资产减值会计的问题探讨.docx

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资产减值会计的问题探讨

中文题目：

资产减值会计的问题探讨

外文题目：

Assetimpairmentaccountingissuesdiscussedinthispaper

专业：

会计电算化

完成日期：

2015年5月

摘要

在现阶段会计对资产减值的研究也逐渐地重视起来，而且从研究的结果来看，已取得一些成果，对我国经济的发展是一个有利地促进作用。

而财务会计的工作中，会计计量是一个非常重要的环节，而资产减值是一个重要环节。

资产减值会计中现在应该重点解决如何计量资产减值损失的问题，而这个问题主要取决于减值资产的价值的计量。

随着经济的不断发展变化，为适应会计行业跨越式发展，资产减值会计的研究必须要满足会计自身发展的需求，满足经济发展的需要。

关键词：

资产减值；问题；对策

ABSTRACT

Inthepresentstageofassetimpairmentaccountingresearchalsograduallypayattentionto,andfromthepointoftheresultsofresearch,hasmadesomeachievement,toourcountrytopromoteeconomicdevelopmentisanadvantage.Infinancialaccountingwork,accountingisaveryimportantlink,andassetimpairmentisanimportantpart.Nowintheassetimpairmentaccountingshouldfocusonsolvetheproblemofhowtomeasureassetimpairmentloss,andtheproblemmainlydependsonthemeasurementofthevalueofimpairmentofassets.Withthecontinuousdevelopmentofeconomicchange,inordertoadapttoaccountingindustryleapfrogdevelopment,assetimpairmentaccountingresearchwillberequiredtosatisfytheirowndevelopmentneeds,meettheneedsofeconomicdevelopment.

Keywords:

assetimpairment;Problem;countermeasures

序言……………………………………………………………………………..1

1.资产减值的相关概述………………………………..…………………….2

1.1.资产及资产减值的概念....………………………………………………..2

1.2.资产减值会计研究的理论依据…………………………………………..2

2.资产减值会计存在的问题……………..………………………………….2

2.1.资产减值相关的会计规范的问题……………………………………….2

2.2.减值准备的计提存在随意性的问题…………………………………….3

2.3.资产减值会计沦为企业操纵利润的工具…………………….…………3

2.4.会计人员职业判断能力差的问题…………………………………….…4

3.完善资产减值会计的对策………………..……………………………….4

3.1.加强资产减值会计规范的可操作性…………….…………………….4

3.2.加大资产减值的外部检查与监督力度…………….………………….5

3.3.完善资产减值准备相关的内部控制制度………………………………5

3.4.提高会计人员素质………………………………………………………5

4.结论………………………………………………………………………….6

致谢…………………………………………………………………………….7

参考文献……………………………………………………………………….8

序言

资产减值会计是指根据稳健性原则，以资产减值为核算对象，对其进行确认、计量和披露的一系列会计处理过程。

资产减值会计的实质是：

当资产的账面价值高于预期的未来经济利益时，二者的差额即确认为资产减值。

它试图用价值计量代替成本计量，由于历史成本的固有优点，资产减值会计并非完全否定历史成本，而是在历史成本的基础上利用价值计量对其加以修正，是对历史成本的补充。

其目的是通过反映资产价值的减少，全面、公允地反映资产的真实价值，提高信息含量，使得企业能够及时了解资产的状况，对资产进行监督，提高资产质量，增强抵御风险的能力。

资产减值会计作为一项重要的会计政策和会计制度，为企业降低风险、提高会计信息质量起着重要作用。

而且近年来，我国许多上市公司由于种种内部和外部的原因，利用资产减值操纵利润的现象十分严重。

因此，我们需要在实践中不断的发展和完善资产减值会计，从而使获得的会计信息更加真实可靠。

2006年的新企业会计准则中专门针对资产减值问题制定了《企业会计准则第8号—资产减值》。

这一最新的会计准则中的许多规定开始与国际会计准则中的规定趋同，但同时也加入了适应我国现有国情的一些因素。

我国的资产减值会计开始进入了一个全新的发展阶段，资产减值会计制度的成熟对于我国企业和经济的良性发展有很大的促进作用，同时也能够为企业的财务信息提供更准确的数据。

我国对资产减值的研究跟国外相比起步较晚，但是经过各方学者和准则制定部门的努力，减值准则的制定经历了从模糊到清晰，从部分到全面，从一般到具体的衍变过程。

可以说，准则的进化史就是我国资产减值会计的发展史，会计准则的制定更好地规范企业的会计行为，减值准则的发展也随实务的发展而不断更新进步。

1.资产减值的相关概述

1.1.资产及资产减值的概念

我国现行准则对资产的定义为：

“由于过去的交易或事项所形成的，为企业拥有或控制的，预期能够为企业带来未来经济利益的资源”。

该定义体现了资产的三个特征：

由过去交易或事项形成，与现有的和未来即将发生的无关；是企业本身拥有，或者实质控制的；预期能为企业带来经济利益。

该定义说明资产的本质即能够为企业带来未来经济利益。

资产减值是指因外部因素或内部使用方式或范围发生改变而导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。

企业购买资产，是因为资产意味着“未来经济利益”。

所以，企业只有在对资产带来的预期经济利益高于或等于其市场价格时，才会做出资产购置的决策。

同时，供需双方的讨价还价往往会导致商品的预期收益等于商品的生产支出，亦等于其市场价格。

因而，资产购入时记录于财务报表中的该笔资金（账面价值）即是对资产在其寿命期内经济利益的评价。

当企业的账面成本高于该资产预期的未来经济利益时，记录一笔资产减值损失是符合逻辑的，这就是资产减值会计的实质。

1.2.资产减值会计研究的理论依据

决策有用观是资产减值会计产生的理论起点。

决策有用观是事前概念，认为资产计量主要是向信息使用者提供有助于经济决策的会计信息，强调相关性。

对于资产减值而言，一方面涉及到资产负债表来反映其财务状况，另一方面涉及到利润表来反映其经营成果。

如果企业不确认资产减值，不披露资产减值信息，就必然会影响信息使用者做出错误的决策，特别在市场经济条件下，资产减值时常发生，全面公允地揭示企业资产的现有价值，提供相关的会计信息，已是刻不容缓的事情，从而决策有用观占据主流，为资产减值会计的产生提供了理论起点。

2.资产减值会计存在的问题

2.1.资产减值确认规范中存在的问题

《企业会计准则第8号一资产减值》在资产组合概念的引入、可收回金额的确定、关于减值损失不可转回的规定、企业预期未来现金流量折现值的确定等方面进行了完善，通过调节利润损害上市公司的这种行为在中国有了一定的遏制。

但是，新准则仍然不够完善，这些新的规定带来了新的操纵手段和空间。

另外，我国的会计准则对企业选择什么样的会计处理方法没有强制规定，某些面临报表压力的上市公司就会钻这个空子，将其视作操纵报表利润的机会，这完全背离了资产减值会计准则的意图。

2.2.减值准备的计提存在随意性的问题

不同公司在资产减值准备的计提上存在很大的随意性，包括提与不提、提多提少、确认和计提时间等都存在随意性。

不同的行业，同一行业的不同企业，在不同的资产项目上，计提资产减值差别很大。

有的企业在某些资产项目上没有计提，有的企业则进行全额计提。

通过资产减值会计处理对企业利润的影响，有的减少，有的增加。

这虽然反映了企业的具体情况各不相同，同时也反映了它们在减值准备的会计处理上很随意。

许多公司利用资产减值准备来操控利润，一些上市公司由于经营状况不断恶化，往往会计提巨额的减值准备以缓解经营压力。

上市公司使用方法来操控利润的方法是：

提前提取一大笔巨额的减值准备，导致当年的亏损的假象，下一年不提或者少提减值准备，为虚增利润铺平了道路，前一年多提的减值准备，当年部分冲回以调整盈余公积，不提或者少提资产减值准备，以夸大利润。

2.3.资产减值会计沦为企业操纵利润的工具

上市公司的重要任务就是为本集团或者本公司的控股公司谋取利润，但由于市场竞争剧烈，上市公司也不可能连年盈利，为了避免因接连几年亏损而退市，自然会出现一些违背准则的利润操作行为。

此外，当公司的利润目标无法实现时，管理层会让财务人员计提较少的资产减值准备，虚增利润，从而提高他们的绩效工资。

注册会计师审计上市公司的资产减值，在实践中总是难以解决的问题。

一方面，资产减值准备这个会计项目容易错报，因为资产及其明细科目繁多、数额巨大，资产减值准备的计提、转回等计算也较为复杂，计算出错的概率较大。

另外，可收回金额的确定需要企业会计人员的会计估计和职业判断，具有主观性和不确定性。

上市公司管理层也会经过缜密策划和多方掩饰，提供虚假的财务信息，注册会计师一般很难发现其中的问题。

目前，资产减值会计是亏损上市公司盈余管理的最主要手段。

盈余管理是指企业管理当局（包括经理人和董事会）为了获得某种个人利益，在不违反相关会计法律法规的前提下，利用会计制度所存在的漏洞调整企业的会计盈余，使经营者自身利益或市场价值达到最大的一种行为。

现代企业所有权和经营权的分离，使得管理者利用各种盈余管理手段来获得能够增加自身报酬或拥有更多晋升机会的财务成果。

盈余管理的具体手段大致有巨额冲销、收益最少化、收益最大化和利润平滑化四种，这些手段给企业操纵利润留下了足够的空间。

2.4.会计人员职业判断能力差的问题

随着会计制度的复杂性不断提高，对会计从业人员的专业素养要求也越来越高，我国的会计从业人员基数非常庞大，但是具有高素养的会计人才并不多，这在一定程度上阻碍了资产减值会计的发展。

因为一个政策要想很好的贯彻落实，必须要求相关从业人员能够读懂政策并且有准确运用相关政策的能力，尽管我国的会计准则不断完善，但是就目前而言我国对会计从业人员的培训有待加强，会计从业人员的职业素养有待进一步的提高。

3.完善资产减值会计的对策

3.1.加强资产减值会计规范的可操作性

我国新颁布的资产减值准则，表现了与国际会计准则接轨的趋势。

但需要注意的是，我国在借鉴国际会计准则技术方面的问题时，应当根据我国国情对资产减值会计规范进行完善，尽可能缩小会计认为估计和职业判断的范围，限制企业对会计政策的选择权，以避免政策的灵活性成为企业盈余管理的工具。

会计准则对资产减值的认定条件应当统一，更加具体，不仅企业更容易判断是否有减值迹象，而且企业之间的会计信息更具可比性。

要想对资产减值会计中出现的问题进行解决，最根本的问题当然还是要对会计准则等相关政策进行合理的完善。

因为会计准则是处理一切会计问题的基础，有了正确和恰当的理论依据才能够保证以后的实施效果。

我认为要对资产组的概念进行更加细致的阐述。

资产组这一概念在我国出现的时间不长，对于资产组的认定大多数的从业人员并不能够进行合理的区分，而且资产组的概念不够明确，这就使得有些企业可以利用这一漏洞来进行利润操纵和盈余管理。

资产减值准备的计提缺少衡量标准和制约手段，违规违法、操纵利润的现象屡见不鲜。

为此，相关部门应完善会计准则、规范会计制度，借鉴国外的经验规范资产减值的计量方法和计提范围的界定，对不允许转回的资产损失进行严格的监控，降低不能转回的资产损失被转回的可能，从而不断提高会计信息质量。

3.2.完善资产减值准备相关的内部控制制度

企业要全面掌握资产的质量状况，就得靠采购与仓储、销售与收款、投资与决策等部门建立一整套的内部控制制度，及时向财务部门反馈各类资产出现的问题与原因。

这里尤其强调要加强内部会计控制。

会计控制不仅具有规范企业会计行为、保证会计资料真实完整、防止并及时发现和纠正错误及舞弊行为等作用，更重要的是对于提升现代企业管理水平，实现企业经营目标具有重要的作用。

这样才能保证各项资料的准确与完整，提供的财务数据真实可信，为资产减值准备的正确提取奠定基础。

建立健全资产减值准备计提的内部审计监督制度。

内部审计与监督是内部控制的重要组成部分,在内控系统中肩负着监督和纠偏的功能。

在资产减值准备会计中,内部审计监督要贯穿减值准备计提、记录和信息披露全过程,找出业务流程中的薄弱环节和存在的问题,帮助企业建立相对合理的资产减值内部控制制度,以强化相应的内部管理。

在1300家上市公司中,除极少数公司未建立审计委员会外,绝大部分公司都建立了监事会、审计委员会、审计部三个层次的审计监督机构。

它们分别对股东大会、董事会和总经理负责,同时三者存在着业务指导关系,并在履行职责中做好相互间的信息沟通。

3.3.加大资产减值的外部检查与监督力度

加强以独立审计为核心的外部检查和监督的力度。

首先，充分发挥会计师事务所和审计师事务所的作用，强化中介机构特别是审计师职责，使其真正承担起“经济警察”的职能；其次，加强对减值准备披露的监管力度。

证券监管部门应当加大对企业会计选择权的监管力度和对执行情况的检查，提高企业公开信息披露的透明度；最后，由财政部或证监会牵头，由各政府监管部门中的业务资深人员组成一支专业的会计信息质量抽查队伍，对企业的各方面情况进行抽查。

由于我国的资产减值实施的时候工作的确认和计量难度较大，而且外部监督有很大的弊端。

所以当务之急就是进一步建立健全的相关制度和机制。

从规章制度入手，不断强化规范性，同时还要制定出完善的规章制度。

细化企业会计制度，对资产减值的范围、对象、标准及原则做出全面、明确的规定。

完善资产减值损失处理的内部控制，将预测、审核、审批分离开来。

只有通过相关部门的审计，才能进行下一步的审批。

而且相关监督部门要贯穿于减值准备的各个环节，以确保资产检查核算工作的顺利进行。

3.4.提高会计人员素质

新企业会计准则的实施和资产减值会计的实际应用对会计从业人员的职业判断能力有很强的要求，职业判断能力是一个从业人员的职业素养的直接体现，会计从业人员不仅要对一些理论基础和法律法规进行掌握，更要了解企业所处的客观经营环境。

目前，我国的会计人员职业判断能力还不够强，综合素质尚不够高。

因此有关部门要大力宣传新的会计制度，有针对性的定期的对会计从业人员进行教育和培训，加大指导力度。

同时从业人员自身要对自己严格要求，做到主动思考、与时俱进、大胆创新，努力提高自己的专业素养和综合素质。

会计从业人员不仅要能够胜任本职的工作，还要严于律己，以客观事实为依据，实事求是，这样才能保证会计信息的真实性和可靠性。

因此，要加强对会计人员的继续教育和业务培训与指导。

同时，会计人员本身也要积极学习，注重实践，努力提高业务水平，更要遵守职业道德规范，从而减少计提减值准备操纵利润行为的发生。

4.结论

资产减值的这种实质是由经济环境决定的，从而在理论上，资产的价值在存在了变化的前提下，减值的发生也会随之变化。

如果当资产价值发生了减损的时候，就会全面的反映企业资产的现时价值状况，降低或转移潜在的风险。

在现阶段会计对资产减值的研究也逐渐地重视起来，而且从研究的结果来看，已取得一些成果，对我国经济的发展是一个有利地促进作用。

而财务会计的工作中，会计计量是一个非常重要的环节，而资产减值是一个重要环节。

资产减值会计中现在应该重点解决如何计量资产减值损失的问题，而这个问题主要取决于减值资产的价值的计量。

随着经济的不断发展变化，为适应会计行业跨越式发展，资产减值会计的研究必须要满足会计自身发展的需求，满足经济发展的需要。

致谢

感谢我的导师任老师，她严谨细致、一丝不苟的作风一直是我工作、学习中的榜样；她循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。

三年寒窗，所收获的不仅仅是愈加丰厚的知识，更重要的是在阅读、实践中所培养的思维方式、表达能力和广阔视野。

很庆幸这三年来我遇到了如此多的良师益友，无论在学习上、生活上，还是工作上，都给予了我无私的帮助和热心的照顾，让我在一个充满温馨的环境中度过三年的大学生活。

感恩之情难以用言语量度，谨以最朴实的话语致以最崇高的敬意。

感谢我的爸爸妈妈，焉得谖草，言树之背，养育之恩，无以回报，你们永远健康快乐是我最大的心愿。

在论文即将完成之际，我的心情无法平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意。

宋德敏

2015年5月于葫芦岛

参考文献

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