合并财务报表综合案例.docx
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合并财务报表综合案例
资产
A 公司
B 公司
负债及所有者权益
A 公司
B 公司
流动资产：
流动负债
货币资金
10725
7820
短期借款
10000
5000
交易性金融资产
5000
2000
应付票据
10000
3000
应收票据
8000
3000
应付账款
20000
5000
应收账款
4975
3980
预收账款
7000
2000
预付账款
2000
1800
其他应付款
表 1 A 公司与 B 公司个别资产负债表（简表） 单位：
万元
1
第五章合并财务报表综合案例
一、资料
1.假定 A 公司于 20X7 年 1 月 1 日以 30 000 万元银行存款取得了 B 公司 80%的股权，双方合并为非同一控制
下的企业合并，合并日 B 公司的账面资产价值与公允价值相同。
其他资料为：
（1）合并日 B 公司的所有者权益总额为 31 000 万元，其中股本为 20 000 万元，资本公积为 8 000 万元，未
分配利润 3 000 万元；
（2）20X7 年，B 公司实现净利润 8 000 万元，本年对外分配利润 4 000 万元；
（3）20X7 年年末 B 公司所有者权益总额为 35 000 万元，其中实收资本为 20 000 万元，资本公积为 8 000
万元，盈余公积 1 000 万元，未分配利润 6 000 万元。
（4）A 公司 20X7 年年初未分配利润为 8 000 万元，本年提取盈余公积 2 000 万元，本年利润分配 10 000
万元，年末未分配利润为 12 000 万元。
20X7 年年底 A 公司和 B 公司个别资产负债表及利润表数据如表 1、表 2 所示
存 货
31000
20000
应付职工薪酬
应付自如
13000
2600
应付利润
流动资产合计
61700
38600
流动负债合计
60000
17600
非流动资产：
非流动负债：
长期股权投资
30000
0
长期借款
4000
3000
持有至到期投资
17000
0
应付债券
20000
4000
固定资产
21000
16000
长期应付款
2000
0
在建工程
20000
5000
非流动负债合计
26000
7000
无形资产
6300
0
负债合计
86000
24600
其他资产
所有者权益
非流动资产合计
47300
21000
股本
40000
20000
资本公积
8000
8000
盈余公积
10000
1000
未分配利润
12000
6000
所有者权益合计
70000
35000
资产总计
156000
59600
负债和所有者权益合计
156000
59600
表 2A 公司与 B 公司个别利润表（简表）单位：
万元
项目A 公司B 公司
一、营业收入11160080900
减：
营业成本8300061200
2
营业税金及附加16001100
销售费用50003000
管理费用59854200
财务费用1000600
资产减值损失150
加：
公允价值变动损益
（损失以“—”号填列）
投资收益8000200
二、营业利润
加：
营业外收入10002500
减：
营业外支出20001500
三、利润总额2200012000
减：
所得税费用60004000
四、净利润160008000
2.假定 A 公司个别资产负债表中应收账款 5000 万元（减值准备为 25 万元），其中 3000 万元为 B 公司应付账
款，假定本期 A 公司对 B 公司应收账款计提减值 15 万元；预收账款 2000 万元中有 B 公司 1000 万元应付账款；
应收票据 8000 万元中有 B 公司 4000 万元应付票据；B 公司 4000 万元应付债券中属于 A 公司持有至到期投资
2000 万元。
3.假定 B 公司个别报表中存货项目有 20000 为本期从 A 公司购进的存货。
A 公司销售该商品的收入为 20000
万元（不考虑相关税费），销售成本为 14000 万元。
假定本年 12 月份 B 公司从 A 公司购进一项产品作为固定资
3
产，买价 5000 万元，本年末未提折旧。
A 公司销售该产品结转成本 4000 万元。
要求：
20X7 年年末编制合并报表。
二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：
万元）
1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。
（1）
借：
长期股权投资（8000×80%）6400
贷：
投资收益6400
借：
投资收益（4000×80%）3200
贷：
长期股权投资3200
（2）
借：
股本20000
资本公积8000
盈余公积1000
未分配利润6000
商誉5200
贷：
长期股权投资—B 公司33200
少数股东权益7000
2.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销
（3）
借：
预收账款1000
贷：
预付账款1000
（4）
4
借：
应付债券2000
贷：
持有至到期投资2000
（5）
借：
应付账款3000
贷：
应收账款3000
抵销内部往来增加的减值
（6）
借：
应收账款—坏账准备15
贷：
资产减值损失15
3.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。
（7）
借：
营业收入20000
贷：
营业成本14000
存货6000
（8）
借：
营业收入5000
贷：
营业成本4000
固定资产1000
4.将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销。
（9）
借：
投资收益（8000×80%）6400
少数股东损益（8000×20%） 1600
未分配利润--年初3000
5
贷：
提取的盈余公积1000
应付利润4000
未分配利润--年末6000
5.将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项目的合并数。
表 3合并财务报表工作底稿单位：
万元
项目
母公司子公司合计数
利润表项目
19250
营业收入11160080900
0
14420
减：
营业成本8300061200
0
抵销分录
借方 贷方
（7）20000
（8）5000
（7）14000
（8）4000
合并数
16750
0
12620
0
营业税金及附加1600110027002700
销售费用5000300080008000
管理费用598542001018510185
财务费用100060016001600
资产减值损失15015（6）150
加：
公允价值变动损益
（损失以“—”号填列）
投资收益
80002008200（9）6400
（1）32005000
营业利润230001100034000314002121523815
加：
营业外收入1000250035003500
6
减：
营业外支出2000150035003500
利润总额220001200034000314002121523815
减：
所得税费用600040001000010000
净利润16000800024000314002121513815
少数股东损益1600
归属于母公司股东的净利润12215
所有者权益变动表（部分）
未分配利润--年初8000300011000（9）30008000
提取盈余公积200010003000（9）10002000
应付利润10000400010000（9）400010000
（1）3200
（2）6000
（6）15
（7）20000
（7）14000
（8）5000
（8）4000
（9）6400
未分配利润--年末12000600018000
（9）6000
8215
（9）1600
（9）1000
（9）3000
（9）4000
32215
42000
7
资产负债表项目
流动资产：
货币资金1072578201854518545
交易性金融资产5000200070007000
应收票据800030001100011000
应收账款497539808955（6）15（5）30005970
预付账款200018003800（3）10002800
存货310002000051000（7）600045000
流动资产合计617003960010030
15 10000 90315
非流动资产：
0
长期股权投资—B 公司30000030000
（1）3200
（2）332000
持有至到期投资17000017000（4）200015000
固定资产210001600037000（8）1000
36000
在建工程2000050002500025000
无形资产63000630006300
商誉
（2）52005200
其他资产
非流动资产合计9430021000115300132003860087500
资产总计15600
59600 21560
13215 48600 177815
流动负债
0
0
短期借款1000050001500015000
应付票据1000030001300013000
应付账款20000500025000（5）300022000
预收账款700020009000（3）10008000
8
其他应付款
应付职工薪酬
应付利润
13000 26000 15600
0
15600
流动负债合计600001760077600400073600
非流动负债：
长期借款4000300070007000
应付债券20000400024000（4）200022000
长期应付款2000020002000
非流动负债合计26000700033000200031000
负债合计8600024600110600600010460
所有者权益
0
股本400002000060000
（2）2000040000
资本公积8000800016000
（2）80008000
盈余公积10000100011000
（2）100010000
未分配利润1200060001800042000322158215
所有者权益合计700003500010500
73215
0
负债和所有者权益合计15600
0
59600 21560
0
177815
6.根据以上合并工作底稿的资料，编制合并资产负债表和合并利润表
9
表 4-4 合并资产负债表
编制单位：
A 公司20X7 年 12 月 31 日 单位：
万元
资产期初余额期末余额
流动资产：
（略）
货币资金18545
交易性金融资产7000
应收票据11000
应收账款5970
预付账款2800
存货45000
流动资产合计90315
非流动资产：
长期股权投资—B 公司0
持有至到期投资15000
固定资产36000
在建工程25000
无形资产6300
商誉5200
其他资产
非流动资产合计87500
资产总计177815
流动负债
短期借款15000
10
应付票据13000
应付账款22000
预收账款8000
其他应付款
应付职工薪酬
15600
应付利润
流动负债合计73600
非流动负债：
长期借款7000
应付债券22000
长期应付款2000
非流动负债合计31000
负债合计104600
所有者权益
股本40000
资本公积8000
盈余公积10000
未分配利润8215
所有者权益合计73215
少数股东权益7000
负债和所有者权益合计177815
11
表 4-5 合并资产负债表
编制单位：
A 公司20X7 年 12 月 31 日 单位：
万元
上年金额本年金额
一、营业收入（略）167500
减：
营业成本126200
营业税金及附加2700
销售费用8000
管理费用10185
财务费用1600
资产减值损失0
加：
公允价值变动损益
（损失以“—”号填列）
投资收益
5000
二、营业利润23815
加：
营业外收入3500
减：
营业外支出3500
三、利润总额23815
减：
所得税费用10000
四、净利润13815
少数股东损益1600
12
归属于母公司股东的净利润12215
专题拓展：
依据个别所有者权益变动表编制合并所有者权益变动表
资料：
A 公司、B 公司 2007 年度所有者权益变动表如表 5、6 所示，其中 A 公司所有者权益变动表是按简单
权益法编制的，B 公司所有者权益变动表是按公允价值反映的。
A 公司所有者权益变动表：
净利润 384 万元含 A
公司本期实现的净利润 320 万元，对 B 公司的投资收益 64 万元（B 公司按公允价值反映的净利润（80Í80%）。
B 公司所有者权益变动表：
净利润 80 万元，是按资产负债的账面价值计算的净利润（100 万元）扣除因为资产评
估增值摊销和商誉减值后的数额（20 万元）。
A 公司所有者权益变动表
2007 年度报表单位：
万元
项目
本年金额
股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计
1
190 128 50 1368
二、本年年初余额
000
三、本年增减变动金额
（一）净利润320+64384
（四）利润分配
（ 32+6.4
（ 38.4
1、提取盈余公积
）
）
38.438.4
158（158
2、应付利润
）
3、其他
13
1
190 166.4 237.6 1594
四、本年年末余额
000
项目
B 公司所有者权益变动表
2007 年度报表 单位：
万元
本年金额
股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计
6
350 100 0 1050
二、本年年初余额
00
三、本年增减变动金额
（一）净利润100-2080
（四）利润分配
（10-2）（ 8
1、提取盈余公积
）
88
2、应付利润
3、其他
四、本年年末余额600350108721130
合并所有者权益变动表
14
项目
2007 年度报 单位：
万元
本年金额
A 公司所有者权益
少数股
股本资本公积盈余
未分配
其他
所有者权益合计
东权益
公积
利润
1
190 128 50 210（1050Í20%
二、本年年初余额
1578
000
）
三、本年增减变动金额
320+6416
（一）净利润
400
（80Í20%）
（四）利润分配
（ 32+6.4
（1.6）
1、提取盈余公积
（40）
）
（8Í20%）
38.41.6（8Í20%）40
2、应付利润（158）（158）
3、其他
1
190 166.
237.6 226（1130Í20%
四、本年年末余额
1820
000
4
）
15
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