资产评估在市场经济中的作用.docx
《资产评估在市场经济中的作用.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《资产评估在市场经济中的作用.docx（19页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
资产评估在市场经济中的作用
1989年，中国的资产评估业诞生，到现在为止刚刚走过了十年多的发展历程，无论从从业规模还是完成的业务量来看，都呈现出蓬勃发展的良好态势。
伴随着中国经济体制改革的深入和现代企业制度的推行，企业进行股份制改造、资产重组、转让、兼并、出售、联营、合资等经济活动日渐增多，涉及产权变动的经济行为均需要由独立的社会中介机构对涉及到的资产的价值量进行客观评估。
这为中国资产评估的产生和发展提供了契机。
经过十多年的发展，中国的资产评估已在国民经济建设、国有企业改革、市场机制完善等方面做出了积极的贡献。
但是现状不容乐观。
现实中还存在着诸多问题，严重制约着中国资产评估业的发展：
资产评估基本理论不成熟、体系不完善，行业法律法规制定滞后，行业中部门垄断、多头管理得力留问题仍然存在，评估机构体制不完善，评估人员职业道德和风险意识亟待强化，等等。
而在市场经济较为发达的国家，资产评估业已具有百年以上的发展历史，不仅具有相当的规模和影响，而且积累了丰富经验，成为经济活动中不可或缺的经济鉴证类中介服务行业，为市场经济的有效运转发挥着积极的作用。
可以说，在西方成熟的市场经济国家，资产评估业已经较为成功地找到了本行业的自我定位，发挥应有的作用。
如19世纪后期，美国就出现了专业的评估公司，英国于1868年就成立了评估专业团体；到现在，诸如美国评估协会、英国皇家特许测量师协会、评估师和拍卖师协会、收益估算和评估协会等行业组织十分活跃；国际评估准则委员会、欧洲评估协会联合会、东南亚联盟评估联合会等国际性组织也为评估业的发展和规范作着不懈的努力。
国内外强烈的反差，似乎凸现出资产评估业在中国的薄弱地位与作用。
当前，中国资产评估理论界和实务界都面临着这样一些问题：
资产评估业在中国市场经济中应该具有什么样的地位？
随着中国市场经济改革的深化，资产评估业应该发挥什么作用？
迈入新世纪、直面wto挑战的中国资产评估业将走向何方？
如何解答这些问题，将决定着中国资产评估业如何生存与发展。
回顾历史，立足现在，展望未来，我们需要从不同的视角剖析和认识中国资产评估业的地位与作用。
一、中国资产评估业发展与管理回顾
（一）中国资产评估业的产生与发展
中国现代意义上的资产评估是随着中国对外开放、企业改革和社会主义市场经济的建立，在引进国外评估理论和方法的基础上发展起来的。
十多年来，资产评估从无到有，业务范围、种类、数量日益扩大，资产评估管理水平日益提高，资产评估业已经成为社会主义市场经济中一个重要的中介行业，对于促进社会主义市场经济发展，无疑发挥着日益重要的作用。
1、以市场为纽带的对外经济交往呼唤资产评估业的诞生和发展。
现代市场经济是开放的经济，而中国的资产评估业就是在这样一个经济环境下产生的。
在经济全球化的浪潮中，中国作为发展中国家，积极引进国外的先进技术、设备和管理技能尤为重要。
随着中外合资、合作、对外长期投资和对外出售产权等行为不断增多，就要求必须合理确定中外双方的交易底价。
1989年，大连市政府率先做出尝试，规定国有企业与外资企业进行合营时，必须对中方资产进行评估，这标志着资产评估业在中国的诞生。
在中外合资、合作的过程中，无论投资主体使用有形资产还是无形资产进行投资，投资双方对于资产定价行为都极为敏感。
在双方信息不对称的情况下，最为合理的方法就是聘请专业服务机构按一定的程序，运用科学
方法，对各类投资对象和投资手段的价值进行估算和度量，以作为实施投资行为和与被投资方经济交易的依据，这种评估服务既是吸引外资流入的基础工作，又是维护国家民族权益的重要技术保障。
2、国有企业改革的必然要求。
从西方成熟的资产评估业来看，经历了一个由各国自发发展逐步过渡到地区性、国际性发展的过程，也经历了一个从民间自律性管理到政府部门不断加强管理和干预的过程。
相比之下，中国的资产评估业的产生与国有企业改革紧密相联，是政府推动的结果。
这是由我国的特殊国情决定的，不仅是因为国有资产在社会总资产中占有绝对大比重，而且也是国有企业改革的客观要求。
可以说，国有企业投资主体地位的逐步确立，是我国资产评估业产生和发展的内在动因。
我国国有企业改革始于1979年，先后经历了以放权让利、两权分离、政企分开为特征的多种经营方式的改革尝试，如承包经营责任制、租赁经营责任制、资产经营责任制等。
这些措施的共同特点是，企业在上交国有资产收益的前提条件下，逐步实现自主经营、自负盈亏，成为社会主义市场经济条件下的独立投资主体。
国有企业在逐渐向市场经济过渡的过程中，出于对自身利益的考虑，有必要对交易客体的价值进行科学度量。
在这样的历史条件下，对资产评估服务提出了客观要求。
1991年11月，国务院以91号令的形式颁发了《国有资产评估管理办法》，规定国有资产产权或经营主体发生变化时，必须进行资产评估。
自1989年至1997年末，全国资产评估行业累计评估国有资产4.2万亿元；截至1998年末，经过资产评估在深圳、上海两个证券交易所上市的股份公司达到851家，股票交易市值达1.9万亿元，占当年gdp的24.4%，此外还有43家公司在境外发行股票、上市交易。
[2]资产评估是随着国有企业的改革历程而逐步发展起来的，因此在发展初期注定承担主要为国有企业改革服务的历史角色。
3、产权改革和产权市场发育的必然要求。
产权流动和重组行为中存量投资方式的出现，是资产评估业发展和壮大的直接推动力。
在经济发展中，有两个途径可以优化一国的产业结构，一是增量调整，二是存量调整。
在我国，增量调整一直是调整产业结构的主要手段。
新增投资的渠道包括国家财政预算内投资、自筹投资、银行贷款、利用外资等。
存量调整是指在产权关系明晰的前提条件下，通过生产要素在不同部门、不同行业、不同地区间的配置，改变或优化产业结构，本质上是经营资产通过市场作用，按照利益最大化原则，重新排列组合的过程。
在这一过程中，出资人是以存量资产来出资的，必须明确各出资者的出资数量，以确定未来投资收益分配，这就要求对存量资产进行较为准确的价值评估。
随着中国经济体制改革的发展，企业之间出现了横向经济联合的趋势，以企业集团、股份制改造、企业拍卖、转让、合并、兼并、收购等形式进行的资产重组活动逐渐发展起来，国有企业改革突破了存量资产僵化不动的局面。
对于收购其他企业产权的投资主体而言，实际上是在实施投资行为。
对于投资者来说，为了确保投资安全，确定投资对象的产权归属是需要认真对待的问题，同时还要把与存量资产相关的债权、债务关系理清，对出让方的对外投资或接受外来投资进行清查核对。
有关方面还需要委托中介组织对存量资产价值进行审计和评估。
在这种投资方式下，资产评估就成为市场经济活动中不可或缺的服务中介。
据统计，从1989年1998年的十年间，我国以企业兼并为目的的资产评估价值达到1058.63亿元，以企业破产清算、拍卖出售、结业清算为目的的资产评估值达1471
.85亿元。
这表明，在中国存量资产的流动和重组过程中，资产评估发挥了巨大的作用，有力的推动了产权市场的发育和完善，较好的维护了产权各方的权益。
从历史的角度看，在向市场经济体制过渡的改革过程中，我国也开始逐步引进国外的资产评估理论与方法，并开始建立我国的资产评估管理体制，积极地为市场经济改革服务。
在政府的推动下，国有企业产权变动和存量投资行为中资产评估被广泛采用；非国有企业为了维护其所有者权益，也逐渐对资产评估产生共识，资产评估由国有经济不断拓展到非国有经济。
随着评估业务的扩大，评估机构和评估从业人员不断增加，截至1999年下半年，全国共有资产评估机构3800多家，从业人员6万多人，其中注册资产评估师1.4万多人，已经形成了相当的规模。
（二）资产评估行业管理体制的演变
中国资产评估业发展的历史，也是资产评估业管理体制的演变历史。
资产评估业发展十多年来，管理的手段、方法多种多样，在不同历史条件下各有差异，但是从总体上来说，可以归纳为以下几个阶段：
1、1991年11月，国务院以91号令的形式发布了《国有资产评估管理办法》。
该办法是中国第一部对全国的资产评估行业进行政府管理的最高法规，标志着中国资产评估业走上政府法制化的道路。
它具体明确规定了全国资产评估管理的政府职能部门是国有资产管理部门，同时还规定了将审批评估机构纳入国有资产管理部门的职权范围内，规定了被评估资产的管理范围、评估的程序和方法及法律责任等。
由于国有资产占全社会资产的绝对优势，国务院第91号令的颁布为发展统一的评估行业奠定了基础，保证了资产评估业的健康有序发展。
2、1993年12月，中国资产评估协会成立，标志着中国资产评估管理由政府管理向行业自律管理过渡。
资产评估的行业特点，决定了行业自律管理是不可或缺的一种管理方式。
根植于传统计划经济体制的中国资产评估业，虽然在发展伊始得到政府的扶持和干预，但行业自律管理作为其发展方向，应该逐步实现。
中国资产评估协会就扮演了这样一个角色。
它既受政府的管理和监督，又协助政府贯彻执行有关资产评估的法规政策。
作为独立的社团组织，它具有跨地区、跨部门、跨行业、跨所有制的特点，使资产评估管理工作覆盖整个行业。
之所以说中国资产评估协会的成立，标着中国资产评估业管理由政府管理向自律管理过渡，是因为：
从其发展轨迹来看，首先是独立的资产评估协会与资产评估行政管理部门并存（1993年）；然后是资产评估协会与评估行政管理部门合二为一，即“两块牌子，一套人马”（1994年）；1998年国务院机构改革后，中国资产评估协会再一次成为一个真正的行业自律组织。
从理论上说，这无疑是一个历史性的进步。
从中国资产评估协会的职能角度分析，尽管从构架上具有了行业自律管理的特征，但在中国经济管理体制改革尚未完成的条件下，其行业自律管理的本质特征并没有真正具备。
通过资产评估行业协会实现行业自律管理，不仅需要形式上的、更需要实质内容的变化。
3、1995年开始实行注册资产评估师制度，标志着中国资产评估业的管理由过去的重视机构管理、项目管理向注重资产评估人员管理转变。
这一制度的建立，一是有利于促进资产评估人员的执业准入控制，规范资产评估行业管理，为资产评估机构和人员摆脱政府部门干预，独立、客观、公正地执业打下良好的基础。
二是有利于提高资产评估人员的素质和执业水平，从而促进中国资产评估业的发展。
三是强化
了注册资产评估师的责任意识和风险意识。
尤其是从1998年6月1日开始实行注册资产评估师签字制度，使评估师的责权有机结合起来，进一步规范了评估时的行为。
四是有利于与国际惯例接轨，通过与其他国家对评估师资格的对等管理，沟通与国际评估市场的联系。
1999年10月国际评估准则委员会在北京举行年会，2000年7月中国资产评估协会赴美国参加世界评估师大会，等等，进一步加强了中外评估师之间的联系。
4、1996年5月，《资产评估操作规范意见（试行）》颁布实施，使中国资产评估业从此走上科学化、规范化操作的新阶段。
长期以来，由于缺乏统一的评估操作规程和操作标准，各个评估机构自行拟定评估操作方法和规程，对于同一类资产评估，各个评估机构的评估程序、规则各不相同。
但是，经过若干年的积累，资产评估理论研究取得了一定的进展，评估操作积累了丰富的经验，因此制定《资产评估操作规范意见（试行）》，有利于提高评估业务水平，规范业务操作，同时也为以后制定行业统一评估准则奠定了基础。
5、1996年，中国资产评估协会开始着手研究和制定资产评估准则；从1998年起，财政部开始起草《中华人民共和国资产评估法》；1999年下半年，国务院开始对资产评估行业进行清理整顿，将中国资产评估协会和注册税务师管理中心合并到中国注册会计师协会中去，实行“一个协会，一套班子，三种资格并存，三个行业统一管理”。
虽然这些工作尚未完成，有的甚至受到阻碍，但是这种具有前瞻性、战略导向性的工作却是中国资产评估业稳定发展的重要保证。
但是，中国的资产评估准则和资产评估法迟迟不能出台，反过来严重地制约了资产评估业的发展；而清理整顿过程中实行的“三会合并”，更是给表面上红红火火的资产评估业一记当头棒喝。
这说明中国资产评估业要生存要发展，就必须正视其存在的诸多问题，并以积极的态度来寻求最佳的解决办法。
（三）中国资产评估业当前存在的问题
1、资产评估基本理论不成熟，理论体系不完善。
在中国资产评估业的发展初期，中国的经济体制尚处在由计划经济向市场经济转变的过程中，所经历的各种评估案例、遇到的评估难题比国外要复杂的多，虽然已经解决了很多实践操作上的难题，但是，仍存在很多争论；随着中国市场经济的不断发育成熟，评估理论、尤其是基础理论薄弱这一问题越来越突出，在一定程度上限制了中国资产评估业的发展，甚至会动摇资产评估业的地位，制约其作用的发挥。
例如，在进行企业整体评估时，究竟是采用成本法还是收益法，仍存在着争论。
支持收益法的人认为，国有企业往往具有大量的非经营性资产、无效资产（如子弟学校、食堂、职工宿舍等），这些资产一般不能为企业带来收益，因此如果单纯采用成本法评估各项资产价值，再将各项资产的评估值简单求和，显然不能反映企业整体的盈利能力。
尤其是在中国市场经济不断完善、特别是证券市场中比较容易判断企业价值的条件下，收益法应该有更大的实用性和合理性。
而支持成本法的人认为，目前企业的社会负担及非正常费用较多，企业的财务数据很难反映出企业的获利能力，而且单凭企业的财务数据进行收益预测还没有足够的可靠性。
因此，不得已采用成本加和法评估企业的整体价值。
为了调和这两种观点，目前规定在进行企业整体资产评估时，在正常情况下使用成本加和法并用收益法进行验证。
事实上，在上市评估中，上市企业的净资产评估值往往与股票市价相去甚远，而在债转股评估中不良资产也常常因为价值高估而难以在市场上出售。
这在一定程度上表明，由于中国市场经济
条件的变化，在经济体制转型初期适用的评估观念和评估价值基础已经发生了动摇，基于错误的价值基础、采用不科学或不被市场认可的方法得出的评估值，往往也不易得到市场的认可，并且会带来一定的评估风险。
此外，对于在改制设立时已进行资产评估的公司，一段时间后在该公司正式上市时，是否还需要进行资产评估，在此问题上也没有统一的定论。
若借鉴国外经验，英国规定公司在设立和上市时均要进行资产评估，泰国鉴于金融危机的教训，也做出和英国相类似的规定；而美国只规定在设立时必须进行资产评估，在上市时可由公司内部财务人员进行内部的价值评估。
而在中国应根据具体的国情确定。
一般而言，资产评估结果有较强的时效性，在中国上市手续繁杂，拖延的时间较长，有时会超过评估结果的有效期，而很多公司内部的会计信息系统和财务评价系统水平又不高，因此似乎应该要求在设立和上市时均进行资产评估。
但是，不管争论如何，应该有一个暂时的实际操作方法，否则操作不规范（有的评估而有的不评估），评估的作用更无从谈起。
2、行业管理管理存在严重的多头管理和部门垄断现象。
政府主导型的行业管理模式虽然有其历史的必要性，却没有充分体现出评估业独立的市场化地位，造成了甚至在当前都很棘手的问题：
多头管理和部门干预。
一方面，多头管理的突出表现是，各个行业主管部门瓜分资产评估的管理大权，建立本行业内的资产评估管理体系和资格认证，并且形成行业垄断。
从国际经验来看，资产评估应该包括不同专业领域中的评估业务，但是作为一个完整的行业，各个专业领域的管理应该是统一的。
而在中国资产评估业的发展过程中，各个行业主管部门人为垄断不同专业领域的评估，例如，除财政部管理的资产评估行业以外，物价部门、土地部门、商标部门、建设部门也拥有各自行业的评估主管权力，并且各有各的法规，各有各的政策，各有各的评估标准。
这就造成不同主管部门之间的法规有时产生冲突，使得统一管理难以形成。
多头管理和标准的不统一，使资产评估在客观的发挥作用时受到很大束缚。
另一方面，部门干预造成的行业垄断也严重妨碍了资产评估业在市场中发挥作用。
一些主管部门因自身利益而将其他行业的评估机构排斥在外，防止其他行业享有盛誉的评估机构抢走自己的“饭碗”，严重影响到评估业的市场竞争，造成资源浪费。
3、资产评估机构和评估人员市场化程度不高。
一方面，政府干预和多头管理，影响到评估机构独立的市场化地位。
评估机构挂靠在行政事业单位，在人事、财务、名称、内部利益分配等方面均受制于主管部门，很难独立、客观、公正地开展评估工作；由于有主管部门作后台，评估机构和评估人员缺乏市场竞争意识和风险意识，不能真正适应市场经济的需要成为自负盈亏、自己承担风险的执业主体。
另一方面，国内评估机构和评估人员的执业质量和职业道德水平，也严重限制了资产评估在社会公众、管理层心目中的地位，从而影响了其必要作用的发挥。
而目前的中国资产评估业又面临着加入wto之后国外评估机构的严峻挑战。
4、资产评估行业法律法规不完善。
主要表现为缺乏统一、规范的资产评估准则，没有资产评估法来保障资产评估业的基本法律地位和利益。
一方面，由于多头管理的影响，资产评估行业中存在着多种技术标准，不同的技术标准和行为准则往往是从本部门的利益出发，忽略了整个资产评估行业的共同需要。
在实际操作过程中，技术标准的透明性很低，成为阻止其他部门评估机构进入市场的一个重要手段，由此造成整个行业的准则不统一且不规范。
另一方面，准则对于实际操作中的评估行为的规范缺乏力度，对评估中的风险约束软化
并且由于缺乏明确的评估准则保障，评估人员在法律诉讼中很难找到回避风险的法规依据。
此外，资产评估法迟迟没有出台，就不能明确资产评估业的法律地位，赋予评估机构和人员最基本的法律保障。
而中国注册会计师行业已经有了较为成熟的《独立审计准则》和《中国注册会计师法》，相比之下，资产评估行业显然在法律法规建设方面要落后得多，其地位与作用的弱化也就可想而知。
二、行业管理瓶颈与正本清源
虽然资产评估业在中国经历了一个快速发展的时期，但是，诸多问题却制约着这一新兴行业的生存与发展。
其中首要问题是行业管理瓶颈的存在。
在近期的资产评估行业清理整顿中，行业管理体制演变之剧烈，足以使人们对资产评估信心产生动摇，对评估行业的地位和作用产生疑问。
这些问题的根源究竟何在？
是资产评估业本身不适应中国市场经济体制，还是先前的行业管理体制偏离了行业本质属性？
对这些问题的解答，将关系到中国资产评估业能否突破行业管理体制的瓶颈，在二十一世纪的中国经济中不断发展壮大，确立必要的地位并发挥重要作用。
因此，中国资产评估业急需正本清源。
（一）正本清源的原则
对中国资产评估业正本清源，需要深入分析存在的各种问题，理清纷繁复杂的头绪。
在分析中必须坚持以下几个原则：
首先，必须以正确认识资产评估业的本质属性为前提条件。
其次，必须明确区分制约中国资产评估业发展的内在因素影响和外在因素影响。
再次，应该分清当前的首要障碍在于内在因素还是外在因素，并据此得出正本清源、改革发展的主要方向。
（二）资产评估业本质上是独立的中介服务行业
从行业的角度来讲，资产评估本身是一个独立的专业化中介服务行业。
资产评估为市场经济中的权益主体提交资产价值的参考意见，提供的是一种专业性的鉴证服务。
但是，从诞生的那一天开始，资产评估就不可避免的和传统的会计计价混淆在一起，以至于在当前的市场经济环境下，有些人认为资产评估和传统的会计计价、审计服务等中介服务的界限是模糊的。
尤其是在“三会合并”的形势下，一些学者和业内人士认为资产评估服务和注册会计师的会计、审计服务本是一家，有着共同的理论基础和专业技术[3].但是管理上的统一，并不一定代表各行业本质上的同一性。
认识上的混淆有其必然的历史原因。
改革开放以前，中国实行高度集中的计划经济体制，基本上排除了市场的资源配置、要素流动；而对于一个产权主体而言，大额的产权变动基本上集中在国有企业，并且是按照国家统一的计划拨付调配，产权主体不存在自身利益，无需面对市场中的产权交易，因而没有必要对资产的客观价值量进行评估。
传统的会计计价在企业中仅仅用来记录资产、权益的账面价值，长期以来，产权主体、政府官员等习惯了按照会计资料的账面价值来确定资产或权益的价值。
计划经济体制的惯性在资产评估产生的初期有着十分明显的影响。
一些评估项目往往根据会计的账面记录确定资产的价值，尤其是固定资产评估，常常用固定资产原值减去累计折旧，得出的净值作为固定资产的评估价值。
如此不科学的评估行为不仅导致了资产评估价值的严重失实，而且削弱了市场中的产权交易的公平性。
从理论上讲，资产评估是一种专业性很强的中介服务，它既不是对会计计价的否定，也不属于会计计价的范畴，虽然与传统的会计领域有着一定的联系，但是在发生的前提条件、目的和执行操作者等方面与会计计价存在着本质区别
1、二者发生的前提条件不同。
会计学中资产计价严格遵守历史成本原则，同时是以企业会计主体的持续经营为假设前提的。
而资产评估则是用于发生产权变动、会计主体变动或者作为会计主体的企业生产经营活动中断，以持续经营为前提的会计计价无法反映企业资产价值时的估价行为。
这一区别表明，一方面资产评估并不是也不能够否定会计计价的历史成本原则，因为其发生的前提条件不同；另一方面，在企业持续经营的条件下，不能随意以资产评估价值替代资产历史成本计价。
如果随意进行评估，不仅会破坏会计计价的严肃性，违背历史成本原则，还会导致企业的成本和收益计算不真实。
当然，资产计价有时也需要根据物价变动情况进行估价（如1992年开始试点，1995年结束的清产核资中的价值重估），但是这种估价要严格按照会计政策的统一规定，并且只是账面价值的调整而已，并不是我们所称的资产评估。
2、二者的目的不同。
会计学中的资产计价是就资产论资产，是货币能够客观的反映资产实际价值量。
资产评估则是就资产论权益，资产评估价值反映资产的效用，并以此作为取得收入或确定在新的组织、实体中的权益的依据。
同时，会计学中资产计价的目的是为投资者、债券人和经营管理者提供有效的会计信息，资产评估价值则是为资产的交易和投资提供公平的价值尺度。
此外，一整套完整的评估服务还可以包括市场咨询、收益预测、管理建议等方面的工作，目的是为企业提供附加值更大的中介服务，帮助企业改善经营管理，实现对资产的最优利用。
3、二者的执行操作者不同。
资产计价是由企业的财会人员来完成的，只要涉及与资产有关的经济业务均需要计价，是一项经常的、大量的工作。
资产评估则是由独立于企业以外的具有资产评估资格的社会中介机构完成的。
而且，资产评估工作出需要有资产评估学、会计学、财务管理学的知识以外，还需要工程技术、经济法律、市场营销等多方面的知识才能完成，其工作难度和复杂程度远超过会计计价。
美国评估师协会前任主席巴肯（johnbakken）先生认为：
“……会计仅仅是企业价值评估必须的一个方面。
当然，虽说只是一个知识背景，但没有坚实会计基础的人是不能进行真正价值评估的。
然而，在不动产和动产评估领域，会计知识则是无关紧要的。
”[4]这种观点虽然不是普遍被接受的，但却是一种有代表性的观点。
此外，在现实中，资产评估的概念往往容易与审计的概念相混淆。
尤其是目前很多会计师事务所兼营审计和资产评估两项业务，注册会计师往往参与企业或资产的评估，因此，很多人认为资产评估并不是独立的服务行业，只不过是注册会计师的审计业务的附属，或是注册会计师的业务能力范围之内的一个分支。
事实上，与审计业务相比，资产评估有其特殊的、专业化的特征，与注册会计师提供的审计服务有着明显的区别。
1、资产评估有其专业化的特定内容。
审计是由审计人员或注册会计师运用审计标准和方法，通过实施审计程序，按照“三性”的原则，对被审计企业会计报表发表定性的审计意见。
而资产评估是评估专业人员运用资产评估准则和方法，实施特定的评估程序，对委托评估资产在基准日的客观价值予以定量评定估算。
从服务的目的上看，审计主要着眼于过去，是对被审计
升级会员 