外资企业出口退税.docx

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外资企业出口退税

外企先征后退税—一般贸易计算方法

目前，外商投资企业出口货物退税方法包括“先征后退”和“免、抵、退”税。

　　“先征后退”是指生产企业自营出口或委托代理出口的货物，一律先按照增值税暂行条例规定的征税率征税，然后由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税方案内按规定的退税率审批退税。

（一）计税依据。

“先征后退”方法按照当期出口货物离岸价乘以外汇人民币牌价计算应退税额。

“离岸价”（英文编写为FOB价）是装运港船上交货价，但这个交货价属于象征性交货，即卖方将必要的装运单据交给买方按合同规定收取货款，买卖双方风险划分都是以货物装上船为界限。

因此，FOB价是由买方负责租船订舱，办理保险支付运保费。

最常用的FOB、CFR和CIF价的换算方法如下：

FOB价=CFR价运费=CIF价×（投保加成×保险费率）运费

因此，如果企业以到岸价格作为对外出口成交的，在货物离境后，应扣除发生的由企业负担的国外运费、保险费佣金和财务费用；以CFR价成交的，应扣除运费。

（二）计算方法

、一般贸易

（）计算公式：

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税率当期全部进项税额

当期应退税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税税率

（2）以上计算公式的有关说明：

当期进项税额包括当期全部国内购料、水电费、允许抵扣的运输费、当期海关代征增值税等税法规定可以抵扣的进项税额。

②外汇人民币牌价应按财务制度规定的两种方法确定，即国家公布的当日牌价或月初、月末牌价的平均价。

计算方法一旦确定，企业在一个纳税度内不得更改。

③企业实际销售收入与出口货物报送但、外汇核销单上记载的金额不一致时，税务机关按金额大的征税，按出口货物报关单上记载的金额退税。

④应纳税额小于零的，结转下期抵减应交税额。

举例说明：

例、某鞋厂20003月出口鞋30,000打，其中：

（）28,000打以FOB价成交，每打200美元，人民币外汇牌价为：

8.2836元；

（2）2,000打以CIF价格成交，每打240美元，并每打支付运费20元、保险费0元、佣金2元，人民币外汇牌价为：

8.2836元。

当期实现内销鞋9,400打，销售收入34,920,000元，销项税额为5,936,400元，当月可予抵扣的进项税额为0,800,000元，鞋的退税率为3%。

用“先征后退”方法计算应交税额和应退税额。

计算出口自产货物销售收入：

出口自产货物销售收入=离岸价格×外汇人民币牌价+（到岸价格运输费保险费佣金）×外汇人民币牌价=28,000×200×8.2836+2,000×（2402022）×8.2836=49,834,37.60（元）

②当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×征税率当期全部进项税额=5,936,400+49,834,37.60×7%0,800,000=3,608,203.39（元）

③当期应退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税税率49,834,37.60×3%=6,478,437.89（元）。

外商投资企业出口退税问题

一、基本规定

________________________________________

.根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和国务院的有关规定，对994月日以后办理工商登记的外投资企业生产出口的货物增值税实行零税率。

具体通知如下：

（）外商投资企业生产出口的货物，凡符合国家税务总局国税发〔994〕03号文件规定的，凭有关凭证按月报送税务机关批准免征增值税，相应的增值税进项税额抵减内销货物当期应纳的增值税，缺乏抵扣的局部，予以办理退税。

（2）出口货物应退增值税税额，依以下公式计算。

出口销项金额×税率＞未抵扣完的进项税额时，

应退税额＝未抵扣完的进项税额

②出口销项金额×税率＜未抵扣完的进项税额时，

应退税额＝销项金额×税率

结转下期的进项税额＝当期未抵扣完的进项税额应退税额

税率是指依《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的7％和3％税率。

（3）外商投资企业应在货物报关出口并在财务上作销售后。

按月填报"外商投资企业出口货物退税申报表"（见附件），并提供海关签发的出口退税专用报关单、外汇结汇水单、购进货物的增值税专用发票（税款抵扣联）、外销发票、其他有关帐册等到当地涉外税收管理机关申请办理免税抵扣和退税手续。

（4）涉外税收管理机关接到企业退（免）税申报表后，必须认真审核。

经审核无误，报上级涉外税收管理机关。

属于免税抵扣的，由该上级涉外税收管理机关审批；属于退税的，该上级涉外税务管理机关审批后，送当地进出口税收管理部门审核并办理退库手续。

（5）外商投资企业提出的退税申请手续齐备、内容真实的，当地涉外税收管理机关必须自接到申请之日起，5日内审核完毕；上一级涉外税收管理机关必须在接到有关材料后，30日内办完有关退税手续。

（6）994度需办理出口退税的外商投资企业，统一由省国家税务局涉外税收管理部门审核批准后，交当地进出口税收管理部门办理退税手续。

（7）本通知自994月日起执行。

（国家税务总局9952月6日国税发〔995〕02号）

2.关于外商投资企业出口货物的税收问题，经研究，现通知如下：

（）外商投资企业生产的货物直接出口的，免征增值税、消费税，但以下货物除外：

原油；

②国家禁止出口的货物。

包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等；

③糖。

（2）外商投资企业生产直接出口的货物中，购置国内原材料所负担的进项税额不予退税，也不得从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品本钱处理。

（3）外商投资企业生产的货物既有出口、又有内销的，应单独核算出口货物的进项税额；不能单独核算或划分不清出口货物进项税额的，按以下公式计算不得抵扣的进项税额：

出口货物不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×当月出口免税货物销/当月全部销售额

（财政部、国家税务总局9948月25日财税字〔994〕058号）

3.关于执行〔94〕财税字第058号《关于外商投资企业出口货物税收问题的通知》（以下简称《通知》）所涉及的有关问题。

（）关于出口货物不得抵扣的进项税额的范围问题。

《通知》第三条中"出口货物中，购置国内原材料所负担的进项税额"，是指出口货物耗用的购进货物所发生的全部进项税额，包括准予抵扣的运输费用所含进项税额。

（2）关于不得抵扣的进项税额的计算问题。

根据《通知》第四条所列计算公式计算出的不得抵扣的进项税额，终应进行清算、调整。

（3）关于收购货物出口的税收问题。

外商投资企业经有关部门批准收购货物出口的，可比照自营加工生产的出口货物的税收规定处理。

（4）关于出口货物发生退货、退关的税务处理问题。

当出口货物发生退货、退关而转作内销时，应将已计入产品本钱的进项税额别离出来，转作准予抵扣的进项税额，在当期作调整或冲减下期不得抵扣的进项税额。

（5）关于《通知》的适用范围和执行日期问题。

《通知》适用于9932月3日以前办理工商登记的外商投资企业；执行日期应为994月日。

本通知自994月日起执行。

（国家税务总局995月28日国税发〔995〕09号）

4．根据（94）财税字第058号文件规定，企业生产的货物既有出口，又有内销，且进项税额不能单独核算或划分不清出口货物进项税额的，出口货物不得抵扣的进项税额计算公式为：

出口货物不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×当月出口免税货物销售额/当月全部销售额

一些地方反映，对使用局部进口免税料件生产出口货物的企业按上述规定公式计算，不尽合理。

我局意见，通常情况下，不得抵扣的进项税额的计算仍应按照（94）财税字第058号文件规定处理。

个别确需改变计算方法调整的，经地（市）级税务机关批准，在按照《国家税务总局关于外商投资企业假设干税收业务问题的通知》（国税发[995]09号）文件第一条

（二）款的规定对企业不得抵扣的进项税额进行终清算、调整时，可对免税进口料件视同已征税款，按如下公式计算调整：

当出口货物不得抵扣的进项税额=（当全部进项税额当海关补征内销货物进项税额＋当海关核销免税进口料件视同征税税款）×（当出口免税货物销售额/当全部销售额）当海关核销免税进口料件视同征税税款

假设计算结果出现负数时，按零计算调整，差额局部不得向下期结转。

（国税务总局9967月8日国税发〔996〕23号）

5．外商投资企业生产的货物销售给国内出口企业和委托国内出口企业代理出口的，一律视同内销，照章征收增值税、消费税。

（财政部、国家税务总局9948月25日财税字〔994〕058号）

6．财税字[994]第058号《通知》第二条规定：

"外商投资企业生产的货物销售给国内出口企业或委托国内出口企业代理出口的，一律视同内销"。

这里所称"委托国内出口企业代理出口"是指委托方与受托方双方签订代理出口合同（协议），受托方负责办理出口货物报关、结汇等出口手续，报关单、结汇单上经营单位均列明是受托方，委托方向受托方开据增值税专用发票，受托方可以凭上述单证办理出口退税或出口免税。

其他形式的委托代理出口应按自营出口处理。

上述所称"国内出口企业"是指有进出口经营权的企业，包括外商投资企业。

《通知》适用于9932月3日以前办理工商登记的外商投资企业；执行日期应为994月日。

本通知自994月日起执行。

（国家税务总局995月28日国税发〔995〕09号）

7．根据财税字[995]92号文件第二条的规定，老企业委托出口的货物免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税，应计入产品本钱处理，（94）财税字第058号第二条"外商投资企业生产的货物委托国内出口企业代理出口的，一律视同内销，照章征收增值税、消费税"的规定停止执行。

对外商投资企业（国务院批准试点的合资外贸企业和保税区外商投资企业除外）经省级外经贸主管部门批准收购货物出口的，实行免税，不退税。

对销售外商投资企业用于出口的货物，负责征税的税务机关不得开具"税收（出口货物专用）缴款书"和"分割单"。

关于委托代理出口方式确实认，应按财税字[995]92号文件第二条的有关规定执行，国税发[995]09号第一条（三）款对委托代理出口形式的认定停止执行。

（国家税务总局9967月8日国税发〔996〕23号）

8．对经外经贸部批准设立的外商投资性公司，为其所投资的企业代理出口该企业自产的货物，如其所投资的企业是994月日以后批准设立的外商投资企业，被代理出口的货物可给予退税；如其所投资的企业是9932月3日以前批准设立的，被代理出口的货物可给予免税。

（财政部、国家税务总局9972月2日财税字〔997〕4号）

（二）外商投资企业出口货物出口免税改先征后退问题

________________________________________

．自999月日起，老外商投资企业自营或委托出口货物由原出口免税方法改为出口退税方法。

具体退（免）税的计算方法接现行自营生产企业"先征后退"或"免、抵、退"税方法执行。

如老外商投资企业要求对出口货物继续免税，可在999月底前向主管征税机关提出申请，经批准同意后，其出口货物在2000底前，也可继续按照财政部、外经贸部、国家税务总局《关于9932月3日前批准成立的外商投资企业有关税收政策问题的通知》（财税字[998]84号的规定执行。

从2022月日起，其出口货物改按退税方法。

（国家税务总局9990月8日国税发〔999〕89号）

2．中标机电产品退（免）税问题。

对利用外国政府贷款或国际金融组织贷款通过国际招标由老外商投资企业中标的机电产品，实行"先征后退"管理方法。

对其申报退税所需凭证及审核、审批程序等具体管理方法，依照《国家税务总局关于印发〈出口货物退（免）税管理方法〉的通知》（国税发[994]03号）、《国家税务总局关于印发〈出口货物退（免）税假设干问题的具体规定〉的通知》（国税发[999]0号的有关规定执行。

（国家税务总局9990月8日国税发〔999〕89号）

3．出口保税区货物退（免）税问题。

对老外商投资企业运往保税区的货物不予退（免）税。

保税区内企业从区外老外商投资企业购进货物时必须向主管税务机关申报备案增值税专用发票的有关内容，待该批货物出口或加工后再出口，再按规定办理退（免）税。

（国家税务总局9990月8日国税发〔999〕89号）

4．钢材"以产顶进"退（免）税问题。

老外商投资企业利用已免税"以产顶进"钢材加工生产的出口货物，比照现行有关加工贸易税收管理方法进行征、退税管理，具体按照国家税务总局等五部委《关于印发〈钢材"以产顶进"改进方法实施细则〉的通知》（国税发[999]68号）第十八条第

（一）款的有关规定执行。

（国家税务总局9990月8日国税发〔999〕89号）

5．修理修配业务退税问题

老外商投资企业承接国外修理修配业务，修理修配劳务收入免征增值税，不退税。

对其用于修理修配的零部件、原材料等，按照购货增值税专用发票和适用退税率办理退税。

（国家税务总局9990月8日国税发〔999〕89号）

6．关于出口货物清理问题

各地要对实行退（免）税方法的老外商投资企业999月日前出口的货物进行清理。

企业999月日前报关离境，999月日后在财务上作销售的出口货物，仍按出口免税方法执行。

对999月日前购进，目前尚未核销的进口料件，老外商投资企业应持海关核发的《进料加工登记手册》等有关凭证，到其主管退税机关补申请开具《进料加工贸易申请表》。

（国家税务总局9990月8日国税发〔999〕89号）

三、外商投资企业出口货物免、抵、退税问题

________________________________________

．关于实行退（免）税方法的范围和时间问题

（）对994月日以后办理工商登记的外商投资企业在9956月30日以前生产出口的货物，应按国税发[995]02号文件的有关规定采取"免、抵、退"方法办理退税。

（2）根据财税字[995]92号文件的有关规定，已按国税发[995]02号文件规定采取"免、抵、退"方法的，在9957月日以后生产出口的货物，继续采用"免、抵、退"的方法。

（3）未按"免、抵、退"方法办理的，一律按照先征后退的方法执行。

（国家税务总局9967月8日国税发〔996〕23号）

2．9932月3日以前办理工商登记的外商投资企业994月日以后新上工程，按照《国家税务总局关于外商投资企业新上生产工程所生产的出口产品有关税收政策问题的通知》（国税发[995]60号）文件规定准予出口退税的，一律按照先征后退的方法执行。

（国家税务总局9967月8日国税发〔996〕23号）

（四）外商投资企业来料加工、进料加工征免税问题

________________________________________

.外商投资企业以来料加工、进料加工贸易方式进口的货物，免征进口环节的增值税、消费税。

加工货物出口后，免征加工或委托加工货物及工缴费的增值税、消费税。

外商投资企业用进口料件加工成品后不直接出口，而是转让给另一承接进料加工的外商投资企业进行再加工、装配后出口的，可按国税发〔992〕46号《关于外商投资企业生产的产品再加工、装配出口征免工商统一税的通知》的精神处理，免征生产环节的增值税、消费税。

（国家税务总局994月7日国税发〔994〕239号）

2.外商投资企业以来料加工、进料加工贸易方式加工货物销售给非外商投资企业出口的，须按照增值税、消费税的征税规定征收增值税、消费税，出口后按出口退税的有关规定办理退税。

（市税务局9945月0日武税发〔994〕05号）

3．外贸企业承接来料加工后委托外商投资企业加工或外商投资企业承接来料加工后委托其他外商投资企业或国内企业加工，根据国税发[994]03号和国税发[994]239号文件的有关规定，可持凭"来料加工免税证明"免征委托加工工缴费的增值税及消费税。

"来料加工免税证明"暂使用国税发[994]03号文件规定的式样。

（国家税务总局9967月8日国税发〔996〕23号）

4．按照财税字[995]92号文件规定采取"先征后退"和"免、抵、退"方法的外商投资企业，对其以进料加工方式使用局部免税进口料件生产出口货物的，可分别按如下公式调整计算应退税款：

（）执行先征后退方法的计算公式为：

当期应纳税额＝当期内销货物的销项科额＋当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税税率（当期全部进项税额＋当期海关核销免税进口料件组成计税价格）×征税税率

当期应退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税税率当期海关核销免税进口料件组成计科价格×退税税率

（）执行"免、抵、退"方法的计算公式为：

当期不予抵扣或退税的税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率退税率）免税进口料件组成计税价格×（征税率退税率）

其余抵、退税的计算具体步骤及公式仍按财税字[995]92号文件的有关规定执行。

关于间接出口问题，为便于管理，《国家税务总局关于外商投资企业从事"来料加工"?

quot;进料加工"及生产销售国际中标产品税收问题的通知》（国税发[994]239号）的有关规定仅适用于老企业之间开展的间接出口业务。

（国家税务总局9967月8日国税发〔996〕23号）

5．老外商投资企业直接承接来料加工复出口的，免征本环节增值税和消费税；老外商投资企业承接来料加工后委托其他外商投资业或国内企业加工再收回复出口的，可持凭主管退税的税务机关出具的"来料加工免税证明"免征消费税和委托加工工缴费的增值税。

（国家税务总局9990月8日国税发〔999〕89号）

6．老外商投资企业以进料加工进口料件生产出口货物的，可分别按如下公式调整计算应退税款：

（）执行"先征后退"方法的计算公式为：

当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额＋当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税税率（当期全部进项税额＋当期海关核销免税进口料件组成计税价格×征税税率）

当期应退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价退税税率当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税税率

（2）执行"免、抵、退"税方法的计算公式为：

当期不予抵扣或退税的税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税税率退税税率）当期海关核销免税进出口料件组成计税价格×（征税税率退税税率）

其具体计算步骤及公式仍按《财政部、国家税务总局关于出口货物税收假设干问题的补充通知》（财税字[997]04号）等有关规定执行。

上述征税税率和退税税率是指复出口货物所适用的征税税率和退税税率。

（国家税务总局9990月8日国税发〔999〕89号）

五）外商投资企业新上生产工程产品出口问题

________________________________________

．近接一些地方反映，根据《国家税务总局关于外商投资企业假设干税收业务问题的通知》（国税发〔995〕09号）的有关规定，对993底以前成立的外商投资企业新上生产工程，凡属新办理工商登记或变更工商登记的，不予计算增加税负返还，但能否执行出口退税政策没有明确。

经研究，现明确如下：

993底以前已批准设立的外商投资企业，在994月日以后新上生产工程生产的出口产品，凡其产品与原生产的产品不同，并实行独立核算、单独管理的，经省级国家税务局批准，可比照994月日以后新设立的外商投资企业按《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》及有关规定，办理出口退（免）税。

对企业新上生产工程经批准可执行出口退税政策的，不得按新企业享受企业所得税等其他优惠政策。

本通知自文到之日起执行。

（国家税务总局9958月2日国税发〔995〕60号）

2．根据国税发[995]60号文件规定，老企业新上工程生产的出口产品凡其产品与原生产的产品不同，并实行单独核算、单独管理的，经省级国家税务局批准，可办理出口退（免）税。

在实际掌握中，对所上工程确已实际投资并能提供以下有关单证资料的，可按规定程序办理出口退税。

新上工程申请报告

新上工程批准文件

新上工程的可行性研究报告

营业执照变更登记或变更通知书

其他需要提供的资料

（国家税务总局9967月8日国税发〔996〕23号）

（六）外商投资企业生产国际中标产品税收问题

________________________________________

利用国际金融组织或国外政府贷款采取国际招标方式由外商投资企业中标生产销售的机电产品、建筑材料，凡能够准确提供以下证明及资料的，免征生产环节的增值税、消费税。

对加工生产上述中标产品所需的进口料件；免征进口环节的增值税、消费税。

（）由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明（正本）；

（2）中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的供货合同；

（3）中标人按照标书规定及供货合同向用户发货所提供的发货单；

（4）分包中标工程的企业除提供上述各项资料外，还须提供与中标人签署的分包合同（协议）。

（国家税务总局994月7日国税发〔994〕239号）

（七）外商投资企业出口退税管理问题

________________________________________

．外商投资企业出口退税的日常管理，如办证、检查、清算及资料的审核、保管等工作，统一由各地国家税务局涉外税收管理机关具体负责，企业出口退税的退库手续，由同级进出口税收管理机关负责办理。

涉外税收管理机关接到企业退（免）税申报表后，经审核无误，报上级涉外税收管理机关审查。

属于免税抵扣的，由该上级涉外税收管理机关审批后办理；对于采用"免、抵、退"方法以及采取先征后退方法应予办理退税的，经上级涉外税收管理机关审查后，送同级进出口税收管理机关审批核准办理退库。

为做好外商投资企业出口退税工作，各地涉外税收管理部门与进出口税收管理部门应密切配合。

涉外税收管理机关应对企业的退税资料进行认真审核，严格把关，进出口税收管理机关要及时办理核批和退库手续。

各地应抓紧内部和外部的业务培训。

外商投资企业须指定财会人员（或税务代理人员）兼职或专职办理出口退税业务。

培训合格后，发给《办税员证》，持证上岗，专职办理出口退税业务。

为了尽快处理好外商投资企业994月日至9956月30日以前出口货物退税问题，各地涉外税收管理机关务必于9968月底前将审核工作处理完毕，送同级出口退税管理机关办理退税。

退税机关应抓紧办理，在一个月内办完核批和退库手续。

为保证外商投资企业出口退税工作与整个出口退税工作在管理上协调一致，此项工作将逐步实现计算机管理，具体管理方法另行制定。

本通知自文到之日起执行，此前已做税务处理的，可不再调整。

（国家税务总局9967月8日国税发〔996〕23号）

2．老外商投资企业应按照国家税务总局国税发[994]03号文件的规定，持工商营业执照等有关资料在999底前向主管退税的税务机关办理退税登记手续。

未办理退税登记手续的企业一律不予办理出口货物的退（免）税。

老外商投资企业如发生撤并、变更情况，应于批准撤并、变更之日起30日内向主管退税的税务机关办理注销或变更退税登记手续。

老外商投资企业应设专职或兼职办理出口退税人员（以下简称办税员），经主管退税的税务机关培训考试合格后发给《办税员证》。

没有《办税员证》的人员不得办理出口退税业务。

企业更换办税员，应及时通知主管税务机关注销原《办税员证》。

凡未及时通知的，原办税员在被更换后与税务机关发生的一切退税活动和责任仍由企业负责。

老外商投资企业出口退（免）税的日