如何确认预计负债预计负债的三种日后调整情形.docx
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如何确认预计负债预计负债的三种日后调整情形
如何确认预计负债？
预计负债的三种日后调整情形
2016-01-0715:
30
事项应同时满足以下3个条件，才可确认为预计负债：
（1）该义务是企业承担的现时义务;
（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业;
（3）该义务的金额能够可靠计量。
1.存在弃置费用的固定资产：
（1）弃置费用的现值计入固定资产价值
借：
固定资产
贷：
预计负债
（2）在固定资产使用寿命内，应将各期负担的利息费用计入财务费用
借：
财务费用
贷：
预计负债
2.债务重组：
对修改其他债务条件的债务重组会涉及到或有应付金额，符合预计负债确认条件时，应确认预计负债，如或有应付金额在以后会计期间未发生，应冲销预计负债
借：
预计负债
贷：
营业外收入
3.未决诉讼：
借：
管理费用—诉讼费
营业外支出—罚息支出
贷：
预计负债
4.债务担保：
借：
营业外支出—债务担保
贷：
预计负债
5.产品质量保证：
通常在产品售出后，根据产品质量保证条款的规定、产品的销售额以及预计质量保证费用的最佳估计数确认产品质量保证负债金额。
借：
销售费用——预计产品质量保证损失
贷：
预计负债——预计产品质量保证损失
按照当期销售总金额确定的产品质量保证是当期确认的金额，不是期末余额。
实际发生产品质量保证费用时
借：
预计负债——预计产品质量保证损失
贷：
银行存款等
保修期结束或不再生产（相应产品保证期满）
借：
预计负债——预计产品质量保证损失
贷：
销售费用——预计产品质量保证损失
6.亏损合同：
借：
营业外支出—亏损合同损失
贷：
预计负债—预计退货
7.附销售退回条件的商品销售：
企业如能在月底合理估计退货可能性，应确认预计负债，并冲销已确认的收入和成本
借：
主营业务收入
贷：
主营业务成本、预计负债
确认预计负债后，预计负债的三种日后调整情形
资产负债表日以前发生的诉讼案件，确认预计负债以后，在日后期间实际结案时，可能有三种情况：
第一，结案金额大于预计负债金额;第二，结案金额等于预计负债金额;第三，结案金额小于预计负债金额。
笔者通过案例来说明这三种情形的会计与所得税处理方法。
案例
衡山公司与象山公司2008年6月签订一项销售合同，合同规定衡山公司应在2008年9月销售给象山公司一批物资。
由于衡山公司未能按照合同发货，致使象山公司发生重大经济损失。
2008年12月，象山公司将衡山公司告上法庭，要求衡山公司赔偿100万元。
至2008年12月31日法院尚未判决，于是衡山公司对该诉讼案件确认了80万的预计负债。
2009年3月20目，该诉讼案件法院已经判决，且双方均服从判决。
假设双方所得税率均为25%，按10%计提法定盈余公积。
要求：
衡山公司对该调整事项进行会计处理。
结案金额大于预计负债金额
09年3月20日法院判决衡山公司应赔偿象山公司100万元。
实际结案金额大于预计负债金额.应增加负债
借：
以前年度损益调整（调“营业外支出”）20
贷：
其他应付款（已经不是预计的负债了）20
同时：
借：
预计负债80
贷：
其他应付款80
实际赔款时：
借：
其他应付款100
贷：
银行存款100
调整所得税
在资产负债表日，衡山公司已经确定了因预计负债而产生的可抵扣暂时性差异，现在差异已经消失，故应转回原已确认的因差异产生的递延所得税资产。
借：
以前年度损益调整（调“所得税费用”）20（80×25%）
贷：
递延所得税资产20
同时，税注规定：
由于确认预计负债发生的损失不允许在税前扣除，实际发生当期税前扣除。
（1）假设该公司2008年所得税汇算清缴在2009年3月31日完成，则该调整业务发生在所得税汇算清缴之前，所以要调整应交所得税。
借：
应交税费一应交所得税25（100x25%）
贷：
以前年度损益调整（调“所得税费用”）25
（2）假设该公司2008年所得税汇算清缴在2009年3月10日完成，则该调整业务发生在所得税汇算清缴之后，所以要调整递延所得税资产，因为08年多交了所得税，可以留存以后年度抵扣。
借：
递延所得税资产25（100×25%）
贷：
以前年度损益调整（调“所得税费用”）25
转入未分配利润
借：
利润分配—未分配利润15
贷：
以前年度损益调整15
调整盈余公积
借：
盈余公积1.5（15x10%）
贷：
利润分配--未分配利润1.5
结案金额等于预计负债金额
09年3月20日法院判决衡山公司应赔偿象山公司80万元。
实际结案金额等于预计负债金额
借：
预计负债80
贷：
其他应付款80
借：
其他应付款80
贷：
银行存款80
调整所得税
在资产负债表日，衡山公司已经确定了因预计负债而产生的可抵扣暂时|生差异，现在差异已经消失，故应转回原已确认的因差异产生的递延所得税资产。
借：
以前年度损益调整（调“所得税费用”）20（80x25%）
贷：
递延所得税资产20
同时，税注期定：
由于预计负债发生的损失不允许在税前扣除，实际发生当期可在税前扣除。
（1）假设该公司2008年所得税汇算清缴在2009年3月31日完成，则该调整业务发生在所得税汇算清缴之前，所以要调整应交所得税。
借：
应交税费—应交所得税20（80×25%）
贷：
以前年度损益调整（调“所得税费用”）20
（2）假设该公司2008年所得税汇算清缴在2009年3月10日完成，则该调整业务发生在所得税汇算清缴之后，所以要调整遍自延所得税资产，因为08年多交了所得税，可以留存以后年度抵扣。
借：
递延所得税资产20（80×25%）
贷：
以前年度损益调整（调“所得税费用”）20
结案金额小予预计负债金额
09年3月20日法院判决衡山公司应赔偿象山公司60万元。
实际结案金额小于预计负债金额.应减少负债
借：
预计负债80
货：
其他应付款60
以前年度损益调整（调“营业外支出”）20
借：
其他应付款60
贷：
银行存款60
调整所得税
在资产负债表日，衡山公司已经确定了因预计负债而产生的可抵扣暂时性差异，现在差异已经消失，故应转回原已确认的因差异产生的递延所得税资产。
借：
以前年度损益调整（调“所得税费用”）20（80x25%）
贷：
递延所得税资产20
同时，税法规定：
由于确认预计负债发生的损失不允许在税前扣除，实际发生当期可在税前扣除。
（1）假设该公司2008年所得税汇算清缴在2009年3月31日完成。
则该调整业务发生在所得税汇算清缴之前，所以要调整应交所得税。
借：
应交税费一应交所得税15（60×25%）
贷：
以前年度损益调整（调“所得税费用”）15
（2）假设该公司2008年所得税汇算清缴在2009年3月10日完成，则该调整业务发生在所得税汇算清缴之后，所以要调整递延所得税资产，因为08多交了所得税，可以留存以后年度抵扣。
借：
递延所得税资产15（60x25%）
贷：
以前年度损益调整（调“所得税费用”）15
转入未分配利润
借：
以前年度损益调整15
贷：
利润分配一未分配利润15
4.调整盈余公积
借：
利润分配—未分配利润1.5
贷：
盈余公积1.5（15x10%）
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