审计风控措施研究.docx

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审计风控措施研究

审计风控措施研究

目录

一、CPA审计风险的成因1

（一）客观方面的原因1

1、法律环境的变化1

2、现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性2

3、被审计单位的内部情况2

（二）主观方面的原因2

1、审计人员经验和能力的有效性2

2、审计人员工作责任心和职业关注状况3

二、CPA审计风险的控制3

（一）由客观因素造成的风险控制3

1、完善相关的法律法规3

2、建立公司“审计委员会”4

3、制定相关准则5

（二）由主观因素造成的风险控制5

1、转变审计人员的思想观念5

2、提高审计人员的业务水平5

3、规范审计人员的职业道德5

三、独立审计风险实例分析6

四、结论7

参考文献7

摘要：

注册会计师审计是一个高风险、高社会责任的行业。

随着审计环境的变化，注册会计师的执业环境发生了很大变化，对会计师事务所如何评估和控制审计风险提出了严峻的挑战，我国独立审计行业逐步感受到了审计风险的压力，特别是随着相关法律制度的建立和健全，涉及注册会计师及会计师事务所的诉讼案件也越来越多。

面对这些问题，重视和防范审计风险已成为注册会计师行业已经迫在眉捷。

本文将在分析审计风险成因的基础上，就注册会计师审计风险的控制对策进行探讨.。

关键词：

注册会计师审计风险风险控制 

一、CPA审计风险的成因

（一）客观方面的原因

1、法律环境的变化

在社会主义市场经济的环境下，没有法律的保护，就不可能有注册会计师业的正常运转。

法律在赋予审计职业专门的鉴证权利的同时，也让其承担相应的责任。

市场经济越发达，各种经济组织与外界的联系越频繁，利用审计服务的人也就越多，除证交会等政府部门外，还有投资人、债权人、甚至包括潜在的投资人、债权人等。

因此，注册会计师对国家有关部门和社会公众也负有提供准确的审计信息，维护国家及公众的利益的责任。

在国外，审计人员由于表示了错误的审计意见而遭起诉的案例己屡见不鲜。

而且随着法庭的判决，审计服务的对象以及内容的扩展，审计人员的风险意识也不断增强。

在我国，涉及注册会计师的诉讼案件也呈逐年上升的态势。

《中华人民共和国注册会计师法》和《独立审计准则》分别就注册会计师的法律责任作出了规定。

目前，我国相关的法律法规不健全、不配套、不完善。

随着国家政治经济政策的不断调整、变化和发展，各种新问题、新情况不断出现，而法律法规滞后，不能同步发展、配套进行，造成在审计过程中遇到的许多新情况、新问题无法处理。

2、现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性

（1）企业经营的状况复杂且不稳定。

一是市场经济的发展，使各经济组织都在不断发展变化。

首先是经营方式发生了变化，从过去计划经济体制下单纯的国家经营、集体经营发展到跨行业、跨国多品种经营，以及租赁、股份制、合资等多种形式；其次，企业生产经营规模也由中小型逐步向集团型发展，由国家独资向合资、合作经营的方向发展；不同行业、不同规模的各类经济组织处在不断发展变化中，并各有其特点，给审计带来更大的难度。

二是企业经营状况的不稳定，处在激烈的市场竞争中，经营不善或市场的意外变化，影响和制约着企业的生产经营，企业随时会被迫中止甚至破产，这样就从客观上造成了审计风险。

（2）审计内容的广泛性。

审计内容的广泛性表现为：

注册会计师要对被审计单位的财务状况发表审计意见，不仅要审查其经营活动结果，而且还要审查其经营活动的过程：

不仅要审查内部经营状况，还要审查与其经营活动相关的外部经济环境；不仅要审查其经营活动的真实性、合法性和合规性，还要审查其经营活动的合理性和效益性。

审计对象越复杂，审计内容越广泛，收集审计证据的难度越大，审计风险也越大。

3、被审计单位的内部情况

（1）企业舞弊行为的存在。

一些企业为达到一定目的，有意识地采取舞弊手法，而且舞弊的手法越来越隐秘。

随着市场经济的发展，被审计单位间的经济关系越来越复杂，舞弊现象日益增多；而且无意识的差错较易发现，其可能产生的后果和影响破坏性小；而有意识的舞弊则使注册会计师较难发现，并且其产生的后果的影响破坏性大，这就相应地增加了审计风险。

（2）内部控制制度的强弱。

健全有效的内部控制制度可以及时地发现和控制经济活动中发生的各项差错和舞弊。

但是，如果其内部控制系统不健全或存有薄弱环节，则可能使内部控制系统全部或部分失控，增加差错和舞弊的可能性，从而使注册会计师难以发现经济活动中存在的差错和舞弊而形成审计风险。

同时，即使建立了完善的内部控制系统，并能够认真执行，当存在串通舞弊时，审计风险更大。

（二）主观方面的原因

1、审计人员经验和能力的有效性

自审计产生，审计能力始终处于一种被动状态，始终为满足社会的需求而努力，但也始终无法达到完全满足社会需求的程度。

审计能力的相对有限，使审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望，或者使社会与审计职业界对审计的内容和要求不一致，这种状况常常使人们卷入不愉快的法律诉讼。

审计经验是审计人员应拥有的一种重要技能，因为判断贯穿审计过程的始终，而判断能力不仅需要拥有执业所需的各种专业知识，还需要有实务能力和丰富的实践经验。

审计过程的每一步都离不开职业经验，既要判断客观被审计资料的真实性、公允性，又要判断主观审计行为、方法的适当性、有效性。

可是，审计经验又是有限的，面对迅速变化的客观环境不一定能适应，况且实践的内容丰富多彩，经验不一定能够完全把握，审计经验也会有误断的时候。

2、审计人员工作责任心和职业关注状况

审计人员的工作责任心要求审计人员是高层次的、德才兼备的人才，他们必须具有高尚的品德、正直的人格和一丝不苟的工作态度，必须具有扎实的会计、审计、法律知识、各种审计基本技能，具有敏锐的分析能力和准确的判断能力。

但是，由于种种原因，并不是所有审计人员都能够达到上述要求，这也不可避免地会限制审计工作的开展，影响审计质量。

特别是在我国，注册会计师数量奇缺，即使拥有注册会计师证书的人，很大一部分在年龄和知识结构方面都较不合理，开展工作往往力不从心。

目前，我国会计师事务所的脱钩改制工作己经结束，独立性较以前大大增强，工作的责任心也必将不断增强。

保持应有的职业关注是审计人员在履行审计职责时应注意的一个问题。

应有的职业关注是一个职业概念，也是一个法律概念。

在西方的案例中，常对什么是应有的职业关注从法律上作出解释。

如果审计人员对审计过程中发现的疑点，未进行扩大范围的审查，就是没有保持应有的职业关注，如判断的失误，遗漏了重要的审计程序，采用不恰当的审计方法等，直接导致审计风险的产生。

二、CPA审计风险的控制

（一）由客观因素造成的风险控制

1、完善相关的法律法规

我国07年颁布实施了新的审计准则，与国际相接轨。

新准则对注册会计师的执业起到了全面的指导作用，但对风险控制的指导上却略显不足。

所以我国应该加强对审计风险的立法意识，明确被审计单位和审计人员责任、规范工作制度。

（1）要加快审计法律体系的健全和完善，努力改善和优化审计环境，使审计法律更权威、更完备，使审计执法依据更科学、更有效，使审计工作更规范、更具体，能够有法可依，有法必依，执法必严，违法必究。

（2）要明确被审计单位和审计人员的责任。

首先被审计单位应保证出具真实、合法、完整的会计资料，确实的保证会计报表能充分披露正确信息；然后就是注册会计师应按独立审计准则的要求进行审计，出具真实合法审计报告。

被审计单位与注册会计师事务所双方都应签定审计业务约定书，做出书面承诺来明确双方各自责任，这样才能从法律角度避免审计中带来不必要的风险。

（3）对于相关法律之间的矛盾，立法机构应及时进行修订相关法律的相关条款，或颁布相关司法解释，来明确注册会计师执业有关案件的法律依据，使各相关的法律协调一致不再矛盾，尤其是要修订与完善相关民事赔偿制度，用以加大法律的威慑力，从心理上遏止注册会计师事务所和注册会计师对违法造假活动的进行，从而减少审计失败的发生。

2、建立公司“审计委员会”

我国的注册会计师是受经营者委托、对公司的财务进行审计，可是正是这个经营者又常常是注册会计师的监督者，既不能太直接也不能太保守这就使得注册会计师十分的尴尬，使得所有者和经营者之间出现了信息不对称，也就很难保证其应处于公平公正的状态，很难保证其会持有应坚持的独立性原则，从而增加了审计风险。

为了能够降低由于信息不对称带来的注册会计师审计风险，应该完善公司的治理结构，换一个真正对审计信息需要的人来选聘注册会计师，而非经营者。

只有这样注册会计师才有机会真正的保持独立，对注册会计师来说保持独立性的损失也在很大的程度上减少了。

只有这样，注册会计师才可以真正的不必顾忌被解聘的危险，在保持审计独立性的情况下，发表最真实的言论。

鉴于此，可以学习西方国家的方式，将审计委员会这一制度引进到我国企业制度当中，这个审计委员会是一个完全独立的部门，甚至独立于管理部门，这一制度不受其它制度的影响，不与董事会与监事会相关联，他也没有其他的任务要完成，这一制度的唯一任务就是对注册会计师的选聘负责，由他来选聘与监督注册会计师，这样与经营者完全脱离关系，注册会计师有什么问题可以直接与其沟通，不必与经营者直接碰撞，这样注册会计师就不会有太多的顾忌，从而提高了审计的独立性，从而也就降低了审计失败的发生，降低了注册会计师的审计风险。

3、制定相关准则

AICPA在制定准则时表面的原因是不断出现的违规事件，内在的动力实则是不断变化的需求。

1996年12月美国审计总署（GAO）建议SEC修改独立性公告（ISB）。

新的ISB将允许会计师事务所从事咨询等非审计性业务，但是审计质量不应予以妥协，并且审计人员的工作应继续满足公众的要求。

可以这样认为，人们希望新的ISB能够在会计师事务所面临新的业务领域的挑战，受到新的复杂业务、职业关系困扰之时提供一种恰当的解决方法。

因此，我国有权制定相关准则的机构为了更好地约束及保护注册会计师，更好地引导注册会计师，也有必要制定更为完善的准则。

（二）由主观因素造成的风险控制

1、转变审计人员的思想观念

强化风险意识，要求审计人员必须转变思想观念，要充分认识到审计风险。

审计风险损失及其管理与控制不仅是理论研究的对象，也是关系到审计自身生存发展的大问题。

这种思想观念的转变，既是审计人员自身的任务，同时，也有赖于社会审计工作外部环境的影响与督促。

2、提高审计人员的业务水平

审计人员业务水平的高低直接关系到审计风险及风险损失发生的可能性的大小，同时，也反映着审计人员风险意识的强弱。

因此，强化审计人员的风险意识，降低审计风险，必须从提高审计人员的业务水平入手，提高审计人员业务水平的途径除了需要审计人员加强自我学习与磨炼外，重要的一点就是强化整个社会的审计人员的职业培训教育。

审计人员的职业培训应能够使审计人员的知识不断更新，在执行业务时能够关注新问题，实现业务的规范化操作，职业培训教育应体现在“三化”上，即制度化、多样化、规范化。

3、规范审计人员的职业道德

审计风险在一定程度上是由职业道德水平低造成的。

职业道德水平低就可能使审计人员不关注审计工作质量，造成审计工作质量降低，这无疑增大了审计风险及审计风险损失发生的可能性。

职业道德低的问题在我国当前表现得尤为严重，也困扰着我国审计的发展。

一旦社会公众认识到审计的重要性，则如不规范审计人员的职业道德，有可能使审计服务得不到客户的信任，从而失去客户，丧失为公众提供有效服务的能力。

所以，规范审计人员的职业道德就显得尤为重要。

中国注册会计师协会制定试行了中国注册会计师职业道德守则，但落实执行及监管工作做得并不尽人意，在相当范围和程度上存在“有法不依，执法不严，违法不究和究而不力”的现象。

三、独立审计风险实例分析

四、结论

审计风险控制能力的高低直接影响到审计报告的质量。

只有主动认清审计风险且积极主动的对其控制才能真正有效的改善审计环境。

此外，能够有效地控制审计风险不仅可以恢复审计行业的声誉，还可以起到推动社会进步的作用。

随着审计面临的不确定因素增加，识别审计风险和控制审计风险，是现代审计人员不得不面对的课题。

只有充分关注审计风险、了解审计风险特征、揭示审计风险的形成机理，才能有效识别审计风险要素，并针对特征采取相应的措施从而降低审计风险，发挥审计工作的功能与作用，促进经济健康有序的发展。