金融企业会计制度.docx

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金融企业会计制度

金融企业会计制度

第一章总则

第一条为了规范金融企业的会计核算提高会计信息质量根据中华人民共和国会计

法企业财务会计报告条例等有关法律法规制定本制度

第二条本制度适用于中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业简称金融企业下

同包括银行含信用社下同保险公司证券公司信托投资公司期货公司基金管

理公司租赁公司财务公司等

第三条金融企业的会计核算应当以持续正常的经营活动为前提

第四条金融企业的会计核算应当划分会计期间分期结算账目和编制财务会计报告会计

期间分为年度半年度季度和月度年度半年度季度和月度均按公历起讫日期确定半年

度季度和月度均称为会计中期

本制度所称的期末是指月末季末半年末和年末

第五条金融企业的会计核算以人民币为记账本位币

业务收支以人民币以外的货币为主的金融企业可以选定其中一种货币作为记账本位币但

是编报的财务会计报告应当折算为人民币

在境外设立的中国金融企业向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币

第六条金融企业的会计记账采用借贷记账法

第七条金融企业的会计核算应当遵循以下基本原则

一金融企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据如实反映其财务状况经

营成果和现金流量

二金融企业应当按照交易或事项的实质和经济现实进行会计核算不应当仅仅按照它们

的法律形式作为会计核算的依据

三金融企业提供的会计信息应当能够反映其财务状况经营成果和现金流量以满足会

计信息使用者的需要

四金融企业的会计核算方法前后各期应当保持一致不得随意变更如有必要变更应

当将变更的内容和理由变更的累积影响数以及累积影响数不能合理确定的理由等在会计报

表附注中予以说明

五金融企业应当按照规定的会计处理方法进行会计核算会计指标应当口径一致相互

可比

六金融企业的会计核算应当及时进行不得提前或延后

七金融企业的会计核算应当清晰明了便于理解和利用

八金融企业的会计核算应当以权责发生制为基础凡是当期已经实现的收入和已经发生

或应当负担的费用不论款项是否收付都应当作为当期的收入和费用凡是不属于当期的收入

和费用即使款项已在当期收付也不应当作为当期的收入和费用

九金融企业在进行会计核算时收入与其成本费用应当相互配比同一会计期间内的

各项收入和与其相关的成本费用应当在该会计期间内确认

十金融企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量各项财产如果发生减值应当

按照本制度规定计提相应的减值准备除法律行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外

金融企业一律不得自行调整其账面价值

十一金融企业的会计核算应当遵循谨慎性原则不得多计资产或收益也不得少计负

债或费用

十二金融企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出凡支出的效益仅与本

会计年度相关的应当作为收益性支出凡支出的效益与几个会计年度相关的应当作为资本性

支出

十三金融企业的会计核算应当遵循重要性原则对资产负债损益等有较大影响进

而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项必须按照规定的会计方法和程序

进行处理并在财务会计报告中予以充分的披露对于次要的会计事项在不影响会计信息真实

性和不至于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下可适当简化处理

第八条金融企业应当根据有关会计法律行政法规和本制度的规定在不违反本制度的前

提下结合本企业的具体情况制定适合于本企业的会计核算办法

第二章资产

第九条资产是指过去的交易事项形成并由企业拥有或者控制的资源该资源预期会给

企业带来经济利益

金融企业的资产应按流动性进行分类主要分为流动资产长期投资固定资产无形资产

和其他资产

从事存贷款业务的金融企业还应按发放贷款的期限划分为短期贷款中期贷款和长期贷

款

第一节流动资产

第十条流动资产是指可以在1年内含1年变现或耗用的资产

第十一条金融企业的流动资产主要包括库存现金存放款项拆放同业贴现应收

利息应收股利应收保费应收分保款应收信托手续费存出保证金自营证券清算备付

金代发行证券代兑付债券买入返售证券短期投资短期贷款等

一存放款项是指金融企业在中央银行其他银行或非银行金融机构存入的用于支付清

算提取及缴存现金的款项以及按吸收存款的一定比例缴存中央银行的准备金存款等包括存

放中央银行款项和存放同业款项存放款项应按实际存放的金额入账

二拆放同业是指金融企业因资金周转需要而在金融机构之间借出的资金头寸资金拆

放应按实际拆出的金额入账

三贴现是指金融企业向持有未到期商业汇票的客户或其他金融机构办理贴现的款项

金融企业办理贴现应按票面金额入账

四应收利息是指金融企业发放贷款及购买债券等按照适用利率和计息期限计算应收

取的利息以及其他应收取的利息应收利息应按当期发放贷款本金购买债券面值等和适用利率

计算并确认的金额入账

五应收股利是指金融企业因股权投资而应收取的现金股利应收股利应按当期应收金

额入账

六应收保费是指金融企业应向投保人收取但尚未收到的保费应收保费应按当期应收

金额入账

七应收分保款是指金融企业之间开展分保业务发生的各种应收款项应收分保款应于

收到分保业务账单时按照分保业务账单标明的金额入账

八应收信托手续费是指从事信托业务的金融企业应收的各项手续费应收信托手续费

应按当期应收的手续费金额入账

九存出保证金是指金融企业按规定交存的保证金包括交易保证金存出分保准备

金存出理赔保证金存出共同海损保证金存出其他保证金等存出保证金应按实际存出的金

额入账

十自营证券是指金融企业为了获取证券买卖差价收入而买入的能随时变现的且持有

期间不准备超过1年或虽不能随时变现但其发行期或购入至到期日的剩余期限不满1年含1

年的股票债券基金和权证等经营性证券自营证券应当按照清算日买入时的实际成本入

账实际成本包括买入时成交的价款和交纳的相关税费

十一清算备付金是指从事证券业务的金融企业为证券交易的资金清算与交收而存入指

定清算代理机构的款项清算备付金应按实际交存的金额入账

十二代发行证券是指金融企业接受委托代理发行的股票债券等代发行证券应当按

照承销合同规定的价格入账

十三代兑付债券是指金融企业接受委托代理兑付债券而实际支付或垫付的款项代兑

付债券应按实际兑付的金额入账

十四买入返售证券是指金融企业按规定进行证券回购业务而融出的资金买入返售证

券应当按照实际支付的款项入账

十五短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年含1年的债券等

1.短期投资在取得时应当按照初始投资成本计量短期投资初始投资成本按以下方法确定

1以现金购入的短期投资按实际支付的全部价款包括税金手续费等相关费用作为

短期投资初始投资成本实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息等应当作

为应收款项单独核算不构成短期投资初始投资成本

2收到投资者作为投入资金的债券等如为短期投资按投资各方确认的价值作为短期

投资初始投资成本

2.短期投资的利息应当于实际收到时冲减投资的账面价值但已记入“应收利息”的除

外

3.金融企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量

4.处置短期投资时应当将短期投资的账面价值与实际取得价款等的差额确认为当期投资

损益

第二节贷款

第十二条贷款是指金融企业对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金

金融企业发放的贷款主要包括短期贷款中期贷款和长期贷款

一短期贷款是指金融企业根据有关规定发放的期限在1年以下含1年的各种贷

款包括质押贷款抵押贷款保证贷款信用贷款进出口押汇等从事信托业务的金融企业

用自有资金发放的1年期含1年以内的贷款也包括在内

短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账期末按照贷款本金和适用的利率计算应收利

息抵押贷款应按实际贷给借款人的金额入账

二中期贷款是指金融企业发放的贷款期限在1年以上5年以下含5年的各种贷

款

三长期贷款是指金融企业发放的贷款期限在5年不含5年以上的各种贷款

第十三条金融企业发放的中长期贷款的核算应当遵循以下原则

一本息分别核算金融企业发放的中长期贷款应当按照实际贷出的贷款金额入账期

末应当按照贷款本金和适用的利率计算应收取的利息并分别贷款本金和利息进行核算

二商业性贷款与政策性贷款分别核算

三自营贷款与委托贷款分别核算自营贷款是指金融企业以合法方式筹集的资金自主发

放的贷款其风险由金融企业承担并由金融企业收取本金和利息委托贷款是指委托人提供资

金由金融企业受托人根据委托人确定的贷款对象用途金额期限利率等而代理发

放监督使用并协助收回的贷款其风险由委托人承担金融企业发放委托贷款时只收取手续

费不得代垫资金金融企业因发放委托贷款而收取的手续费按收入确认条件予以确认

四应计贷款和非应计贷款分别核算非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收

回的贷款应计贷款是指非应计贷款以外的贷款当贷款的本金或利息逾期90天时应单独核

算

当应计贷款转为非应计贷款时应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销

从应计贷款转为非应计贷款后在收到该笔贷款的还款时首先应冲减本金本金全部收回后

再收到的还款则确认为当期利息收入

第十四条金融企业发放的贷款应当在期末按本制度规定计提贷款损失准备

在资产负债表中应计贷款与非应计贷款应当分别列示

第三节长期投资

第十五条长期投资是指除短期投资以外的投资包括持有时间准备超过1年不含1

年的各种股权性质的投资不能变现或不准备随时变现的债券投资其他债权投资和其他长期

投资

长期投资应当单独核算并在资产负债表中单列项目反映

第十六条金融企业的长期股权投资应当按照以下规定核算

一长期股权投资在取得时按照初始投资成本入账

1.以现金购入的长期股权投资按实际支付的全部价款包括支付的税金手续费等相关费

用作为初始投资成本实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利按实际支付的价

款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额作为初始投资成本

2.通过行政划拨方式取得的长期股权投资按划出单位的账面价值作为初始投资成本

3.以非现金资产换入的长期股权投资按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为

初始投资成本

4.以债转股的方式取得的长期股权投资按实际债转股应收债权的账面价值作为初始投资

成本

二长期股权投资的核算应当根据不同情况分别采用成本法或权益法

金融企业对被投资单位无控制无共同控制且无重大影响的长期股权投资应当采用成本法

核算金融企业对被投资单位具有控制共同控制或重