非盈利组织账务处理.docx
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非盈利组织账务处理
民间非盈利组织这种账很简单，因为是不以营利为目的，所以不用交税（除了达到3500标准的个税），例如说是民办非企业单位中的民办学校-培训机构。
这类账的会计核算基础采用权责发生制和企业是一样的。
先搞清楚结构:
资产、负债、收入、费用和净资产。
1、收到学费借:
现金贷:
提供服务收入-非限定性收入
2、发工资:
借:
应付工资贷:
现金借:
业务活动成本-福利保障成本管理费用-工资贷:
应付工资
意思是先发放，再分配。
老师工资我把他分配到业务活动成本中的福利保障成本，管理人员分配到管理费用
3、跟业务活动相关的开支比如购的一些日用品、审计的年费、订的杂志等借:
业务活动成本-业务辅助成本贷:
现金
4、业务活动中的买的课本及相关的支出借:
业务活动成本-教学成本贷:
现金
5、办公费、水电费、差旅费、通讯费、修理费、业务招待费、租赁费等发生时借:
管理费用贷:
现金
6、固定资产。
凳子桌子数量多的还有空调电脑数额一两千的都做固定资产。
借:
固定资产贷:
现金
借:
管理费用贷:
限定性净资产
没提折旧，意思是同事业单位一样，把买的固定资产一开始就转销了。
当时我提了折旧的，后找了个会计师事务所的老会计问了下说直接转销就行了，简单省事我就把之前折的就冲了。
若是要报废固定资产借:
限定性净资产贷:
固定资产
7、其他费用是清理固定资产无形资产时才用，对应的其他收入也是。
结转净损失就是借其他费用，结转净收益就是贷其他收入。
就等同于企业账的营业外收入营业外支出。
8、结转。
借:
非限定性净资产贷:
提供服务收入会费收入（就是业务活动表中的9个收入有金额的全部写上）借:
业务活动成本管理费用筹资费用其他费用贷:
非限定性净资产
这样非限定性净资产科目一借一贷，最终的结果一定要是正数。
其时你只要把企业账学好了，这样的账都是小case。
收到现金记:
借:
库存现金
贷:
对应科目
支出现金记:
借:
对应科目
贷:
库存现金
例1、3月4日，某大学开出现金支票提取800元备用，
借:
库存现金800
贷:
银行存款800
例2、3月4日林青出差借现金300元
借:
其他应收款300
贷:
库存现金300
例3、3月4日购买文具用品支付现金120元
借:
事业支出120
贷:
库存现金120
当事业单位银行存款增加时记:
借:
银行存款
贷:
对应科目
减少时记:
借:
对应科目
贷:
银行存款
例1、3月5日将现金800元存入银行
借:
银行存款800
贷:
库存现金800
例2、3月6日购入材料一批，货款10000元，材料已验收入库，货款用现金支票付讫。
借:
存货10000
贷:
库存现金10000
例3、3月8日向银行提取现金500元
借:
库存现金500
贷:
银行存款500
例4、3月10日收到银行转来自来水费账单
1000元
借:
事业支出1000
贷:
银行存款1000
※国库支付额度退回的处理
财政直接支付
（1）以前年度支付，本年退回
借:
财政应返还额度
贷:
财政补助结转/财政补助结余/存货
（2）本年度支付，本年退回
借:
财政补助收入
贷:
事业支出/存货等
1、国库支付业务-零余额账户用款额度、财政应返还额度
（3）日常核算
案例:
收到“授权支付到账通知书”，列明财政下达本月日常公用经费用款额度20万元。
借:
零余额账户用款额度20万
贷:
财政补助收入--基本支出--日常公用经费20万
（4）年终结余资金的处理
案例:
年终，代理银行提供的对账单列明注销额度10万元。
借:
财政应返还额度--财政授权支付10万
贷:
零余额账户用款额度10万
1、国库支付业务-零余额账户用款额度、财政应返还额度
（5）国库支付款项退回的处理
财政直接支付
以前年度支付
借:
财政应返还额度
贷:
财政补助结转/财政补助结余/存货等
本年度支付
借:
财政补助收入
贷:
事业支出/存货等
2、基本账务处理
发生或增加时:
借:
应收账款/应收票据/预付账款等
贷:
对应科目
减少或结算时，分录方向相反
练习:
某事业单位负责人3月6日销售产品一批，货款100000元，增值税额为17000元，收到期限为三个月的银行承兑汇票一张，面额为117000元。
会计分录为:
借:
应收票据117000
贷:
经营收入100000
应交税金--应交增值税（销项税额）17000
6月6日到期时，
借:
银行存款117000
贷:
应收票据117000
假设单位5月6日急需用资金，向开户银行申请贴现，贴现利率为7.2‰此时贴现利息是多少?
贴现净值是多少?
会计分录:
借:
银行存款116157.6
经营支出（事业支出）842.4
贷:
应收票据117000
（一）长期股权投资的核算
例1:
以货币资金取得长期投资
借:
长期投资（购买价款+相关税费）
贷:
银行存款
借:
事业基金
贷:
非流动资产基金--长期投资
例2:
以固定资产、无形资产取得长期投资
借:
长期投资（评估价+税费）
贷:
非流动资产基金--长期投资
借:
其他支出（税费）
贷:
银行存款/应缴税费
借:
非流动资产基金--固定资产/无形资产
累计折旧/（累计摊销）-入账
贷:
固定资产/无形资产
例3、持有期间取得利息、利润的账务处理
借:
银行存款
贷:
其他收入--投资收益
例4、出售、转让长期投资时
借:
待处置资产损溢--处置资产价值
贷:
长期投资
借:
非流动资产基金--长期投资
贷:
待处置资产损溢--处置资产价值
借:
库存现金/银行存款
贷:
待处置资产损溢--处置净收入
借:
待处置资产损溢--处置净收入（处置费用）
贷:
库存现金/银行存款
借:
待处置资产损益--处置净收入
贷:
应缴国库款
（二）长期债券投资的核算
例1:
以货币资金取得长期投资
借:
长期投资（购买价款+相关税费）
贷:
银行存款
借:
事业基金（投资成本金额）
贷:
非流动资产基金--长期投资
例2:
长期债券投资持有期间收到利息
借:
银行存款（实际收到的金额）
贷:
其他收入--投资收益
例3.对外转让或到期收回长期债券投资本息
借:
银行存款等（实际收到的金额）
贷:
长期投资（收回长期投资的成本）
贷或借:
其他收入--投资收益（差额）
借:
非流动资产基金--长期投资（按照收回长期投资对应的非流动资产基金）
贷:
事业基金
扣留质保金的处理
借:
固定资产/在建工程（需要安装）
贷:
非流动资产基金--固定资产/在建工程
取得全款发票
借:
事业支出等（资产成本）
贷:
财政补助收入等（实际支付额）
其他应付款/长期应付款（扣留的质保金）
取得发票金额不含质保金
借:
事业支出等（不含质保金）
贷:
财政补助收入等
借:
其他应付款/长期应付款或
借:
事业支出/经营支出/专用基金
贷:
财政补助收入等
（四）改扩建/修缮后的固定资产成本
=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值
账面价值VS账面余额:
账面价值，是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目（如“累计折旧”、“累计摊销”科目）账面余额后的净值。
账面余额，是指某会计科目的账面实际余额。
（四）改扩建/修缮后的固定资产成本
转入改扩建时
借:
在建工程（固定资产的账面价值）
贷:
非流动资产基金--在建工程
借:
非流动资产基金--固定资产（固定资产的账面价值）
累计折旧
贷:
固定资产
（五）融资租入/跨年度分期付款购入固定资产
（1）借:
固定资产/在建工程（需安装）
贷:
长期应付款（协议或合同确定的）
非流动资产基金（两者之差）
（2）借:
事业支出等（实际支付费用）
贷:
财政补助收入/零余额用款额度等
（3）借:
事业支出等（支付租金）
贷:
财政补助收入等
同时借:
长期应付款
贷:
非流动资产基金
例题:
以长期付款方式购入一项固定资产100万，每年支
付20万元。
购买时:
借:
固定资产100万
贷:
长期应付款100万
每年支付20万时（5年账务处理都相同）
借:
事业支出20万
贷:
财政补助收入/银行存款等20万
借:
长期应付款20万
贷:
非流动资产基金--固定资产20万
（六）接受捐赠固定资产的账务处理
借:
固定资产/在建工程（确定的固定资产成本）
贷:
非流动资产基金--固定资产/在建工程
相关税费、运输费等支出:
借:
其他支出
贷:
银行存款等
固定资产折旧
账务处理
借:
非流动资产基金-固定资产贷:
累计折旧
（创新）
例:
购入一项固定资产90万元，每年提取折旧30万元。
1、购入固定资产时
借:
固定资产90万
贷:
非流动资产基金-固定资产90万
借:
事业支出90万
贷:
财政补助收入90万
2、每年提取折旧时
借:
非流动资产基金-固定资产30万
贷:
累计折旧30万
四、固定资产的处置
（一）出售/无偿调出/对外捐赠/盘亏毁损报废→通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目
借:
待处置资产损溢--处置资产价值
累计折旧
贷:
固定资产
借:
非流动资产基金-固定资产
贷:
待处置资产损溢--处置资产价值
借:
待处置资产损溢--处置净收入
贷:
银行存款等
借:
银行存款等
贷:
待处置资产损溢--处置净收入
借:
待处置资产损溢--处置净收入
贷:
应缴国库款等
四、固定资产的处置
（二）以固定资产对外投资
五、固定资产的盘点
（一）盘盈
按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值;同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账。
账务处理:
借:
固定资产
贷:
非流动资产基金--固定资产
（二）盘亏
重点关注:
（1）明细核算:
按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算
（2）在建工程转固定资产时点:
工程完工交付使用时
（3）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理
建筑工程
设备安装
案例:
扩建办公楼，办公楼账面金额为2000万元，已提折旧800万元，扩建费用共计200万元以银行存款支付。
将办公楼转入扩建:
借:
在建工程--建筑工程1200万
贷:
非流动资产基金--在建工程1200万
借:
非流动资产基金--固定资产1200万
累计折旧800万
贷:
固定资产--办公楼2000万
与施工企业结算工程款:
借:
在建工程--建筑工程--办公楼扩建200万
贷:
非流动资产基金--在建工程200万
借:
事业支出-项目支出（其他资金支出）-房屋建筑物购建200万
贷:
银行存款200万
工程完工交付使用:
借:
固定资产--办公楼1400万
贷:
非流动资产基金--固定资产1400万
借:
非流动资产基金--在建工程1400万
贷:
在建工程--建筑工程1400万
重点关注:
1、无形资产的取得
委托软件公司开发软件视同外购
借:
事业支出等
贷:
财政补助收入等
借:
无形资产
贷:
非流动资产基金-无形资产
自行开发并按法律程序取得
成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用
依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出
2、无形资产摊销
账务处理
借:
非流动资产基金--无形资产
贷:
累计摊销
3、后续支出
列支并资本化
增加使用效能
如对软件进行升级改造或扩展其功能
列支但不资本化
维护正常使用
如对软件进行漏洞修补、技术维护
4、无形资产的处置
转让/无偿调出/对外捐赠/核销
通过“待处置资产损溢”
比照固定资产的转让/无偿调出/对外捐赠/核销进行
财务处理
1701待处置资产损溢
（3）主要账务处理
应收及预付款项、长期股权投资、无形资产报经批准予以核销
转入待处置资产时:
借:
待处置资产损溢
贷:
应收账款、预付账款、其他应收款、长期投资
如果是无形资产转入待处置资产:
借:
待处置资产损溢--无形资产
累计摊销
贷:
无形资产
报经批准予以核销时:
借:
其他支出（应收及预付款项核销）
或借:
非流动资产金--长期投资、无形资产（长期投资、无形资产核销）
贷:
待处置资产损溢
1701待处置资产损溢
盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产
案例:
报废电脑一台，账面余额5000元，已提折旧4900元，收到残值收入300元（现金）。
转入待处置资产:
借:
待处置资产损溢--固定资产--处置资产价值100
累计折旧4900
贷:
固定资产5000
经批准报废:
借:
非流动资产基金--固定资产100
贷:
待处置资产损溢--固定资产--处置资产价值100
收到残值收入:
借:
库存现金300
贷:
待处置资产损溢--处置净收入300
处置完毕，处置净收300元:
借:
待处置资产损溢--处置净收入300
贷:
应缴国库款300
1701待处置资产损溢
对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产
转入待处置资产时:
借:
待处置资产损溢[捐赠、调出固定资产、无形资产的、还应借累计折旧累计摊销]
贷:
存货、固定资产、无形资产等
实际捐出、调出时:
借:
其他支出[捐出、调出存货]
或借:
非流动资产基金--固定资产、无形资产[捐出、调出固定资产、无形资产]
贷:
待处置资产损溢
1701待处置资产损溢
转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产
案例:
转让一项无形资产，收到转让价款8万元存入银行，该无形资产账面余额10万元，已提摊销4万元，应交营业税4000元。
转入待处置资产:
借:
待处置资产损溢--处置资产价值6万
累计摊销4万
贷:
无形资产10万
实际转让时:
借:
非流动资产基金--无形资产6万
贷:
待处置资产损溢--处置资产价值6万
1701待处置资产损溢
收到转让款:
借:
银行存款8万
贷:
待处置资产损溢--处置净收入8万
应缴营业税，
借:
待处置资产损溢--处置净收入4000
贷:
应缴税费--应缴营业税4000
处置净收入（8万元-0.4万元）:
借:
待处置资产损溢--处置净收入7.6万
贷:
应缴国库款7.6万
2201应付职工薪酬
应付职工薪酬核算内容:
（例题）
包含原来三个工资类应付项目
社会保险费
住房公积金
（1）计算薪酬:
借:
事业支出等
贷:
应付职工薪酬
（2）支付薪酬:
借:
应付职工薪酬
贷:
财政补助收入等
（3）代扣税金:
借:
应付职工薪酬
贷:
应缴税费--应缴个人所得税
（4）缴纳社保公积金:
借:
应付职工薪酬
贷:
财政补助收入等
2201应付职工薪酬
三、主要账务处理:
（1）计算当期应付职工薪酬，
借:
事业支出、经营支出等
贷:
应付职工薪酬
（2）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，
借:
应付职工薪酬
贷:
财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等
（3）按税法规定代扣代缴个人所得税，
借:
应付职工薪酬
贷:
应缴税费-应缴个人所得税
2201应付职工薪酬
（4）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，
借:
应付职工薪酬
贷:
财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等
（5）从应付职工薪酬中支付其他款项，
借:
应付职工薪酬
贷:
财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等。
2201应付职工薪酬
例2.按规定计提本月职工社会保险费30000元，住房公积金20万元。
借:
事业支出-基本支出（财政补助支出）-社会保障缴费30000
-住房公积金200000
贷:
应付职工薪酬--社会保障缴费30000
--住房公积金200000
例3.财政直接支付本月社会保险费3万元，住房公积金20万元。
借:
应付职工薪酬--社会保险费3万
--住房公积金20万
贷:
财政补助收入--基本支出--人员经费23万
5.账务处理
事业单位取得应缴预算的各项收入时:
借:
银行存款/现金
贷:
应缴国库款
实际上缴各项应缴预算收入时:
借:
应缴国库款
贷:
银行存款
举例
例1代收基金收入52000元，款项存入银行。
借:
银行存款52000
贷:
应缴国库款52000
例2通过银行上缴上述款项。
借:
应缴国库款52000
贷:
银行存款52000
.
例3收到无主财物变价收入12000元。
借:
银行存款12000
贷:
应缴国库款12000
例4收到行政性收费收入50000元。
借:
银行存款50000
贷:
应缴国库款50000
例5上缴各项应缴国库款项78000元，以银行存款支付。
借:
应缴国库款78000
贷:
银行存款78000
预算外资金的三种结算方式
1.预算外资金全额上缴，部分返还
收到应上缴的预算外资金
借:
银行存款
贷:
应缴财政专户款
上缴款项时
借:
应缴财政专户款
贷:
银行存款
收到财政拨来预算外资金
借:
银行存款
贷:
事业收入
例1代收应上缴财政专户的预算外资金24000元，存入银行。
借:
银行存款24000
贷:
应缴财政专户款24000
例2期末通过银行将上述收入上缴财政专户。
借:
应缴财政专户款24000
贷:
银行存款24000
例3收到财政拨来预算外资金4600元。
借:
银行存款4600
贷:
事业收入4600
2.实行预算外资金结余上缴
收到应上缴的预算外资金
借:
银行存款
贷:
事业收入
期末结算应缴预算外结余
借:
事业收入
贷:
应缴财政专户款
上缴款项时
借:
应缴财政专户款
贷:
银行存款
3.实行预算外资金按比例上缴
收到预算外资金时
借:
银行存款
贷:
应缴财政专户款
事业收入
借:
应缴财政专户款
贷:
银行存款
例1单位收到预算外收入25000元，其中80%上缴财政专户。
借:
银行存款25000
贷:
应缴财政专户款20000
事业收入5000
上缴上述款项时
借:
应缴财政专户款20000
贷:
银行存款20000
案例:
财政直接支付公务用车维修费2万元。
借:
事业支出-基本支出（财政补助支出）
--公务用车运行维护费2万
贷:
财政补助收入-基本支出（支出功能分类）
--日常公用经费2万
期末结转
案例:
月末，本月财政补助收入发生额80万元，其中基本支出60万元（其中:
人员经费25万元、日常公用经费35万元）;项目支出20万元，转账。
借:
财政补助收入--基本支出60万
--项目支出20万
贷:
财政补助结转--基本支出结转（支出功能分类）
--人员经费25万
--日常公用经费35万
--项目支出结转（支出功能分类）
--XX项目20万
4101事业收入
重点关注:
1、按事业单位收入类别、项目中支出功能分类进行明细核算;
2、专项资金收入按具体项目进行明细核算;
3、采用财政专户返还方式管理的事业收入
4、期末结转
专项资金收入:
转入“非财政补助结转”
非专项资金收入:
转入“事业结余”
5001事业支出
账务处理
借:
事业支出
贷:
应付职工薪酬/存货/银行存款等
期末结转
本科目（财政补助支出）:
转入“财政补助结转”
本科目（非财政专项资金支出）:
转入“非财政补助结转”
本科目（其他资金支出）:
转入“事业结余”
5301经营支出
新旧主要变化:
包括经营活动相关“销售税金”
重点关注:
1、非独立核算经营活动支出
2、应与经营收入配比、正确归集
3、期末转入“经营结余”
3301财政补助结转
（1）期末结转财政补助收支
借:
财政补助收入-基本支出、项目支出
贷:
财政补助结转-基本支出结转、项目支出结转
借:
财政补助结转-基本支出结转、项目支出结转
贷:
事业支出-财政补助支出（基本支出、项目支出）
或事业支出--基本支出（财政补助支出）
--项目支出（财政补助支出）
（2）年末结转财政补助结余
借或贷:
财政补助结转-项目支出结转（×项目）
贷或借:
财政补助结余
期末结转非财政专项资金收支
借:
事业收入-各专项资金收入
上级补助收入-各专项资金收入
附属单位上缴收入-各专项资金收入
其他收入-各专项资金收入
贷:
非财政补助结转
借:
非财政补助结转
贷:
事业支出-非财政专项资金支出
或事业支出-项目支出（非财政专项资金支出）
其他支出-专项资金支出
（1）期末结转相关非专项资金收支
借:
事业收入-各非专项资金收入
上级补助收入-各非专项资金收入
附属单位上缴收入-各非专项资金收入
其他收入-各非专项资金收入
贷:
事业结余
借:
事业结余
贷:
事业支出-其他资金支出
或事业支出-基本支出（其他资金支出）
-项目支出（其他资金支出）
其他支出-各非专项资金支出
对附属单位补助支出
上缴上级支出
（2）年末事业结余转入分配
借或贷:
事业结余
贷或借:
非财政补助结余分配
本科目期末余额:
（1）如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余;
（2）如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。
本科目年末无余额
（1）期末结转经营收支
借:
经营收入
贷:
经营结余
借:
经营结余
贷:
经营支出
（2）年末如为贷方余额
借:
经营结余
贷:
非财政补助结余分配
如为借方余额，不予结转
本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累
计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余;
如为借方余额，反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏
损。
年末结账后，本科目应无余额。
3404非财政补助结余分配
（1）年末转入本年事业结余、经营结余
（2）计算应缴企业所得税
借:
非财政补助结余分配
贷:
应缴税费-应缴企业所得税
（3）按规定提取职工福利基金
借:
非财政补助结余分配
贷:
专用基金-职工福利基金
（4）转入事业基金
借或贷:
非财政补助结余分配
贷或借:
事业基金
1、国库支付业务-零余额账户用款额度、财政应返还额度
（5）国库支付款项退回的处理
财政直接支付
以前年度支付
借:
财政应返还额度
贷:
财政补助结转/财政补助结余/存货等
本年度支付
借:
财政补助收入
贷:
事业支出/存货等
1、国库支付业务
-零余额账户用款额度、财政应返还额度
财政授权支付
以前年度支付
借:
零余额账户用款额度
贷:
财政补助转/财政补助结余/存货等
本年度支付
借:
零余额账户用款额度
贷:
事业支出/存货等
案例:
发生了授权支付额度退回业务，金额6万元，属于以前年度已结转到“财政补助结余”的支出。
借:
零余额账户用款额度6万
贷:
财政补助结余6万
2、应收及预付款项
新旧制度主要变化:
应收票据
商业汇票到期收不到票款→应收账款
应收账款、预付账款、其他应收款:
逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销
--先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入
“预付账款”明细核算或辅助登记
--区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记
2、应收及预付款项
例1、甲单位签发的商业汇票到期，金额3万元尚未收到。
借:
应收账款--甲单位3万
贷:
应收票据3万
例2、乙单位的应收账款2万元已逾期3年，确实已无法收
回，经批准核销。
转入待处置资产:
借:
待处置资产损溢--处置资产价值2万
贷:
应收账款--乙单位2万
经批准核销:
借:
其他支出--应收账款核销2万
贷:
待处置资产损溢--处置资产价值2万
3、存货
（4）购进存货
一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额
案例:
购进甲材料价额10000元，增值税1700元，运输费300元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。
借:
存货--甲材料（财政补助资金）12000
贷:
零余额账户用款额度12000
如
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