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9租赁练习题和答案

练习中心习题精讲班第二十二章练习题

【例题1】甲公司于2008年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。

租赁合同规定：

第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。

2008年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。

A．0B．24C．32D．50

【答案】B

【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+26）÷4=24万元

【例题2】2008年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以352万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。

该办公楼账面原价为600万元，已计提折旧320万元，未计提减值准备，公允价值为280万元；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。

2009年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2009年1月1日，租期为3年；租金总额为96万元，每月末支付。

假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2009年度利润总额的影响为（）万元。

A．-88B．-32C．-8D．40

【答案】C

【解析】此项交易属于售后租回交易形成经营租赁，每年的租金费用相同，所以上述业务使甲公司2009年度利润总额减少=96÷3-（352-280）÷3=8万元。

【例题3】担保余值，就承租人而言，是指（）。

A．由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

B．在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值

C．就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值

D．承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值

【答案】A

【解析】担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

【例题4】某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担

保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。

就承租人而言，最低租赁付款额为（）万元。

A．870B．940C．850D．920

【答案】A

【解析】最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

最低租赁付款额＝100×8＋50＋20＝870万元

【例题5】企业融资租入固定资产，其融资费用的分摊额，应当计入（）。

A．财务费用B.管理费用C．营业外支出D.融资租入固定资产的入账价值

【答案】A

【解析】未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。

其会计分录为：

借：

财务费用，贷：

未确认融资费用。

【例题6】下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值的有（）

A．融资租入固定资产占资产总额的比例

B．融资租入固定资产支付的租赁合同印花税

C．租赁合同规定的利率

D．融资租入固定资产的预计净残值

E．融资租入固定资产的预计使用年限

【答案】BC

【解析】初始直接费用应计入融资租入资产的价值。

【例题7】关于初始直接费用，下列说法中正确的有（）。

A．承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值

B．承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用

C．承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益

D．出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益

E．出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用

【答案】ACD

【解析】承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值，出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入长期应收款。

【例题8】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（）。

（2007年考题）

A．银行同期贷款利率

B．租赁合同中规定的利率

C．出租人出租资产的无风险利率

D．使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

【答案】D

【解析】应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。

【例题9】乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。

租赁合同规定：

（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；

（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。

乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（）。

（2006年考题）

A.51万元B.55万元C.58万元D.67万元

【答案】C

【解析】应收融资租赁款=8×6+7+3=58万元。

或有租金与履约成本不能计算在内。

【例题10】某项融资租赁，起租日为2008年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2009年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。

承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。

该设备在2009年应计提的折旧额为（）万元。

A．60B．44C．65.45D．48

【答案】A

【解析】该设备在2009年应计提的折旧额＝（700＋20－60）÷66×6＝60万元

【例题11】A公司于2005年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。

合同主要条款如下：

（1）租赁标的物：

甲生产设备。

（2）起租日：

2005年12月31日。

（3）租赁期：

2005年12月31日至2009年12月31日。

（4）租金支付方式：

2006年至2009年每年年末支付租金800万元。

（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为400万元，其中A公司担保的余值为300万元，未担保的余值为100万元。

（6）甲生产设备2005年12月31日的原账面原值为3500万元，已提折旧400万元，公允价值为3100万元，已使用3年，预计还可使用5年。

（7）租赁合同年利率为6％。

（8）2009年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。

甲生产设备于2005年12月31日运抵A公司，当日投入使用。

A公司当日的资产总额为4000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。

要求：

（1）判断该租赁的类型，并说明理由。

（2）编制A公司在起租日的有关会计分录。

（3）编制A公司在2006年年末至2009年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计

分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。

（金额单位用万元表示）

（利率为6％，期数为4期的普通年金现值系数为3.4651；利率为6％，期数为4期的

复利现值系数为0.7921。

）

【答案】

（1）本租赁属于融资租赁。

理由：

该最低租赁付款额的现值＝800×3.4651＋300×0.7921＝3009.71万元，占租赁资产公允价值（3100万元）的90％以上，因此符合融资租赁的判断标准；另外，租赁期占资产尚可使用年限的80％（4÷5），大于75％。

因此该项租赁应当认定为融资租赁。

（2）起租日的会计分录：

最低租赁付款额＝800×4＋300＝3500万元

租赁资产的入账价值＝3009.71万元

未确认的融资费用＝3500－3009.71＝490.29万元

借：

固定资产―融资租入固定资产3009.71

未确认融资费用490.29

贷：

长期应付款―应付融资租赁款3500

（3）

①2006年12月31日

支付租金：

借：

长期应付款―应付融资租赁款800

贷：

银行存款800

确认当年应分摊的融资费用：

当年应分摊的融资费用＝3009.71×6％＝180.58万元

借：

财务费用180.58

贷：

未确认融资费用180.58

计提折旧：

计提折旧＝（3009.71－300）/4＝677.4275万元

借：

制造费用―折旧费677.4275

贷：

累计折旧677.4275

②2007年12月31日：

支付租金：

借：

长期应付款―应付融资租赁款800

贷：

银行存款800

确认当年应分摊的融资费用：

当年应分摊的融资费用＝[3009.71－（800－180.58）]×6％＝143.42万元

借：

财务费用143.42

贷：

未确认融资费用143.42

计提折旧：

计提折旧＝（3009.71－300）/4＝677.4275万元

借：

制造费用―折旧费677.4275

贷：

累计折旧677.4275

③2008年12月31日：

支付租金：

借：

长期应付款―应付融资租赁款800

贷：

银行存款800

确认当年应分摊的融资费用：

当年应分摊的融资费用＝[3009.71－（800－180.58）－（800－143.42）]×6％＝104.02万元

借：

财务费用104.02

贷：

未确认融资费用104.02

计提折旧：

计提折旧＝（3009.71－300）/4＝677.4275万元

借：

制造费用―折旧费677.4275

贷：

累计折旧677.4275

④2009年12月31日：

支付租金：

借：

长期应付款―应付融资租赁款800

贷：

银行存款800

确认当年应分摊的融资费用：

当年应分摊的融资费用＝490.29－180.58－143.42－104.02＝62.27万元

7

借：

财务费用62.27

贷：

未确认融资费用62.27

计提折旧：

计提折旧＝（3009.71－300）/4＝677.4275万元

借：

制造费用―折旧费677.4275

贷：

累计折旧677.4275

归还设备：

借：

长期应付款―应付融资租赁款300

累计折旧2709.71

贷：

固定资产―融资租入固定资产3009.71__

一、单项选择题

1、某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的甲公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共30万元，或有租金25万元。

就承租人而言，最低租赁付款额为（）万元。

A、870   B、370   C、850   D、420

正确答案:

A

解析:

最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

最低租赁付款额＝100×8＋50＋20＝870万元。

2、A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。

2005年1月1日，A公司将一批商品出售给B公司，销售价格为1000万元（不含增值税额）；该批商品的实际成本为1010万元，已计提的存货跌价准备为50万元。

当日，A公司又将该批商品以经营租赁的方式租回。

假定不考虑其他因素，A公司应确认的递延收益为（）万元。

A、－10   B、40   C、160   D、210

正确答案:

B

解析:

A公司将商品售回租回形成经营租赁，应确认的递延收益为：

1000－（1010－50）＝40万元。

3、某项融资租赁合同，租赁期为7年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。

独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为10万元。

就出租人而言，最低租赁收款额为（ ）万元。

A、800   B、2100   C、780   D、350

正确答案:

A

解析:

最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。

因此，最低租赁收款额＝100×7＋50＋20＋30＝800万元。

4、承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为10年，租赁期为8年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。

则该设备计提折旧的期限为（）。

A、10年   B、8年   C、2年   D、9年

正确答案:

A

解析:

计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。

能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购买，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为10年。

5、某项融资租赁，起租日为2003年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2004年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。

承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。

该设备在2004年应计提的折旧额为（）万元。

A、60   B、44   C、65.45   D、48

正确答案:

A

解析:

该设备在2002年应计提的折旧额＝（700＋20－60）÷66×6＝60万元

6、如果租赁合同中规定承租人享有优惠购买选择权，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则租赁期（）。

A、最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间

B、最短不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间

C、应该是自租赁开始日之起至续租期之日止的期间

D、不少于10年

正确答案:

A

解析:

如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则租赁期最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间。

7、租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的原账面价值，这里的“几乎相等于”通常是指最低租赁付款额的现值占租赁资产原账面价值的（）。

A、90％（含90％）以上   B、75％（含75％）以上

C、5％（含5％）以上     D、95％（含95％）以上

正确答案:

A

解析:

应为90％（含90％）以上。

8、或有租金在支付时，如果以使用量为计算依据，应计入的科目是（）。

A、管理费用   B、在建工程   C、营业费用   D、财务费用

正确答案:

C

解析:

或有租金如果是以销售百分比、使用量为依据计算，应记入“营业费用”科目。

9、某企业以融资租赁方式租入固定资产一台，租期4年，租赁开始日租赁资产原账面价值为300万元，最低租赁付款额的现值为315万元，最低租赁付款额为360万元。

该企业租赁资产占全部资产总额的比例大于30％。

租赁期满，租赁资产转移给承租人。

另以银行存款支付租赁佣金5万元，租赁业务人员差旅费7万元，固定资产运杂费5万元，安装调试费用15万元，该固定资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，直线法下该固定资产的年折旧额为（）。

A、60万元   B、64万元   C、66万元   D、67万元

正确答案:

B

解析:

由于该企业租赁资产占全部资产总额的比例>30％。

承租人应按租赁开始日租赁资产的原账面价值300万元与最低租赁付款额的现值315万元两者中较低者作为租入资产的入账价值，即按300万元作为租入资产的入账价值。

固定资产原价＋运杂费＋安装调式费用＝300＋5＋15＝320（万元）；租赁期满，租赁资产转移给承租人，应按固定资产预计尚可使用年限5年作为折旧期间，所以该固定资产年折旧额＝320÷5＝64（万元）。

10、2005年1月1日，A企业融资租入一台设备，租期5年，每年在年末时支付租金200万元，租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值为40万元，在租金开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费20万元；按照合同约定从租赁期的第二年起，再按本项目营业收入的3％收取租金。

则最低租赁付款额为（）万元。

A、1000   B、1040   C、1060   D、1090

正确答案:

B

解析:

最低租赁付款额＝200×5＋40＝1040（万元）。

11、承租人发生的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等，就在实际发生时，计入（）。

A、租入资产的价值   B、待摊费用   C、管理费用   D、财务费用

正确答案:

C

解析:

承租人发生的初始直接费用，应在发生时确认为当期费用。

12、出租人对于融资租赁产生的“递延收益”，在报表中反映的项目是（）。

A、主营业务收入   B、其他业务收入   C、递延收益   D、应收融资租赁款

正确答案:

D

解析:

在编制资产负债表时，“递延收益”应作为“应收融资租赁款”的抵减项目列示。

13、在固定资产达到预定可使用状态之前，企业融资租入固定资产，其融资费用的分摊额，应当计入（）。

A、融资租入固定资产的入账价值   B、管理费用   C、营业外支出   D、财务费用

正确答案:

D

解析:

准则规定，融资费用的分摊计入当期财务费用。

14、A企业2002年12月31日，将账面价值为150万元的一条生产线以195万元售给B企业，并立即以经营租赁方式向B企业租入该生产线。

合同约定，租赁两年，2003年1月1日预付租赁款15万元，2003年末付款7.5万元，2004年末付款15万元。

则2003年分摊的未实现售后租回收益为（）万元。

A、7.5   B、27   C、9   D、22.50

正确答案:

B

解析:

经营租赁情况下，在租赁期内按照租金支付比例分摊未实现售后租回收益。

2003年共支付租金为15+7.5＝22.5万元，2004年支付租金15万元，所以2003年所支付租金占全部租金的22.5÷37.5＝60％；2003年应分摊的未实现售后租回收益为45万元×60％＝27万元。

15、A公司将一台账面价值为200万元的机器设备以融资租赁给B公司，B公司资产总额为500万元，租赁合同规定的年利率为7％。

双方签订合同规定：

B公司租赁该设备3年，每年末支付租金60万元和技术服务费3万元，另需支付设备运输和安装费15用万元，B公司担保资产余值为20万元，B公司该项租赁业务的最低租赁付款额是（）万元。

A、225   B、215   C、210   D、200

正确答案:

D

解析:

最低租赁付款额＝60×3＋20＝200，技术服务费属于履约成本

16、甲企业于12月31将一台账面价值为280万元的大型专用设备以融资租赁方式租赁给乙企业（资产总额为800万元）。

双方签订合同，从下年1月1日起乙企业租赁该设备36个月，每12个月月末支付租金80万元，乙企业的母公司担保的资产余值为50万元，另外担保公司担保金额为45万元，租赁合同规定的租赁年利率为7％，租赁开始日估计资产余值为80万元，则乙在租赁开始日应记入“末确认融资费用”的金额为（）万元。

A、39.24   B、30.05   C、40.81   D、0

正确答案:

A

解析:

最低租赁付款额＝80×3＋50＝290

最低租赁付款额的现值＝80/1.073＋80/1.072＋80/1.07＋50/1.073＝250.76

未确认融资费用＝290－250.76＝39.24

二、多项选择题

                1、如果租赁合同规定有优惠购买选择权，则承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项包括（）。

                A、自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止即整个租赁期内承租人每期支付的租金

                B、租赁期届满时，由承租人或与有其有关的第三方担保的资产余值

                C、承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项

                D、租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项

                E、与承租人和出租人无关的第三方担保的余值

                正确答案:

AC

                解析:

自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止即整个租赁期内承租人每期支付的租金和承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项。

                2、下列哪些项目可认定为融资租赁（）。

                A、承租人有购买资产的选择权，所订立的购价为1万元，行使选择权时租赁资产的公允价值为25万元

                B、租赁期为8年，租赁资产尚可使用年限为10年

                C、租赁期为3年，在开始此次租赁前已使用年限为16年，该资产全新时可使用年限为20年

                D、租赁开始日最低租赁付款额的现值为905万元，租赁开始日租赁资产原账面价值为1000万元

            E、资产全新时可使用年限为20年，在开始此次租赁前已使用年限为16年，租赁开始日最低租赁付款额的现值为95万元，租赁开始日租赁资产原账面价值为100万元

                正确答案:

ABD

            解析:

满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：

（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（小于或等于5％），“选项A”属于融资租赁；（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（大于或等于75％），但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分（75％），则该项标准不适用，“选项B”属于融资租赁，“选项C”不属于融资租赁；（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值（大于或等于90％），但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用，“选项D”属于融资租赁，“选项E”不属于融资租赁；（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。

                3、下列项目中，应认定为融资租赁的有（）。

                A、在租赁期届满时，与租赁资产所有权有关的风险和报酬不转移给承租人

            B、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权

            C、租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。

但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用

                D、