合并财务报表综合案例.docx

1、合并财务报表综合案例资产A公司B公司负债及所有者权益A公司B公司流动资产：流动负债货币资金107257820短期借款100005000交易性金融资产50002000应付票据100003000应收票据80003000应付账款200005000应收账款49753980预收账款70002000预付账款20001800其他应付款表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表） 单位：万元1第五章 合并财务报表综合案例一、资料1.假定A公司于20X7年1月1日以30000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：（1）合并日B

2、公司的所有者权益总额为31000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，未分配利润3000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8000万元，本年对外分配利润4000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35000万元，其中实收资本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积1000万元，未分配利润6000万元。（4）A公司20X7年年初未分配利润为8000万元，本年提取盈余公积2000万元，本年利润分配10000万元，年末未分配利润为12000万元。20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示存货3100020000应付职工薪酬应付

3、自如130002600应付利润流动资产合计6170038600流动负债合计6000017600非流动资产：非流动负债：长期股权投资300000长期借款40003000持有至到期投资170000应付债券200004000固定资产2100016000长期应付款20000在建工程200005000非流动负债合计260007000无形资产63000负债合计8600024600其他资产所有者权益非流动资产合计4730021000股本4000020000资本公积80008000盈余公积100001000未分配利润120006000所有者权益合计7000035000资产总计15600059600负债和所有者

4、权益合计15600059600表2 A公司与B公司个别利润表（简表） 单位： 万元项目 A公司 B公司一、营业收入 111600 80900减：营业成本 83000 612002营业税金及附加 1600 1100销售费用 5000 3000管理费用 5985 4200财务费用 1000 600资产减值损失 15 0加：公允价值变动损益（损失以“”号填列）投资收益 8000 200二、营业利润加：营业外收入 1000 2500减：营业外支出 2000 1500三、利润总额 22000 12000减：所得税费用 6000 4000四、净利润 16000 80002.假定A公司个别资产负债表中应收账

5、款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资3产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。要求：20X7年年末编制合

6、并报表。二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。（1）借：长期股权投资（800080%） 6400贷：投资收益 6400借：投资收益（400080%） 3200贷：长期股权投资 3200（2）借：股本 20000资本公积 8000盈余公积 1000未分配利润 6000商誉 5200贷：长期股权投资B公司 33200少数股东权益 70002.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销（3）借：预收账款 1000贷：预付账款 1000（4）4借：应付债券 2000贷：持有至到期投资 2000（5）借：应付账

7、款 3000贷：应收账款 3000抵销内部往来增加的减值（6）借：应收账款坏账准备 15贷：资产减值损失 153.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。（7）借：营业收入 20000贷：营业成本 14000存货 6000（8）借：营业收入 5000贷：营业成本 4000固定资产 10004.将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销。（9）借：投资收益（800080%） 6400少数股东损益（800020%）1600未分配利润-年初 30005贷：提取的盈余公积 1000应付利润 4000未分配利润-年末 60005.将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项

8、目的合并数。表3 合并财务报表工作底稿 单位：万元项目母公司 子公司 合计数利润表项目19250营业收入 111600 80900014420减：营业成本 83000 612000抵销分录借方贷方（7）20000（8）5000（7）14000（8）4000合并数167500126200营业税金及附加 1600 1100 2700 2700销售费用 5000 3000 8000 8000管理费用 5985 4200 10185 10185财务费用 1000 600 1600 1600资产减值损失 15 0 15 (6)15 0加：公允价值变动损益（损失以“”号填列）投资收益8000 200 82

9、00 （9）6400 （1）3200 5000营业利润 23000 11000 34000 31400 21215 23815加：营业外收入 1000 2500 3500 35006减：营业外支出 2000 1500 3500 3500利润总额 22000 12000 34000 31400 21215 23815减：所得税费用 6000 4000 10000 10000净利润 16000 8000 24000 31400 21215 13815少数股东损益 1600归属于母公司股东的净利润 12215所有者权益变动表（部分）未分配利润-年初 8000 3000 11000 （9）3000 8

10、000提取盈余公积 2000 1000 3000 （9）1000 2000应付利润 10000 4000 10000 （9）4000 10000(1)3200(2)6000(6)15(7)20000(7)14000(8)5000(8)4000(9)6400未分配利润-年末 12000 6000 18000(9)60008215(9)1600(9)1000(9)3000(9)400032215420007资产负债表项目流动资产：货币资金 10725 7820 18545 18545交易性金融资产 5000 2000 7000 7000应收票据 8000 3000 11000 11000应收账款

11、4975 3980 8955 （6）15 （5）3000 5970预付账款 2000 1800 3800 (3)1000 2800存 货 31000 20000 51000 （7）6000 45000流动资产合计 61700 39600 10030151000090315非流动资产：0长期股权投资B公司 30000 0 30000 （1）3200 （2）33200 0持有至到期投资 17000 0 17000 （4）2000 15000固定资产 21000 16000 37000 （8）100036000在建工程 20000 5000 25000 25000无形资产 6300 0 63000

12、6300商誉 （2）5200 5200其他资产非流动资产合计 94300 21000 115300 13200 38600 87500资产总计 1560059600215601321548600177815流动负债00短期借款 10000 5000 15000 15000应付票据 10000 3000 13000 13000应付账款 20000 5000 25000 (5)3000 22000预收账款 7000 2000 9000 （3）1000 80008其他应付款应付职工薪酬应付利润130002600015600015600流动负债合计 60000 17600 77600 4000 736

13、00非流动负债：长期借款 4000 3000 7000 7000应付债券 20000 4000 24000 （4）2000 22000长期应付款 2000 0 2000 2000非流动负债合计 26000 7000 33000 2000 31000负债合计 86000 24600 110600 6000 10460所有者权益0股本 40000 20000 60000 （2）20000 40000资本公积 8000 8000 16000 （2）8000 8000盈余公积 10000 1000 11000 （2）1000 10000未分配利润 12000 6000 18000 42000 3221

14、5 8215所有者权益合计 70000 35000 10500732150负债和所有者权益合计 156000596002156001778156.根据以上合并工作底稿的资料，编制合并资产负债表和合并利润表9表4-4合并资产负债表编制单位：A公司 20X7年12月31日单位：万元资产 期初余额 期末余额流动资产： （略）货币资金 18545交易性金融资产 7000应收票据 11000应收账款 5970预付账款 2800存 货 45000流动资产合计 90315非流动资产：长期股权投资B公司 0持有至到期投资 15000固定资产 36000在建工程 25000无形资产 6300商誉 5200其他资

15、产非流动资产合计 87500资产总计 177815流动负债短期借款 1500010应付票据 13000应付账款 22000预收账款 8000其他应付款应付职工薪酬15600应付利润流动负债合计 73600非流动负债：长期借款 7000应付债券 22000长期应付款 2000非流动负债合计 31000负债合计 104600所有者权益股本 40000资本公积 8000盈余公积 10000未分配利润 8215所有者权益合计 73215少数股东权益 7000负债和所有者权益合计 17781511表4-5合并资产负债表编制单位：A公司 20X7年12月31日单位：万元上年金额 本年金额一、营业收入 （略

16、） 167500减：营业成本 126200营业税金及附加 2700销售费用 8000管理费用 10185财务费用 1600资产减值损失 0加：公允价值变动损益（损失以“”号填列）投资收益5000二、营业利润 23815加：营业外收入 3500减：营业外支出 3500三、利润总额 23815减：所得税费用 10000四、净利润 13815少数股东损益 160012归属于母公司股东的净利润 12215专题拓展：依据个别所有者权益变动表编制合并所有者权益变动表资料：A公司、B公司2007年度所有者权益变动表如表5、6所示，其中A公司所有者权益变动表是按简单权益法编制的，B公司所有者权益变动表是按公允

17、价值反映的。A公司所有者权益变动表：净利润384万元含A公司本期实现的净利润320万元，对B公司的投资收益64万元（B公司按公允价值反映的净利润（8080%）。B公司所有者权益变动表：净利润80万元，是按资产负债的账面价值计算的净利润（100万元）扣除因为资产评估增值摊销和商誉减值后的数额（20万元）。A公司所有者权益变动表2007年度报表 单位：万元项目本年金额股本资本公积盈余公积未分配利润合计1190128501368二、本年年初余额000三、本年增减变动金额（一）净利润 320+64 384（四）利润分配（32+6.4（38.41、提取盈余公积）38.4 38.4158 （ 1582、应

18、付利润）3、其他131190166.4237.61594四、本年年末余额000项目B公司所有者权益变动表2007年度报表单位：万元本年金额股本资本公积盈余公积未分配利润合计635010001050二、本年年初余额00三、本年增减变动金额（一）净利润 100-20 80（四）利润分配（10-2） （81、提取盈余公积）8 82、应付利润3、其他四、本年年末余额 600 350 108 72 1130合并所有者权益变动表14项目2007年度报单位：万元本年金额A公司所有者权益少数股股本 资本公积 盈余未分配其他所有者权益合计东权益公积利润119012850210(105020%二、本年年初余额1578000)三、本年增减变动金额320+64 16（一）净利润400（8020%）（四）利润分配（32+6.4(1.6)1、提取盈余公积（40）（820%）38.4 1.6（820%） 402、应付利润 （158） （158）3、其他1190166.237.6226(113020%四、本年年末余额18200004)15