基础会计45246.docx

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基础会计45246

基础会计452202146

第一章会计的概念

一、会计的概念：

会计是以货币为要紧计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息、参与经营治理、旨在提高经济效益的一种经济治理活动。

通过会计的概念，说明会计具有以下三个特点：

1．以货币为要紧计量单位。

2．以凭证为依据。

3．所提供的会计信息具有全面性、综合性、连续性和系统性。

会计的分类：

会计按其报告的对象不同，分为财务会计与治理会计之分，财务会计要紧向企业外部关系人提供信息，其信息侧重于过去信息，治理会计要紧侧重于向企业内部治理者提供相关信息，其信息侧重于以后信息。

二、会计的职能：

会计的职能是指会计在经济治理过程中所具有的功能。

它随着会计的进展而进展。

会计的差不多职能包括进行会计核算，实施会计监督。

会计核算确实是记账、算账和报账，要紧是事中、事后核算。

会计监督要紧是事中、事后的监督。

三、会计对象：

会计对象是指会计核算与监督的内容，是特定主体的价值运动或资金运动。

行政单位的资金运动包括预算拨款、预算支出两部分，还有部分事业单位依靠自身职能形成的事业收入，预算资金运动不表现为价值循环周转形式。

四、会计要素：

会计要素是对会计对象进行的差不多分类，是会计核算内容的具体化。

行政单位会计要素有资产、负债、净资产、收入、支出五大类。

资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。

包括流淌资产和固定资产。

流淌资产是指能够在一年内变现或者耗用资产。

具体包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等。

固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中差不多保持原先物质形状的资产。

包括房屋建筑物、专用设备、一样设备、文物和陈设品、图书、其他固定资产等。

单位价值尽管不足规定标准，但耐用时刻在一年以上的大盘同类资产，应当作为固定资产核算。

〔一样设备价值500元、专用设备价值800元，行政单位的固定资产不提折旧，固定资产和固定基金金额一致。

〕

负债是行政单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。

负债包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。

净资产是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额。

包括固定基金、结余等。

收入是行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。

包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入等。

支出是行政单位为开展业务活动所发生的各项资产耗费及缺失。

包括经费支出、拨出经费、结转自筹基建等。

第二章会计等式

会计等式：

会计等式是指明各会计要素之间差不多关系的恒等式，由于会计等式说明一定日期行政单位资产、负债和净资产的平稳关系，因此会计等式也叫会计平稳式。

即

资产＝权益

资产＝负债＋净资产

会计等式是复式记账和资产负债表编制的基础，是最差不多的会计平等式。

第三章会计科目与账户

会计科目：

会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。

行政单位的会计科目按其反映对象的具体内容不同分为资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类五大类。

会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系分为总分类科目和明细分类科目。

总分类科目原那么上由国家统一规定，即«行政单位会计制度»规定的会计科目，有些明细科目原那么上也是由国家统一规定，有些明细科目是单位依照经济治理需要自行设置的。

行政单位会计科目按资产、负债、净资产、收入、支出分成五大类。

共有17个一级会计科目

行政单位会计制度中规定的科目编号不能变更，那是为了使用财务软件便于统一口径的需要。

各单位在使用会计科目编号时，应与会计科目名称同时使用，能够只用会计科目名称，不用科目编号，但不得只填科目编号，不写科目名称。

账户：

账户是依照规定的会计科目开设的，具有一定格式和结构，用来分类连续记录经济业务、反映会计要素增减变动及其结果的一种方法。

会计科目与账户是两个既有联系又有区别的概念。

联系是会计科目和账户差不多上按照相同经济内容来设置的，账户是依照会计科目开设的，会计科目确实是账户的名称，在实际工作中，二者在实际工作在中常常通用。

区别是会计科目只是一种名称，由国家统一制定并在会计制度中以科目表的形式列示，不构成会计核算的方法。

账户不仅要反映经济业务的内容，还必须具备一定的结构，账户的设置构成了会计核算的专门方法之一。

和会计科目的分类一样，账户也分为总分类账户和明细分类账户。

依照总分类科目设置的账户称总分类账户，依照明细分类科目设置的账户称明细分类账户。

账户的差不多结构要紧包括：

账户的名称、日期和摘要、增加和减少的金额及余额、凭证号数。

账户的两方分别记录经济业务发生所引起的增加金额和减少金额，至于何方记增加，何方记减少，视账户本身的性质和记账方法而定。

账户的余额按其表现的不同时刻，分为期初余额和期末余额。

因此通过账户记录的金额可提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四个核算指标。

它们的相互关系是：

期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额

第四章复式记账

账户解决了对每一项经济业务如何在账户中反映的问题，但如何相互联系地记录反映经济活动的变化及其结构，就涉及到一个记账方法的问题。

记账方法：

记账方法是指在经济业务发生以后，如何将其记录在账户中的方法，记账方法经历了由单式记账到复式记账的过程。

一、复式记账法：

复式记账法确实是对发生的每一项经济业务都要以相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以系统地、全面地反映每一项经济业务所引起资产和权益变化情形和结果的一种方法。

复式记账法有借贷记账法、增减记账法和记账法三大类。

1998年起行政单位会计制度必须实行借贷记账法。

二、借贷记账法：

借贷记账法是按照复式记账法的原理，以资产与权益的平稳关系为基础，以借、贷二字为记账符号，〝以有借必贷，借贷必相等〞为记账规那么的一种复式记账法。

它产生于13世纪，完善于15世纪、20世纪初从日本传入我国。

借贷记账法包括的具体内容有：

1．理论基础。

会计恒等式，即：

资产=负债+所有者权益

2．记账符号。

借贷记账法是以〝借〞、〝贷〞二字作为记账符号，以此说明经济业务应记入有关账户的方向，反映会计要素的增减变化，然而在不同性质的账户里，〝借、〞〝贷〞所表示的经济业务内容是不同的。

3．账户设置。

在借贷记账法下，企业会计按资产类、负债类、所有者权益类、收入类和费用成本类分设账户。

行政、事业单位会计按资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类分设账户。

4．账户结构。

在借贷记账法下，由于它以〝借〞、〝贷〞作为记账符号，因此我们就把所有账户的左方称为〝借方〞、右方称为〝贷方〞，至于哪一方登记增加金额，哪一方登记减少金额，那么取决于账户所核算的经济内容和账户的性质。

资产类账户的结构：

借方

贷方

期初余额〔资产余额〕

本期资产增加额

本期资产减少额

本期资产增加额合计

本期资产减少额合计

期末余额〔资产余额〕

期未借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额合计－本期贷方发生额合计

负债和所有者权益类账户的结构：

借方

贷方

本期负债和所有者权益减少额

期初余额〔负债和所有者权益余额〕

本期减方额合计

本期增加额合计

期未余额

期未贷方金额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额合计－本期借方发生额合计

资产类账户与负债类账户和所有者权益类账户期未一样存在余额，因此又称为实账户。

借方收入类账户贷方

本期收入减少额或转销额

本期收入增加额

本期发生额（收入减少额或转销额）合计

本期发生额（收入增加额）合计

借方支出类账户贷方

本期费用增加额

本期费用减少额或转销额

本期发生额（费用增加额）合计

本期发生额（费用减少额或转销额）合计

这两类账户期未结转完后一样没有余额，因此又称为虚账户。

5．记账规那么。

任何经济业务的发生，至少要在两个相关的账户中进行登记，即以相等的金额记入一个账户的借方和另一个账户的贷方，这确实是借贷记账法的记账规那么：

有借必有贷，借贷必相等。

借贷记账法下的会计分录，为了清晰地反映账户之间的对应关系，防止记账显现差错，在每项经济业务登入账户之前要先编制会计分录。

6.会计分录。

会计分录是一种标明某项经济业务应借、应贷账户名称及其金额的记录。

会计分录的内容包括：

一组对应的记账符号：

借和贷；所涉及的两个或两个以上的账户名称；借贷双方的相等金额。

会计分录的一样格式：

先借后贷；借、贷要分行写，同时文字和金额要错开一个字节；在有多借或多贷的情形下，要求借方或贷方账户的文字和金额要对齐。

在实际工作中，会计分录是通过编制记账凭证来完成的。

例：

某行政单位6月30日看病号购买食品300元，款项已用现金支付。

借：

经费支出-公务费-食品300

贷：

现金300

记帐凭证

2020年6月30日

第3号

摘要

总帐科目

明细科目

借方金额

√

贷方金额

√

　支付食品款

经费支出　

　公务费-食品

300　

附件壹张

　现金

300　

合计

￥300

￥300

会计主管：

记帐：

制单：

7.试算平稳。

借贷记账法下的试算平稳是依照〝资产＝负债＋所有者权益〞的平稳公式，按照记账规那么的要求，通过汇总、运算和比较来核查账户记录是否完整正确的一种方法。

其方法有：

账户发生额试算平稳法

1．全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

账户余额试算平稳法

2．全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计。

用试算平稳的方法来检查账簿记录是否正确并不绝对可靠，假如显现漏记、重记、方向记错等情形并不阻碍借贷双方平稳关系，无法用试算平稳的方法来发觉，因而还必须辅以其他方法进行检查验证。

三、总分类账户与明细分类账户的平行登记。

账户是依照会计科目开始的，既然会计科目有总分类科目和明细分类科目之分，账户也就有分类账户和明细分类账户。

总分类账户是总括反映各个会计要素增减变化及其结果的账户，明细分类账户是详细反映其增减变化及其结果的账户。

尽管它们反映经济业务的详细程度不同，但二者核算的内容是相同的，登记的原始依据也是相同的。

因此总分类账户与明细类账户平行登记的要点如下：

1.依据相同。

以相同的依据既登记有关总分类账户，又登记其所属明细分类账户。

2．方向相同。

即总分类账户记入借方，明细分类账户也记入借方；总分类账户记入贷方，明细分类账也记入贷方

3．期间相同。

对每项经济业务在计入总分类账户和明显分类账户过程中，能够有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。

4．金额相等。

记入总分类账户的金额，与应记入其所属明细分类账户金额合计数相等。

第五章会计凭证

一、会计凭证：

会计凭证是指记录经济业务、明确经济责任和登记账簿依据的书面证明。

任何会计凭证都必须通过有关人员的严格审核、确认无误后，才能作为记账的依据。

会计凭证按填制程序和用途不同分为原始凭证和记账凭证

原始凭证：

原始凭证是指在经济业务发生时取得或填制的，用来记载经济业务、明确经济责任的书面证明。

它是记账的原始依照。

原始凭证按其来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证两类。

自制原始凭证指本单位内部经办业务的部门或人员，在办理经济业务时填制的原始凭证。

外来原始凭证是对外发生经济业务往来关系时，从外单位取得的原始凭证。

如：

车票、住宿发票。

外来原始凭证差不多上一次凭证。

原始凭证的差不多内容：

1、原始凭证的名称；2、填制凭证的日期；3、原始凭证的编号；4、同意凭证单位的名称；5、经济业务的内容；6、经济业务的数量、单价和金额；7、填制单位及有关人员的签章。

〔以国税、地税发票举例〕

原始凭证填制的差不多要求：

1、真实可靠。

即如实填列经济业务内容，不弄虚作假、不涂改、不挖补；

2、内容完整。

即应该填写的项目要逐项填写，不可缺漏，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写。

名称要写全，不能简化。

品名或用途要填写明确，不许模糊不清。

有关人员的签章必须齐全；〔实际工作中最不完善的、毛病最多的确实是这方面。

如：

一些单位取得的发票时刻不填，购买内容不填，同意单位不填，开票人不填，有的金额也不写，甚至发票专用章也不盖，纯粹是空白票就入账了，更有一些单位还在使用差不多作废的过去发票，不明白会计人员是如何审核把关的。

差旅费报销单中混杂着食品、餐费、购买的其它用品的发票等。

购买办公用品的发票以办公用品一概而论，没有具体到名称，品种较多时，没附购买清单，。

修缮费缺少预决算报告或者工、料、费用清册；就餐费支出数额超出了有关规定等〕。

3、填制及时。

〔以应缴款举例、支票不记账导致几年对不上账举例〕4、书写清晰。

5、顺序使用。

原始凭证填制的附加要求：

1、从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。

自制原始凭证必须有经办部门负责人或者指定人员的签名或盖章。

对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章；

2、凡填有大、小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符；

3、购买实物的原始凭证，必须有验收证明；

4、支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明；

5、职工公出借款的收据，必须附在记账凭证之后。

收回借款时，应当另开收据或者退还款收据副本，不得退还原借款收据。

；

6、经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。

假如批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号；

7、发觉原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正。

在更正处应当加盖开出单位的公章。

原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

原始凭证的

要紧是对原始凭证的真实性、合法性、合理性、正确性、完整性的审核。

二、记账凭证是指会计人员依照审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的性质加以归类，并据以确定会计分录而填制的凭证。

在实际工作中，所有单位一样都使用通用记账凭证。

记账凭证的差不多内容：

1、填制凭证的日期〔一样为编制记账凭证当天的日期〕；

2、凭证的名称和编号；

3、经济业务的摘要；

4、应记会计科目〔包括一级科目、二级科目和明细科目〕、方向及金额；

5、记账符号；

6、所附原始凭证的张数；

7、填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或盖章。

记帐凭证

2020年6月30日

第3号

摘要

总帐科目

明细科目

借方金额

√

贷方金额

√

　支付食品款

经费支出　

　公务费-食品

300　

附件壹张

　现金

300　

合计

￥300

￥300

会计主管：

记帐：

制单：

二、记账凭证的填制

〔一〕记账凭证填制的差不多要求：

1、审核无误。

即在对原始凭证审核无误的基础上填制记账凭证；

2、内容完整。

即记账凭证应该包括的七项内容都要具备；

3、分类正确。

记账凭证能够依照每一张原始凭证填制或者依照假设干张同类原始凭证汇总填制，也能够依照原始凭证汇总表填制。

但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上；〔一些单位显现错误多的地点在收入、支出不单独分类，记在一张记账凭证上；不按照会计制度的规定，随意使用会计科目，或者简化、自创会计科目；违抗了借贷记账法记账规那么，先贷后借等〕

4、连续编号。

〔每月编一次号，不是从一月到十二月统一编号〕

〔二〕记账凭证填制的具体要求：

1、除结账和更正错误，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数，所附原始凭证张数的运算，一样以原始凭证的自然张数为准，张数用大写。

2、一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由储存该原始凭证的单位开给其他应负担单位原始凭证分割单。

原始凭证分割单必须具备原始凭证的差不多内容。

3、记账凭证编号，应该按月顺序编号，即每月从1号编起，顺序编至月末。

一笔经济业务需要填制两张或两张以上记账凭证的，能够采纳分数编号法编写。

如5号会计事项分录需要填制4张记账凭证，能够编成51/4、52/4、53/4、54/4。

4、填制记账凭证时，假如发生错误应当重新填制。

差不多登记入账的记账凭证在当年内发生错误的，能够用红字注销法进行更正。

在会计科目应用上没有错误，只是金额错误的情形下，也能够按正确数字同错误数字间的差额,另编一张调整记账凭证。

发觉往常年度的记账凭证由错误时，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

5、实行会计电算化的单位,其机制记账凭证应当符合对记账凭证的一样要求，并应认真审核。

打印出来的记账机制凭证上，要加盖制单人员、审核人员、记账人员和会计主管人员印章或者签字。

6、记账凭证填制完经济业务事项后,如有空行应当在金额栏自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

〔金额数字前面专门多单位没有注明人民币符号，该划线注销的地点没有划线注销〕

7、摘要应与原始凭证内容一致,语言表述简短精炼。

〔一些会计人员为了把来龙去脉说清晰，在记账凭证上占用了专门大篇幅，事实上没必要，备个情形说明就能够了。

〕

三、记账凭证的

记账凭证审核的要紧内容有：

内容是否真实、项目是否齐全、科目是否正确、金额是否正确、书写是否正确。

四、会计凭证的书写

阿拉伯数字的书写要求

①阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写；

②数字的排列要整齐，数字之间的间隙应平均，不宜过大；

③阿拉伯数字的书写一样要求数字的高度占凭证横格高度的1/2为宜。

书写时还要注意紧靠横格底线,使上方留出一定空位；

④阿拉伯数字书写的倾斜度一样可把握在60度左右。

五、会计凭证的保管

1、传递。

会计凭证应当及时传递，不得积压。

〔传递程序由各单位依照会计业务需要自行规定〕

2、分类和编号。

会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。

3、装订。

记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序折叠整齐，按期装订成册并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签处签名或者盖章。

关于数量过多的原始凭证，能够单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期，编号，种类，同时在记账凭证上注明〝附件另订〞和原始凭证名称及编号。

各种经济合同以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编名目，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。

〔装订凭证使用棉线，在左上角打三个针眼，实行三眼一线打结，结扣为活结，厚度一样1.5厘米〕

4、复制。

原始凭证不得外借，其他单位如因专门缘故需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，能够复制。

向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。

5、遗证。

从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原先凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。

假如确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情形，由经办单位会计机构负责人，会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。

第六章会计账簿

账簿：

账簿是指由一定格式和相互连接的账页组成的，用来序时、全面、连续、系统和分类记录各项经济业务的簿籍。

一、会计账簿的差不多构成

会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。

会计账簿格式多种多样，总账、明细账和日记账等要紧账簿一样由封面、扉页和账页等构成。

二、总账的设置

总账〔也称总分类账〕是依照会计科目〔总账科目〕开设的账簿。

总账账页格式有①三栏式②多栏式等。

总账一样应采纳订本式。

三、明细账的设置

明细账〔也称明细分类账〕通常依照总账科目所属的明细科目设置。

明细账账页的格式要紧有：

①三栏式〔适用于只需进行金额核算而不需要进行数量核算的明细核算〕；②数量金额式〔适用于既需要进行金额核算，又需要进行实物数量核算的各种财主物资的明细核算〕；③多栏式〔适用于费用、成本、收入和成果的明细核算〕

在账簿的形式上，明细账一样采纳活页式。

四、日记账的设置

日记账是一种专门的明细账。

适用于现金日记账和银行存款日记账。

现金日记账和银行存款日记账的账页格式一样采纳三栏式，账簿必须是订本式账簿。

不得用银行对账单或者其他方式代替日记账。

五、会计账簿的启用

1、启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。

2、在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：

启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。

3、记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。

4、启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。

5、使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。

装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加名目，记明每个账户的名称和页次。

六、会计账簿的登记

〔一〕登记会计账簿的差不多要求：

1、准确完整。

登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清晰、登记及时、字迹工整。

〔账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期，摘要不能写省略号〕

2、注明记账符号。

登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明差不多登账的符号，表示差不多记账。

3、书写留空。

账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一样应占格距的二分之一。

4、正常记账使用蓝黑墨水。

登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。

5、专门记账使用红墨水。

6、顺序连续登记

各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。

假如发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明〝此行空白〞、〝此页空白〞字样,并由记账人员签名或者盖章。

〔专门多单位用过的有效帐页和没用过的无效帐页混杂在一起，没有把有效帐页登记完后按页次顺序装订起来。

〕

6、结出余额

凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在〝借或贷〞等栏内写明〝借〞或者〝贷〞等字样。

没有余额的账，应当在〝借或贷〞等栏内写〝平〞字，并在余额栏内用〝0〞表示，且应当放在〝元〞位。

现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

7、过次承前

每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明〝过次页〞和〝承前页〞字样；也能够将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明〝承前页〞字样。

8、定期打印

实行会计电算化的单位,总账和明细账应当定期打印。

发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印显现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。

〔二〕总账的登记

登记总账，能够直截了当依照各种记账凭证逐笔进行，也能够把各种记账凭证先行汇总，编制成汇总记账凭证或〝科目汇总表〞后再据以进行。

〔账务处理程序〕

〔三〕明细账的登记

1、各种明细账，要依照原始凭证、