浅议中小型商业企业会计存在的问题与对策.docx
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浅议中小型商业企业会计存在的问题与对策
目录
第1章中小型商业企业会计概述
第1节企业会计含义…………………………………………5
第2节企业会计特征…………………………………………5
第3节企业会计的分类…………………………………………5
第2章中小型商业企业会计存在的问题
第1节会计账务存在的问题…………………………………………6
第2节商品价格存在的问题…………………………………………7
第3节应收账款存在的问题…………………………………………7
第4节货币资金存在的问题…………………………………………8
第5节存货存在的问题…………………………………………10
第6节手工记账存在的问题…………………………………………10
第3章完善中小型商业企业会计的对策建议
第1节对中小企业会计规范化的对策性建议…………………………………………11
第2节关于商品价格的对策性建议…………………………………………11
第3节商业企业应收账款管理的改进对策…………………………………………12
第4节关于货币资金管理的对策性建议…………………………………………12
第5节关于存货管理的对策性建议…………………………………………13
第6节关于手工记账的对策性建议…………………………………………13
摘要：
近年来，中小型商业企业日益增多，在解决就业问题和提高各部门的竞争力方面做出了显著贡献，其迅速的发展得到广泛的社会认可。
其会计活动的过程中也存在着很多不容忽视的问题,已严重影响了企业的健康发展,应当引起管理者的高度重视。
由于中小企业规模较小、业务较简单,会计核算不健全,在实践中存在着不少的问题,本文对中小型商业企业会计存在的问题作较为深入的分析,并根据中小企业的特点,提出改进和完善中小企业会计的对策性建议。
关键词：
中小型商业企业会计存在的问题对策建议
Abstract:
inrecentyears, thesmallandmedium-sizedcommercial enterprisesisincreasing, insolvingtheemploymentproblem andimprovethe competitivenessof the sector madeasignificantcontribution, itsrapiddevelopment hasbeen widelyrecognized. Therearealso theaccounting activitiesofthe many problemsthatcannotbeignored, has seriouslyaffectedthehealthydevelopmentofenterprises, whichshouldbeemphasized inthe management level.Becauseofthesmallandmedium-sizedenterprise scaleissmall, thebusiness isrelativelysimple, accountingisnotperfect, inpracticethereare manyproblems, thispaper makes in-depthanalysis ofthesmallandmedium-sized business enterpriseaccounting problems, andaccordingtothecharacteristics ofsmallandmedium-sizedenterprises, putforward toimproveandperfectthe Countermeasuresof smallandmedium-sizedenterprises accounting.
Keywords:
ProblemsandCountermeasures Existinginthe smallbusiness enterpriseaccounting
随着经济全球化进程的不断发展,市场竞争的日趋激烈,小企业在我国社会发展和经济发展中发挥日益重要的作用。
小企业负担轻,机制灵活,提供的就业机会多,丰富商品市场,促进商品流通,吸引利用外资,促进科技创新。
随着我国经济体制改革的不断深化,个体经济迅速发展起来。
但是在个体经济发展过程中,存在一些不容忽视的问题,突出表现在经营活动无据可查、账册不全、财务管理混乱、偷漏国家税收的间题比较严重。
这即不利于个体经济的健康发展和公平竞争,也不利于税法的贯彻落实。
第一章中小型商业企业会计概述
第一节企业会计含义
会计的一个重要分支。
核算和监督企业的资金运用、资金来源，企业的成本和费用，以及经营所得的财务成果，借以分析得失，改善经营管理，提高经济效益的一种管理活动。
其具体内容随企业的性质和经济业务的繁简而异。
按企业的性质，有商业企业会计、工业企业会计、农业企业会计、施工企业会计和交通运输企业会计等。
按会计内容和侧重面，有财务会计和管理会计。
第二节企业会计特征
（1）企业的获利能力与偿债能力必须提供方面的信息，以满足投资者与债权人的决策需要。
（2）在企业内部管理方面资源使用的效益变为提高企业的经济效益服务。
既要为企业管理提供有关的信息，还要进行经济预测，制定经济计划和预算，参与经济决策。
（3）用权责发生制作为记账基础，正确核算盈亏。
第三节企业会计的分类
企业会计可以按不同的标准进行分类。
（1）按照企业所处的行业不同，可分为工业企业会计、农业企业会计、商品流通企业会计、施工企业会计、房地产开发企业会计、旅游、饮食服务企业会计、对外经济合作企业会计、交通运输企业会计、铁路运输企业会计、民用航空运输企业会计、邮电通讯企业会计、金融企业会计、保险企业会计等。
（2）按照企业会计服务的着重点不同，可分为财务会计与管理。
或者，分为财务会计、成本会计与管理会计。
（3）按照的组织形式不同，可分为独资企业会计、合伙企业会计与股份公司会计。
（4）按照企业是否有外商投资，可分为内资企业会计与外商投资企业会计。
第二章中小型商业企业会计存在的问题
第一节会计账务存在的问题
一、会计基础工作薄弱
1、会计机构与会计人员不符合会计规范。
在会计人员任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘高手作兼职会计。
这些人员有在税务部门工作的，有国有企业财务管理人员在会计师事务所的人员等，一般定期来做帐。
有些企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是中小企业由于其发展前景及社会上得到人们认程度较低以及较差的工作保障，使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。
2、建账不规范或不依法建账。
会计核算常有违规操作，中小企业有些根本不设账。
以票代帐或者设账，但账目混乱，还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。
据有关人士在一次问卷调查研究中得出，中小企业存在两套帐的比率高达７８．３６％，这表明我国中小企业会计信息严重失真。
在会计核算方面，待摊费用预提费用不按规定摊提人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等。
有些会计人员知识结构的老化与专业知识较低使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施或在实施时大打折扣。
3、内部会计监督职能没有发挥出来。
会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。
内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活去进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作。
会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使用会计的监督职能几乎无法进行。
二、用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大，或者难以获得。
原始凭证的获取要付出成本，是因为企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格。
若要发票要加价，价格较高，不要发票价格较低两者的差价是税款。
中小企业往往希望以较低的价格成交，但是又无法取得记账所需的合法凭证，还有的企业发生费用后无法取得发票，只能取得不合规的收据，多发生在上级主管部门摊派的费用支出，企业只好不作此账或相互之间调剂票据。
3、制度缺失。
中小企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全，或者虽有其中几项制度，实际工作中从未认真执行过，部分中小企业管理者也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全，这些制度，尤其是内控制度的不健全给企业，带了很多负面影响，这种状况损害了企业自身的根本利益。
第二节商品价格存在的问题
一、各大中小商超及二批户市场的价格不统一。
大型月结商超客户要求门店利润，从而压低进货成本，未经同意私自更改送货单价格，后期取回的结账单跟实际送货的进货单有时存在较大的价格差，从而导致商业企业商品价格上存在较大差价。
二、近期、过期及破损商品的价格无法估算。
处理的近期、过期及破损商品由于难以销售，销售价格无法估算，通常都是有买急卖，因此商业企业商品成本存在较大的损失。
3、以货换货。
例如不同地区的同一商品代理商之间存在以货换货的情况，由于商品成本不同，厂家给的返点金额和返点时间也不同，从而使得当期的损益较大，影响库存成本的准确性。
4、捆绑商品及组装商品拆装销售。
1、某些商超因产品滞销或者管理不善积压货物在仓库等原因退回的近期商品，公司有时会混合搭配捆绑在一起，自行组成混合装，自编条码组成特惠装送入商超特价车中销售，而这些捆绑装因商品杂乱，成本有时无法准确估算，使期末结转成本的准确性降低。
2、正常组装特惠商品拆装单件销售，或者单配某些近期商品销售，由于品种混搭杂乱，成本有时也难以准确核算。
第3节应收账款存在的问题
经济的发展提高了企业的管理水平，应收账款管理手段也在逐步完善，所在所有的问题不只是历史遗留，还有新的漏洞不断出现，这些漏洞不一定多么高深，但却真实的发生在企业的忽视与不经意之间。
1、只对账面显示的应收账款进行管理，部门之间缺乏有效沟通。
企业未能彻底的履行合同，未能发现未开票问题，不论继续诉讼与否，都不可否认只对账面显示的应收账款进行管理，对于现代科学高度发达的电子时代，显得落后太多，也不能发挥协同效应，已经远远不能满足企业的资金管理要求。
2、销售部门与财务部门之间存在矛盾和利益冲突，加大了应收账款的管理难度。
很多企业，在业务合同上一般是由销售部门接触客户，财务部门负责入账。
财务部门虽然控制信用销售和应收账款，但实际上难以起到期望的作用。
销售部门最直接的考核目标是能否完成任务，而财务部门则按照谈好的合同入账。
销售部门由于销售业绩的考核指标，在大多数情况下无法对客户的还款能力做出科学公正的评价，反而会在高度的销售激励政策之下，形成严重的拖欠。
甚至造成销售部门与财务部门激烈冲突，要么影响正常的销售工作，要么对应收账款失去控制。
3、应收账款管理的手段相对落后。
很多商业企业的信用管理明显落后于当代管理理念，在对市场运营过程度中，对各个客户的信用情况主要靠主观臆测或是靠本就不科学的判断指标，而给予过度宽松的销售政策，实施较大信用额度，却没有一个客观科学的评估与预测，使得企业的应收账款管理出现了严重的风险，直接影响到企业未来的发展。
4、管理水平有限，未找准应收账款管理的关键控制点。
对应收账款的管理工作，很多企业的领导者把眼光主要放在了“追账”上面，有多少未能收回的货款，是他们所最为关注的，其产生的副效果就是企业人力资源的合理配置被打乱和精力、财力因管理不当而导致的分散，而计划中的工作效果却并不理想。
这种事后的“追帐管理方式”不仅仅不能使账款顺利追回，还会打乱企业人力资源的战略部署，使得整理企业的人力资源的管理出现漏洞与不足。
5、应收账款管理缺乏必要的内部控制支持。
很多商业企业在市场运营过程中，销售部门与财务部门各行其是，缺少协同管理，没有明确人对应收账款负责，就必然导致了应收账款管理工作出现真空地带；或是虽然有人管理，但却管理不当。
比如有些企业由销售部门负责回收货款，然而对应收账款的控制水平非但没有提高，反而出现管理漏洞，业务人员在高报酬激励机制下，会进行更多的以符合报酬激励条件为目的的销售，形成更为严重的拖欠。
第4节货币资金存在的问题
1、短期偿债能力强，但货币资金持有量过大。
商业企业的短期偿债能力强，但是由于大量占用资金，减缓了流动资产和速动资产的周转速度，资金也不能充分发挥有效的使用效益，进而影响公司的长期生产经营效果。
2、企业领导认识不足，管理水平不高。
有关管理人员整体素质不高，他们对货币资金管理了解得很少，没有认识到货币资金管理的重要性，他们总觉得钱是他们赚回来的，想怎么管就怎么管，想怎么用就怎么用，无视国家的财经法纪法规，货币资金的管理制度没有很好地得到执行，从而货币资金管理漏洞很多。
三、财会人员业务素质不高。
有些会计是"半路出家"，没有经过系统的会计专业学习，没有取得会计从业资格，平时也不注意学习积累，会计方面的知识少得可怜，她们所做的帐是糊涂账，别人根本无法看懂，会计资料乱、缺、脏现象严重。
有的会计法制观念不强，职业道德差，违反财经纪律现象时有发生。
4、货币资金内控制不全。
1、会计出纳岗位职责不清。
有些公司里的出纳除了担任现金收付、银行存款的存取等本职工作外，同时还兼保管会计凭证、账簿及所有的会计印章等工作；甚至有的会计也收取现金，一个人办理货币资金业务的全过程。
还有的会计、出纳一身兼。
这无形中就给了有关人员公款私存、私自放贷获取利息，甚至是侵吞公款以可乘之机。
2、原始凭证虚假现象严重。
会计原始凭证是指经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务发生或完成情况的原始记录和书面证明。
然而，在现实经济生活中，这原本用来反映经济业务情况发生的书面依据，正在被一些为了掩盖不合理支出、违法经营、偷税漏税、贪污国家集体资财的不法行为肆意扭曲，有的变成了藏污纳垢、遮羞挡耻的“红盖头”。
当我们掀起会计原始凭证的“盖头”后，就会发现其“盖头”术多种多样。
业务经办人想方设法逃避会计监督，现金付款凭证中存在着大量的虚假凭证，行贿、送礼，开成业务招待费；滥发款物，开成购买原材料、办公用品或临工工资等；有意用假发票报销。
支方少支多报，收方多收少，得以偷税漏税中饱了不知多少腐败分子的私囊，流失了不知多少国家税收。
各得其所。
使得真假难辨，会计监督困难。
3、报销审批制度不严。
往往是往往是领导一个人说了算，领导说什么做就怎么做，“一支笔”审批主观随意性大，有的滥批人情款，使一些不合理、不合法的开支得到报销。
还有的同一笔经济业务，不同的人来报销有不同的结果。
领导权过于集中，弱化了其他人员的审核，甚至有的形同虚设，民主理财没能在实际工作中得到体现。
出纳员开具支票没有相关的负责人审查批准，随时可以独自办理现金的支取业务。
4、登记入账不及时。
由于企业会计人员少，公司里只有一个出纳、一个会计，没有严格按照货币资金的业务流程办理货币资金的收付。
出纳人员凭经办人员的原始凭证支付或收取现金，到月底出纳才将所有的收、付款凭证汇总交给会计，然后会计凭出纳的收、付款凭证编制记账凭证据以记账。
这样，出纳、会计做账时间往往是在不同的月份，致使会计、出纳核对现金和银行帐的时间不一致，会计的核对工作常滞后于出纳。
5、现金支出超出规定范围。
1000元以上甚至上万元的开支都用现金结算的现象比较常见；前一阵子参加会计人员后续教育学习，听同行们说，好些单位甚至上十万元的开支都用现金结算的现象也时有发生。
还有好些单位个人预借的款项金额很大，而且长年挂帐不报账，公款私占，单位的现金管理制度形同虚设，这种现象在小公司里更是常见。
6、与货币有关的票证及印章管理混乱。
例如购入的票据财务没有设备查登记，直接交由使用部门使用，使用部门对票据的领、用、存也没有进行严格的管理使用，致使有关人员收到现金不上交不入账，出现侵吞公款等不法现象。
预留银行印鉴不分开保管，统一由出纳一人保管，致使携巨款潜逃的现象时有发生。
还有的单位的证照，有个别管理者私下应允给别人使用，所收的使用费不上交，让个人侵吞了，使单位的利益受到侵害；另外，由于所收的使用费不上交，应交的税费也没交，从而也使国家的税收流失了。
第5节存货存在的问题
存货是商贸企业流动资产的重要组成部分，是商贸企业获取利润的主要工具。
存货管理不善可能造成企业资产损失、资源浪费或发生舞弊，使企业在激烈的市场竞争中面临巨大困难。
1、商品采购环节对国家宏观经济政策及新涉入的商品领域缺乏深入研究,市场预测不准确，导致销售不畅、库存积压、经营难以为继。
采购人员仅凭单月畅销的订单小有收获，没有对市场进行深入调研，就以投机心态贸然在高价位大量囤货待涨，从而给公司造成巨额亏损。
2、财务部门存货信息与业务部门和仓储单位的实物信息传递脱节造成账实不符。
（1）商品已验收入库，财务部门因发票账单未到未入账。
由于采购单据未及时取得和传递延误造成业务与财务信息脱节，财务数据不能及时形成对物流的监控，二者在时间的反映上存在着很大差异，这种情况在企业长期存在。
因为仓储功能并非由本企业完全控制，虽然预付贷款账户对采购行为有所反应，却可能造成企业资源被挪用。
（2）商品已做财务入库，但失去了对实物的控制权。
由于财务部门不能对仓储企业中的自有存货进行有效控制，且很少通过实地盘点来核对账实，所以入库只是账面行为，存货只是以数据形式存在，造成货物丢失账实不符。
（3）库存商品已经出库，在财务账面没有反映。
商品已经提货却没有及时反映在财务记录中。
造成财务业务部门及仓储单位之间账账不符，账实不符，报表数据失真。
（4）由于财务部门与业务部门和仓储单位对商品本身特性认知不足且不统一，使库存商品核算计量上出现混乱造成账实不符。
商品入库后双方多次因出入库数量、仓储费用金额发生争执。
财务部门也出现销售发票开错现象。
3、公司对仓储的存货管理弱化，盘点流于形式。
公司重视账面数字，缺乏对商品的实地盘点。
由于部分公司货物存储繁杂，实地盘点耗时长，公司每月仅凭仓库提供的库存证明核对账实，季末、年末没有组织专门人员进行实地核查及不定期抽查。
造成货物短缺未被及时发现。
第六节手工记账存在的问题
一、不注重“会计基础规范”漏填凭证、账簿、报表要素。
没有真正理解《会计基础规范》中对会计凭证、账簿、报表的填制、登记、编报的基本要求，导致他们在手工记账中，不注重细节，经常出现原始凭证、记账凭证、账簿、报表中的必要要素的漏填现象。
如原始凭证中发票的“抬头”、“日期”、“开票人”，记账凭证中的“附件张数”、合计金额前的“￥”符号、会计科目的“明细科目”，账簿登记时的“对方科目”，报表的“单位名称”等。
2、手工记账流程不清楚，操作顺序混乱，业务不熟练。
对会计业务处理不熟悉，稍有些变化就不知所措。
不看原始凭证中的小写金额及大写金额到底是多少。
3、绘制报表时出现差额。
手工记账登账簿时出现差漏，若填写人员未认真审核而错填，编制报表就会出现差额。
第三章完善中小型商业企业会计的对策建议
第一节对中小企业会计规范化的对策性建议
1、政府加强相关的法律法规的建设和执行
促进中小企业的全面发展，要解决中小企业会计规范化问题，光靠一两家企业自我完善和会计人员个人努力是很难达到的。
近两年来政府对中小企业的发展给予了极大的关注，全国人大已于今年六月份出台了《中小企业促进法》，它是促进中小企业发展的重要法律举措，反映了国家发展中小企业的战略决策。
这部法律力图从资金、政策等方面为中小企业的创立和发展创造良好的环境，还从技术创新市场开拓社会服务等方面规定了一系列鼓励措施。
该法的执行将改善中小企业经营环境，促进中小企业健康发展，发挥中小企业在国民经济和社会发展中的重要作用。
从根本上解决中小企业资金的困难、创新能力不足、管理水平不高的现状。
各级政府部门、银行金融机构及社会服务部门要按《中小企业促进法》规定，对促进中小企业发展的措施落到实处。
2、建立与我国中小企业相适应的会计制度
适应中小企业的特点在会计制度设计中，要考虑企业经营管理组织体系的设置，并与此保持一致。
由于中小型企业业务量较少，会计核算只能采用集中核算方式。
即由会计机构统一办理，部分中小企业交易类型有限，经营活动比较简单，一般只需要简单的数据，有对数据产生深层次分析的需要，因此应充许一些企业不设会计机构，会计人员一般以２￣３人为宜，并指派一人担任财务主管。
在职责划分上要注意不相容职责的分离，如出纳、总账与稽核，出纳与总账、明细账的分离等。
没有能力做会计工作的企业也可由社会中介机构代理。
中小企业行业涉及面广，会计科目设置上应考虑通用性。
针对采用独资和合伙形式的中小企业所要承担的无限责任，应考虑对会计制度的影响。
对于企业财产和与个人家庭支出相互占用的情况，应设置往来账户加以核算。
适当放宽凭证的认定，而非单认定统一发票为唯一合法的凭证，以解决中小企业难以获得合法凭据的问题等。
总之中小企业会计准则的制定一定要充分考虑中小企业的特点。
由于中小企业会计人员素质良莠不齐，会计制度设计时应充分考虑到操作上的简便易行。
在会计报表的体系设计中，应只要求编制简化型的财务报告，而且只要求较为简略的资产负债表和损益表就可以了，免除编制现金流量表。
为了满足使用者日益增加的信息需要，我国现有的会计财务报告所披露的信息内容越来越丰富，报告的复杂性及难以理解的可能性也越来越大，目前世界很多国家的中小企业都只要求提供简化型的财务报告。
第二节关于商品价格的对策性建议
1、尽力统一各地区价格或者确定个大型商超的准确进货价格，从而进行准确的核算主营业务收入，增加会计核算的精准性。
2、加强业务管理，减少近期、过期及破损商品的出现，合理规范处理价格，使成本亏损减到最低点。
3、与仓储部门加强信息的对接工作，做好对捆绑和拆装商品的准确统计，使成本得到最真实的反映。
第三节商业企业应收账款管理的改进对策
1、建立专门的信用管理机构，提高应收账款管理水平。
建立专门的信用管理机构是很有必要的，因为对于企业传统的组织结构中以财务部门担当信用管理的主要角色所进行的赊销管理，会引发种种弊端，不能满足应收账款管理的需要。
应收账款管理是涉及面广，专业性强，对综合分析能力要求很高的工作，成立一个专门的部门才能胜任。
2、会计监督融合科技辅助，加强对应收账款的管理。
商业企业会计部门除了对企业的流动资金进行有效的监督外，还要对企业的外债应收账款进行充分的监督。
会计部门要定期对客户的欠款、账龄、甚至当前的经营状况进行合理有效的采集，并分析客户的偿债能力，对于高危客户，就要大力的对的追讨力度，减少企业的经济损失。
3、明确应收账款管理重点，加强应收账款日常管理。
应收账款虽然很明确的是企业的一项债权，但却是被动的以对方清偿为最终实现资金的流入，所以使企业的经济利益处在“得失”之间，潜藏着不可忽视的资金风险。
所以，应收账款管理的重点不明确，不但会使管理效果大打折扣，也会对企业的资源造成浪费，甚至导致巨大损失。
4、最大程度构建相对健全的内控制度，提升应收账款管理的实施控制力度。
加强企业内部控制、内部监督，确保执行且执行的效果良好、能够随时适应新情况，重视内部控制的监督检查工作，建立和完善内部审计监督体系，并由专门机构或者指定专门人员具体负责内部控制执行情况
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