税会差异例题.docx
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税会差异例题
[例14－9]甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年200万元,合计1000万元。
制造成本500万元。
假定购货方在销售成立日支付货款，只须付800万元即可。
不考虑增值税。
所得税率25％。
应收金额的公允价值可以认定为800,据此可计算得出年金为200、期数为5年、现值为800的折现率为7.93%（具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”）。
计算各期利息收益和本金收现
项目
年份
未收本金
A=A-C
财务费用
B=A*7.93%
本金收现
C=D-B
总收现
D
销售日
800
0
0
0
第1年末
800
63
137
200
第2年末
663
53
147
200
第3年末
516
41
159
200
第4年末
357
28
172
200
第5年末
185
15
185
200
合计
200
800
1000
会计处理
（1）销售商品时
借：
长期应收款1000
贷：
主营业务收入800
未实现融资收益200
借：
主营业务成本500
贷：
库存商品500
（2）以后各年处理
第1年末：
借：
银行存款200
贷：
长期应收款200
借：
未实现融资收益63
贷：
财务费用63
……
第5年末：
借：
银行存款200
贷：
长期应收款200
借：
未实现融资收益15
贷：
财务费用15
所得税处理
按《企业所得税法》实施条例规定，以分期收款方式销售商品的，应按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；所以每年末应确认销售收入200万元。
其差异如下：
第一年：
会计上确认收入800万元，确认成本500万元，实现销售利润300万元，另外冲减财务费用63万元，进入调整前所得额363万元。
税收上应确认收入200万元，确认销售成本100万元，应进入所得额100万元。
故应调减263万元。
附表三：
第8行第1列363万元、第2列100万元、第4列263万元。
递延所得税处理
借：
所得税费用657500
贷：
递延所得税负债657500
第二年
会计上冲减财务费用53万元，进入调整前所得额。
税收上应确认收入200万元、成本100万元，应进入所得额100万元。
故调增47万元。
附表三：
第8行第1列53万元、第2列100万元、第3列47万元。
递延所得税处理
借：
递延所得税负债657500
贷：
应交税费——应交所得税657500
第三年至第五年方法同上，每年应确认销售收入200万元，应确认销售成本100万元，三年应冲销的财务费用分别是41、28、15万元，故三年合计调增216万元。
递延所得税处理
借：
递延所得税负债540000
贷：
应交税费——应交所得税540000
[例14－9]甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年200万元,合计1000万元。
制造成本500万元。
假定购货方在销售成立日支付货款，只须付800万元即可。
不考虑增值税。
所得税率25％。
应收金额的公允价值可以认定为800,据此可计算得出年金为200、期数为5年、现值为800的折现率为7.93%（具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”）。
计算各期利息收益和本金收现
项目
年份
未收本金
A=A-C
财务费用
B=A*7.93%
本金收现
C=D-B
总收现
D
销售日
800
0
0
0
第1年末
800
63
137
200
第2年末
663
53
147
200
第3年末
516
41
159
200
第4年末
357
28
172
200
第5年末
185
15
185
200
合计
200
800
1000
会计处理
（1）销售商品时
借：
长期应收款1000
贷：
主营业务收入800
未实现融资收益200
借：
主营业务成本500
贷：
库存商品500
（2）以后各年处理
第1年末：
借：
银行存款200
贷：
长期应收款200
借：
未实现融资收益63
贷：
财务费用63
……
第5年末：
借：
银行存款200
贷：
长期应收款200
借：
未实现融资收益15
贷：
财务费用15
所得税处理
按《企业所得税法》实施条例规定，以分期收款方式销售商品的，应按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；所以每年末应确认销售收入200万元。
其差异如下：
第一年：
会计上确认收入800万元，确认成本500万元，实现销售利润300万元，另外冲减财务费用63万元，进入调整前所得额363万元。
税收上应确认收入200万元，确认销售成本100万元，应进入所得额100万元。
故应调减263万元。
附表三：
第8行第1列363万元、第2列100万元、第4列263万元。
递延所得税处理
借：
所得税费用657500
贷：
递延所得税负债657500
第二年
会计上冲减财务费用53万元，进入调整前所得额。
税收上应确认收入200万元、成本100万元，应进入所得额100万元。
故调增47万元。
附表三：
第8行第1列53万元、第2列100万元、第3列47万元。
递延所得税处理
借：
递延所得税负债657500
贷：
应交税费——应交所得税657500
第三年至第五年方法同上，每年应确认销售收入200万元，应确认销售成本100万元，三年应冲销的财务费用分别是41、28、15万元，故三年合计调增216万元。
递延所得税处理
借：
递延所得税负债540000
贷：
应交税费——应交所得税540000
[例14－9]甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年200万元,合计1000万元。
制造成本500万元。
假定购货方在销售成立日支付货款，只须付800万元即可。
不考虑增值税。
所得税率25％。
应收金额的公允价值可以认定为800,据此可计算得出年金为200、期数为5年、现值为800的折现率为7.93%（具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”）。
计算各期利息收益和本金收现
项目
年份
未收本金
A=A-C
财务费用
B=A*7.93%
本金收现
C=D-B
总收现
D
销售日
800
0
0
0
第1年末
800
63
137
200
第2年末
663
53
147
200
第3年末
516
41
159
200
第4年末
357
28
172
200
第5年末
185
15
185
200
合计
200
800
1000
会计处理
（1）销售商品时
借：
长期应收款1000
贷：
主营业务收入800
未实现融资收益200
借：
主营业务成本500
贷：
库存商品500
（2）以后各年处理
第1年末：
借：
银行存款200
贷：
长期应收款200
借：
未实现融资收益63
贷：
财务费用63
……
第5年末：
借：
银行存款200
贷：
长期应收款200
借：
未实现融资收益15
贷：
财务费用15
所得税处理
按《企业所得税法》实施条例规定，以分期收款方式销售商品的，应按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；所以每年末应确认销售收入200万元。
其差异如下：
第一年：
会计上确认收入800万元，确认成本500万元，实现销售利润300万元，另外冲减财务费用63万元，进入调整前所得额363万元。
税收上应确认收入200万元，确认销售成本100万元，应进入所得额100万元。
故应调减263万元。
附表三：
第8行第1列363万元、第2列100万元、第4列263万元。
递延所得税处理
借：
所得税费用657500
贷：
递延所得税负债657500
第二年
会计上冲减财务费用53万元，进入调整前所得额。
税收上应确认收入200万元、成本100万元，应进入所得额100万元。
故调增47万元。
附表三：
第8行第1列53万元、第2列100万元、第3列47万元。
递延所得税处理
借：
递延所得税负债657500
贷：
应交税费——应交所得税657500
第三年至第五年方法同上，每年应确认销售收入200万元，应确认销售成本100万元，三年应冲销的财务费用分别是41、28、15万元，故三年合计调增216万元。
递延所得税处理
借：
递延所得税负债540000
贷：
应交税费——应交所得税540000
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