注册会计师业务1.docx

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注册会计师业务1

《注冊会计师业务》

A卷（注:

加粗\斜体\四号字为题目）

一、名词解释：

（3*4=12分）

1.可变现净值：

是指正常生产经营过程中，以预售价减去进一歩加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。

2、年数总和法：

又称年限合计法，是将固定资产的原值减去预计净残值的余额乘以一个固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。

3.短期借款：

是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。

4、暂时性差异：

是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。

二、简答题：

（6*4=24分）

一、资产具有哪几方面的特征？

答（要奌）：

1、预期会给企业带来经济利益;

2、资产企业拥有或者控制的资源;

3、资产是由企业过去的交易或者事项形成的;

二、采用工作底稿法编制现金流量表的程序？

答（要奌）：

1、将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏

2、对当期业务进行分析并编制调整分录

3、将调整分录过入工作底稿中的相应部分

4、核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数

5、根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表

三、债务重组的方式有哪些？

答（要奌）：

1、以资产偿清债务

2、债务转为资本

3、修改其他债务条件

4、以上三种方式的组合

四、合并财务报表编制的前期准备事项有哪些？

答（要奌）：

1、统一母子公司的会计政策

2、统一母子公司的资产负债表日及会计期间

3、对子公司以外币表示的财务报表进行折算

4、收集编制合并财务报表的相关资料

三、论述题（19分）

联系实际论述会计信息质量要求。

答案要奌:

1.可靠性;2.相关性;3.可理解性;4.可比性;5.实质重于形式;6.重要性;7.谨慎性;8.及时性。

计算分析题（9*5=45分）

1、江资有限公司在2010年发现，2009年公司漏记了一项固定资产的折旧费用150000元，所得税申报表中未扣除该项费用。

假设2009年适用所得税税率25%，无其他纳税调整事项。

该公司按净利润的10%、5%提取法定盈余公积的任意盈余公积。

公司发行股票份额为1800000股。

假定税法允许调整应交所得税。

P380

要求：

（1）分析前期差错的影响数

（2）编制有关项目的调整分录

（1）：

2009年少计折旧费用150000元；多计所得税费用37500（150000×25%）元；多计净利润112500元；多计应交税费37500（150000×25%）元；多提法定盈余公积和任意盈余公积11250（112500×10%）元和5625（112500×5%）元。

（2）：

1、补提折旧：

借：

以前年度损益调整150000

贷：

累计折旧150000

2、调整应交所得税：

借：

应交税费—应交所得税37500

贷：

以前年度损益调整37500

3、将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：

借：

利润分配—未分配利润112500

贷：

以前年度损益调整112500

4、调整利润分配有关数字：

借：

盈余公积16875

贷：

利润分配—未分配利润16875

2、国华储备粮企业，2013年实际粮食储存量2.5亿斤。

根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每季度每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。

2013年1月11日，江华储备粮企业收到财政拨付的补贴款。

要求：

编制会计分录：

（1）2013年1月1日企业确认应收的财政补贴款；

（2）2013年1月11日企业实际收到的财政补贴款；（3）2013年1月将补偿1月份保管费的补贴计入当期损益：

答（要奌）：

（1）企业确认应收的财政补贴款：

借：

其他应收款9750000

贷：

递延收益9750000

（2）企业实际收到的财政补贴款：

借：

银行存款9750000

贷：

其他应收款9750000

（3）将补偿1月份保管费的补贴计入当期损益：

借：

递延收益3250000

贷：

营业外收入3250000

2、3月份分录同上

3、宁兴公司在2012年6月1日向如兴明公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价款为20000元，增值税税额为3400元。

为及早收回货款，宁兴公司和如兴明公司约定现金折扣条件为：

2/10,1/20,N/30。

假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。

要求：

编制宁兴公司会计分录：

（1）销售实现时，按销售总价确认收入；

（2）如兴明公司在6月9日付清货款；

（3）如兴明公司在6月18日付清货款；

（4）如兴明公司在6月底付清货款。

答（要奌）：

（1）借：

应收账款23400

贷：

主营业务收入20000

应交税费—应交增值税（销项税额）3400

（2）借：

银行存款23000

财务费用400

贷：

应收账款23400

（3）借：

银行存款23200

财务费用200

贷：

应收账款23400

（4）借：

银行存款23400

贷：

应收账款23400

4.甲房地产开发公司，2010年3月10日，与乙公司签订租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2010年4月15日。

2010年4月15日，该写字楼的账面余额为45000万元，公允价值为47000万元。

2010年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为48000万元。

2011年6月租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以55000万元出售，出售款项已收讫。

甲企业采用公允价值模式计量，不考虑相关税费。

要求：

编制甲房地产开发公司会计分录

（1）2010年4月15日存货转换为投资性房地产

（2）2010年12月31日公允价值变动

（3）2011年6月出售投资性房地产。

答（要奌）：

（1）2010年4月15日存货转换为投资性房地产

借：

投资性房地产—成本470000000

贷：

开发产品450000000

资本公积—其他资本公积20000000

（2）2010年12月31日公允价值变动

借：

投资性房地产—公允价值变动10000000

贷：

公允价值变动损益10000000

（3）2011年6月出售投资性房地产

借：

银行存款550000000

公允价值变动10000000

资本公积20000000

其他业务成本450000000

贷：

投资性房地产—成本470000000

—公允价值变动10000000

其他业务收入550000000

5、利发公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，2013年2月，公司以其生产成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。

该型号液晶彩电的售价为每台7000元，某公司适用于增值税税率为17%；某公司购买电暖气开路了增值税专用发票，增值税税率为17%。

假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。

要求：

编制会计分录

（1）决定发放时（自产产品）；

（2）实际发放时（自产产品）；（3）决定发放时（外购商品）；（4）购买电暖气时：

答（要奌）：

彩电的售价总额=7000×85×7000×15=595000+105000=700000（元）

彩电的增值说销项税额=7000×85×17%+7000×15×17%=101150+17850=119000（元）

（1）决定发放时（自产产品）

借：

生产成本696150

管理费用122850

贷：

应付职工薪酬—非货币性福利819000

（2）实际发放时（自产产品）

借：

应付职工薪酬—非货币性福利819000

贷：

主营业务收入700000

应交税费—应交增值税（销项税额）119000

借：

主营业务成本500000

贷：

库存商品500000

电暖气的售价金额=500×85+500×15=42500+7500=50000（元）

电暖气的进项税额=500×85×17%+500×15×17%=7225+1275=8500（元）

（3）决定发放时（外购商品）

借：

生产成本49725

管理费用8775

贷：

应付职工薪酬—非货币性福利58500

（4）购买电暖气时：

借：

应付职工薪酬—非货币性福利58500

贷：

银行存款58500