中财案例收入.docx

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中财案例收入

收入：

【案例】

远大上市公司（以下简称远大公司）为增值税一般纳税人，增值税税率17％，所得税采用资产负债表债务法核算，从20×3年开始所得税税率一直为33％。

远大公司主要生产经营明海商品和B商品，每件明海商品的成本价为1100元，每件B商品的成本价为600元。

20×7年发生以下经济业务（下列货款均为不含增值税的货款）：

（1）将其生产的明海商品200件销售给乙企业，每件售价2000元，款未收到。

（2）将其生产的明海商品800件，销售给丙企业，售价每件2200元；将生产的B产品销售给丙企业100件，每件售价1000元。

款项已收妥。

（3）向N企业销售明海商品100件，每件售价2300元；销售B商品900件，每件售价1000元，货款未收。

（4）远大公司20×7年1月1日与C公司签订了一项建造合同，合同总收入500万元，合同总成本400万元，20×7年1月1日开工，20×9年3月完工。

20×7年当年有关资料如下：

20×7年实际发生成本100万元；完成合同尚需发生成本300万元；当年已结算工程价款125万元；当年实际收到价款100万元。

（5）5月份，远大公司以银行存款偿还已逾期的长期借款50万元，利息为15万元。

（6）6月份，远大公司将其原值为50万元，已提折旧为40万元，已计提减值准备为5万元的固定资产对外出售，取得价款30万元并存入银行。

（7）10月1日，远大公司因融资需要，将其生产的商品销售给丁公司，销售价格250万元，商品销售成本210万元，双方协议约定，远大公司1年后以275万元的价格购回。

远大公司在销售的当天收到款项。

（8）10月1日，远大公司与乙公司签订购销合同，远大公司向乙公司销售新产品，价款80万元，成本40万元。

合同约定试用期6个月，若发现质量问题可以退货，已开出增值税专用发票，目前无法估计退货的可能性，价款尚未收到。

（9）11月1日，远大公司将一笔应收账款出售给银行，应收账款的账面价值40万元，出售给银行价格为30万元，协议规定，将来如付款方无款支付，银行也不对远大公司进行追偿该已出售的应收账款；同时规定，该出售价格已包括了估计发生销售折扣款4万元，如将来不发生销售折扣，所得款项应归还远大公司。

要求：

编制上述业务

（1）至（11）有关的会计分录。

（以万元为单位）

（1）借：

应收账款46．8

贷：

主营业务收入--明海40

应交税费一应交增值税（销项税额）6．8

借：

主营业务成本22

贷：

库存商品22

（2）借：

银行存款217．62

贷：

主营业务收入一明海176

－B10

应交税费一应交增值税（销项税额）31．62

借：

主营业务成本94

贷：

库存商品－明海88

－B6

（3）①明海商品

借：

应收账款26．91

贷：

主营业务收入23

应交税费一应交增值税（销项税额）3．91

借：

主营业务成本11

贷：

库存商品－－明海商品11

②B商品

借：

应收账款105．3

贷：

主营业务收入90

应交税费一应交增值税（销项税额）15．3

借：

主营业务成本54

贷：

库存商品－－B商品54

（4）①确定20×7年完工程度=100÷（100+300）=25％

②确定20×7年合同收入=500×25％=125（万元）

③20×7年合同毛利：

（500-400）×25％=25（万元）

④20×7年合同费用=125-25=100（万元）

⑤20×7年会计分录

明海．借：

工程施工－合同成本100

贷：

银行存款、原材料等100

B．借：

应收账款125

贷：

工程结算125

C．借：

银行存款100

：

应收账款100

D．借：

工程施工一合同毛利25

主营业务成本100

贷：

主营业务收入125

（5）借：

长期借款50

应付利息15

贷：

银行存款65

（6）①借：

固定资产清理5

累计折旧40

固定资产减值准备5

贷：

固定资产50

②借：

银行存款30

贷：

固定资产清理30

③借：

固定资产清理25

贷：

营业外收入25

（7）借：

银行存款292．5

贷：

库存商品210

应交税费一应交增值税（销项税额）42．5

其他应付款40

借：

财务费用（25×3/12）6．25

贷：

其他应付款6．25

（8）借：

发出商品40

贷：

库存商品40

借：

应收账款13．6

贷：

应交税费一应交增值税（销项税额）13．6

（9）借：

银行存款30

其他应收款4

营业外支出6

贷：

应收账款40

【案例】

远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。

商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。

销售实现时结转销售成本。

远洋公司销售商品和提供劳务均为主营业务。

2002年12月，远洋公司销售商品和提供劳务的资料如下：

（1）12月1日，对明海公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。

提货单和增值税专用发票已交明海公司，明海公司已承诺付款。

为及时收回货款，给予明海公司的现金折扣条件如下：

2/10，1/20，N/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。

该批商品的实际成本为160万元。

12月19日，收到明海公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。

（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月10日所购商品在价格上给予10%的折让（远洋公司在该批商品售出时确认销售收入500万元，未收款）。

经查核，该批商品外观存在质量问题。

远洋公司同意了B公司提出的折让要求。

当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。

（3）12月4日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，销售价格为200万元；该协议规定，远洋公司应在2006年5月1日将该批商品购回，回购价为220万元。

商品已发出，款项已收到。

该批商品的实际成本为150万元。

（4）远洋公司经营以旧换新业务，12月31日销售W产品2件，单价为5.85万元（含税价格），单位销售成本为3万元；同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1000元（不考虑增值税）。

远洋公司收到扣除旧商品的款项存入银行。

（5）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同，该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税），于维修任务完成并验收合格后一次结清。

12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。

远洋公司实际发生的维修费用为20万元（均为修理人员工资）。

12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，远洋公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额）。

（6）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。

根据代销协议，远洋公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。

该批商品的协议价为60万元（不含增值税额），实际成本为48万元。

商品已运往F公司，符合收入确认条件。

（7）12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。

该合同规定，商品总价款为60万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。

合同签订日，收到G公司预付的款项20万元，并存入银行。

商品制造工作尚未开始。

（8）12月31日，收到明海公司退回的当月1日所购商品的20%。

经查核，该批商品存在质量问题，远洋公司同意了明海公司的退货要求。

当日，收到明海公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。

要求：

（1）编制远洋公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。

（2）计算远洋公司12月份营业收入和营业成本。

（“应交税费”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

（1）①借：

应收账款234

贷：

主营业务收入200

应交税费——应交增值税（销项税额）34

借：

主营业务成本160

贷：

库存商品160

借：

银行存款232

财务费用200*1%=2

贷：

应收账款234

②借：

主营业务收入50

应交税费——应交增值税（销项税额）8.5

贷：

应收账款58.5

③借：

银行存款234

贷：

库存商品150

应交税费——应交增值税（销项税额）34

其他应付款50

借：

财务费用4（20÷5）

贷：

其他应付款4

④借：

银行存款11.5

库存商品0.2

贷：

主营业务收入10

应交税费——应交增值税（销项税额）1.7

借：

主营业务成本6

贷：

库存商品6

⑤借：

应收账款17.55

贷：

主营业务收入15

应交税费——应交增值税（销项税额）2.55

借：

劳务成本20

贷：

应付职工薪酬20

借：

主营业务成本20

贷：

劳务成本20

⑥借：

应收账款70.2

贷：

主营业务收入60

应交税费——应交增值税（销项税额）10.2

借：

主营业务成本48

贷：

库存商品48

⑦借：

银行存款20

贷：

预收账款20

⑧借：

主营业务收入40

应交税费——应交增值税（销项税额）6.8

贷：

银行存款46.4

财务费用0.4

借：

库存商品32

贷：

主营业务成本32

（2）营业收入=200-50+10+15+60-40=195万元

营业成本=160+6+20+48-32=202万元

【案例】

深海股份有限公司（以下简称深海公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%；不考虑其他相关税费。

商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。

销售商品及提供劳务均为主营业务。

资产销售（出售）均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。

除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。

深海公司2007年12月发生的经济业务及相关资料如下：

（1）12月15日，与公司签订一项专利技术使用权转让合同。

合同规定：

C公司有偿使用深海公司的该项专利技术，使用期为2年，一次性支付使用费100万元；深海公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。

与该项交易有关的手续已办妥，从C公司收取的使用费已存入银行。

（2）12月16日，与D公司签订一项为其安装设备的合同。

合同规定，该设备安装期限为2个月，合同总价款为30万元。

合同签订日预收价款25万元。

至12月31日，已实际发生安装费用14万元（均为安装人员工资），预计还将发生安装费用6万元。

深海公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。

假定该合同的结果能够可靠地估计。

（3）12月20日，收到E公司退回的商品一批。

该批商品系当年11月10日售出，销售价格为50万元，实际成本为45万元，售出时开具了增值税专用发票并交付E公司，但未确认该批商品的销售收入，货款也尚未收取。

经查核，该批商品的性能不稳定，深海公司同意了E公司的退货要求。

当日，深海公司办妥了退货手续，并将开具的红字增值税专用发票交给了E公司。

（4）12月20日，与F公司签订协议销售商品一批，销售价格为800万元。

根据协议，协议签订日预收价款400万元，余款于2008年1月31日交货时付清。

当日，收到F公司预付的款项，并存入银行。

（5）12月21日，收到先征后返的增值税34万元，并存入银行。

（6）12月23日，收到国家拔入的专门用于技术研究的款项50万元，并存入银行。

（7）12月31日，财产清查时发现原材料和固定资产盘亏。

盘亏的原材料实际成本为10万元；盘亏的固定资产原价为100万元，累计折旧为70万元，已计提的减值准备为10万元。

原材料盘亏系计量不准所致，固定资产盘亏系自然灾害所致。

盘亏损失经批准予以处理。

要求：

编制深海公司上述经济业务相关的会计分录。

（以万元为单位）

【正确回答】:

①借：

银行存款100

贷：

其他业务收入100

②借：

银行存款25

贷：

预收账款25

借：

劳务成本14

贷：

应付职工薪酬14

借：

预收账款21

贷：

主营业务收入21〔30×14/（14+6）〕

借：

主营业务成本14

贷：

劳务成本14

③借：

库存商品45

贷：

发出商品45

借：

应交税费——应交增值税（销项税额）8.5

贷：

应收账款——E公司8.5

④借：

银行存款400

贷：

预收账款400

⑤借：

银行存款34

贷：

营业外收入34

⑥借：

银行存款50

贷：

专项应付款50

⑦借：

待处理财产损溢10

贷：

原材料10

借：

管理费用10

贷：

待处理财产损溢10

借：

待处理财产损溢20

累计折旧70

固定资产减值准备10

贷：

固定资产100

借：

营业外支出20

贷：

待处理财产损溢20

【案例】

明海企业于2007年11月受托为B企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。

双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为120000元，分三次支付，第一次在开学时预付；第二次在培训期中间，即2008年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。

每期支付40000元。

B企业已在11月1日预付第一期款项。

2007年12月31日，明海企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握，已经发生的培训成本60000元，估计能够得到补偿的部分为40000元。

要求编制明海企业的相关会计分录。

由于2007年12月31日，明海企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。

明海企业只能将已经发生的培训成本60000元中能够得到补偿的部分（即40000元）确认为收入，同时结转能够得到补偿部分的成本40000元，同时对不能得到补偿的20000元成本计入当期损益。

明海企业应作如下会计分录：

①2007年11月1日，收到B企业预付的培训费时

借：

银行存款40000

贷：

预收账款40000

②明海企业发生成本时

借：

劳务成本60000

贷：

银行存款（等）60000

③2007年12月31日，确认收入

借：

预收账款40000

贷：

主营业务收入40000

借：

主营业务成本40000

贷：

劳务成本40000

借：

主营业务成本20000

贷：

劳务成本20000

借：

本年利润60000

贷：

主营业务成本60000

借：

主营业务收入40000

贷：

本年利润40000

【案例】

明海建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同。

第一年实际发生工程成本80万元，双方都能履行合同规定的义务，但是该建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠地估计。

编制明海建筑公司的会计分录。

在这种情况下，该建筑公司不能采用完工百分比法确认收入，由于客户能履行合同，当年发生的成本能够收回，所以应将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。

其账务处理如下：

借：

主营业务成本800000

贷：

主营业务收入800000

（假如客户因出现财务困难，当年只与该建筑公司结算了价款30万元，其余款项可能无法结算。

这时，该建筑公司只能将30万元确认为当年收入，80万元确认为当年费用。

其账务处理如下：

借：

主营业务成本800000

贷：

主营业务收入300000

工程施工--毛利500000

【案例】

天意软件开发公司于20×7年8月12日接受客户定货，为客户研制一项财务软件，工期约7个月，合同规定总价款为5000000元，分两期收取，客户财务状况和信誉良好。

20×7年8月15日，通过银行收到客户首期付款3000000元，剩余款项于完工时支付。

至20×7年末，天意公司为研制该软件已发生成本2750000元，经专业测量师测量，软件的研制开发程度为60％。

预计到研制开发完成整个软件还将发生成本1000000元，并预计能按时完成软件的研制开发。

要求编制天意公司20×7年研制软件开始到研制完成的会计分录。

天意公司的有关会计处理如下：

①收到客户首期付款时，应作如下会计分录：

借：

银行存款3000000

贷：

预收账款3000000

②发生劳务成本时，应作如下会计分录：

借：

劳务成本2750000

贷：

应付职工薪酬等2750000

③20×7年末，按完工百分比法确认劳务收入，应作如下会计分录：

20×7年应确认的收入＝5000000×60％－0＝3000000（元）

借：

预收账款3000000

贷：

主营业务收入3000000

④20×7年末，按完工百分比法确认劳务费用，应作如下会计分录：

20×7年应确认的费用＝（2750000+1000000）×60％－0＝2250000（元）

借：

主营业务成本2250000

贷：

劳务成本2250000

⑤20×8年，继续发生劳务成本时，应作如下会计分录：

借：

劳务成本1000000

贷：

应付职工薪酬等1000000

⑥完工收到客户第二期付款时，应作如下会计分录：

借：

银行存款2000000

贷：

预收账款2000000

⑦完工时确认剩余收入，应作如下会计分录：

完工时应确认的收入＝5000000×100％－3000000＝2000000（元）

借：

预收账款2000000

贷：

主营业务收入2000000

⑧完工时确认剩余费用，应作如下会计分录：

完工时应确认的费用＝（2750000＋1000000）×100％－2250000＝1500000（元）

借：

主营业务成本1500000

贷：

劳务成本1500000

【案例】

远洋股份有限公司（下称远洋公司）系境内上市公司，2004年至2005年，远洋公司发生的有关交易或事项如下：

（1）2004年10月1日，远洋公司与明海公司签订一项合同，为明海公司安装某大型成套设备。

合同约定：

①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。

其中，地基夹带和相关设施建造须由远洋公司委托明海公司所在地由特定资质的建筑承包商完成；②合同总金额为5000万元，由明海公司于2004年12月31日和2005年12月31日分别支付合同总金额的40%，其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付；③合同期为16个月。

2004年10月1日，远洋公司为明海公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为4600万元人民币。

（2）2004年11月1日，远洋公司与B公司（系明海公司所在地有特定资质的建筑承包商）签订合同，由B公司负责地基平整及相关设施建造。

合同约定：

①B公司应按远洋公司提供的勘察设计方案施工；②合同总金额为1000万元，由远洋公司于2004年12月31日向B公司支付合同进度款及预付下一年度备料款50万元，余款在合同完成时支付；③合同期为3个月。

（3）至2004年12月31日，B公司已完成合同的80%；远洋公司于2004年12月31日向B公司支付了合同进度款及下一年度备料款50万元。

2004年10月1日到12月31日，除支付B公司合同进度款外，远洋公司另发生合同费用475万元人民币，12月31日，因工程材料价格上涨等因素，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用3825万元，其中包括应向B公司支付的合同余款及备料款。

假定远洋公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认。

2004年12月31日，远洋公司收到明海公司按合同支付的款项。

（4）2005年1月25日，B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经远洋公司验收合格。

当日，远洋公司按合同向B公司支付了工程尾款。

2005年，远洋公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另发生合同费用3070万元；12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用505万元。

2005年10月10日明海公司同意增加合同变更收入300万元并于合同完工时支付。

2005年12月31日，远洋公司收到明海公司按原合同支付的款项。

（5）不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）分别计算远洋公司2004年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和合同预计损失。

（2）计算上述交易或事项对远洋公司2004年度利润总额的影响。

（3）分别计算远洋公司2005年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用。

（4）计算上述交易或事项对远洋公司2005年度利润总额的影响。

正确回答:

（1）分别计算远洋公司2004年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和合同预计损失。

2004年完工进度=（1000×80%+475）÷[（1000×80%+475）+3825]=25%

①2004年应确认的合同收入=5000×25%=1250（万元）

②2004年应确认的合同毛利={[（1000×80%+475）+3825]}×25%=-25（万元）

③2004年应确认的合同费用=1250-（-25）-1275（万元）

④2004年应确认的合同预计损失={[（1000×80%+475）+3825]-5000}×（1-25%）=75（万元）

（2）计算上述交易或事项对远洋公司2004年度利润总额的影响。

2004年度利润总额减少=25+75=100（万元）。

（3）分别计算远洋公司2005年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用。

2005年完工进度=（1000×80%+475+1000×20%+3070）÷[（1000×80%+475+1000×20%+3070）+505]=90%

①2005年应确认的合同收入=5300×90%-1250=3520（万元）

②2005年应确认的合同毛利

={5300-[（1000×80%+475+1000×20%+3070）+505]}×90%-（-25）=250（万元）

③2005年应确认的合同费用=3520-250-75=3195（万元）

（4）计算上述交易或事项对远洋公司2005年度利润总额的影响。

2005年度利润总额增加=3520-3195=325（万元）。