提升大企业税收遵从行为的对策与探讨.docx

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提升大企业税收遵从行为的对策与探讨

提升大企业税收遵从行为的对策与探讨

贾茂坤许传征陈为玉

【摘要】随着税收管理信息化、税收执法规范化、纳税服务常态化的日臻发展与完善，税收遵从行为已经成为当前乃至今后时期重点研究探讨的课题。

对此，本文以胶南市大企业税收管理为例，从税收遵从行为现状、存在问题两个方面，探讨提升大企业税收遵从行为的对策，以期对提升大企业税收遵从行为起到一定的作用。

主题词：

提升大企业税收遵从行为

　　税收遵从是纳税人受思想支配而表现在自觉履行税法及相关规定的权利义务、依法申报纳税，保证国家税收收入及时、足额入库，并服从税务部门及税务执法人员依法管理的行为。

纳税遵从度是衡量税制优劣、征管效率高低的重要指标，反映的是纳税人纳税意识和遵守税收法律法规的状况，同时从一个侧面反映出税务机关管理能力强弱和税收征管效率的问题。

因此，提高税收遵从度对实现依法治税、提高税收征管质效和降低税收成本具有非常重要意义。

　　一、胶南市大企业税收管理现状

　　为加强大企业税收管理，各地按照总局、省市局大企业管理要求，根据企业收入规模、税源结构及税收收入的不同，各自确定大企业划分管理标准。

以胶南局为例，根据全市现有企业规模及纳税情况，确定年纳税额在50万元以上、占税收总额50%以上的320户纳税人确定为大企业（亦称重点税源）管理对象，实行市（县）集中管理、重点监控，突出大企业在税收收入中的作用。

　　一是大企业是税收收入的中坚。

为适应税源“专业化”管理，实现人力资源的优化配置，统一管理方式、统一管理标准，结合本区域税源结构及其纳税现状，自2010年起将年纳税额50万元以上的大企业统一集中管理，实行集中与分工、专业与评查、服务点对点、点与面相结合的方法，提升了大企业税收遵从度。

为更好地适应青岛西海岸经济区——胶南核心发展带需要,根据胶南市大企业增速加快、规模增大等特点，2011年又适时调整了大企业划分管理标准，由年纳税额50万元以上调整到100万元以上，主要涉及房地产、建筑业、金融保险业、制造业、交通运输仓储和邮政业、电力燃气及水、批发零售等行业，2011年纳税额100万元以上的大企业实现各项税收74063万元，占税收总量的51.51%。

2012年1-5月仅大企业实现各项税收73256万元，同比增长18.44%，占全部税收收入的57.81%，占税收总量比重提高了6点3个百分点，大企业在组织税收收入中起到决定性作用。

　　二是重点行业是税收收入的支撑。

从胶南市“十一五”期间的经济发展及税收完成情况看，房地产建筑及制造业已经成为地方经济发展与带动的支柱产业，更是地方税收收入的主要来源。

从实现的地方税收入情况看，“十一五”期间70%以上的地方税收主要来源于建筑、房地产、制造三大重点行业，2010年三大行业税收贡献率达到76.5%，实现税收收入分别为29488万元、66636万元和41093万元，税收贡献率分别16.44%、37.15%和22.91%。

“十二五”之初的2011年，在国家大力实施房地产调控政策的高压态势下，建筑、房地产业实现地方各税收入42818万元、86540万元，制造业44616万元，三大行业税收总额占全年税收总量的81.4%；2012年1-6月三大行业实现地方各税113004万元，占总收入的比重为70.7%，同比增长31.1%。

其中建筑业32056万元、房地产54043万元、制造业26905万元，同比增长53.7%、20.8%和30.6%。

由此可见，重点行业在税收收入中的地位作用突出。

　　三是大企业税收遵从行为日渐提高。

自2010年对大企业实行统一集中管理以来，该局积极探索实施大企业税收风险管理，通过整合税收风险管理资源，结合实践中暴露出的问题，进一步研究并制定完善了大企业风险管理办法，实行纳税服务与案头分析前置，事中预警提示与自我纠正，事后监督与考核制度等措施，使大企业纳税申报率、申报准确率明显提高。

2011年共对65户大企业进行了税务稽查、日常检查和纳税评估，查处有问题企业55户，占检查户的84%，查补税款5658万元，申报准确率为4.3%。

从大企业纳税情况看，自行申报率及准确率明显高于中小企业的5.2%，税收遵从行为明显增强。

　　二、税收遵从行为存在问题及原因分析

（一）税收法律法规掌握不够。

一是税收法律法规政策变化快了解不及时。

当税收法律法规及政策发生重大调整或变化后未及时了解，仍然按原规定办理；二是统一政策各地解释理解或执行不统一。

从目前企业集团在登记所在地汇总纳税的情况看，各地出于地方利益考虑，各自的解释和执行不一致，致使同一个纳税人不知如何执行；三是涉税事宜过于依赖税收管理员，由于企业自身税收知识的浅薄，致使应调整的应纳税所得额不调整等。

（二）社会大环境影响纳税意识。

纳税遵从行为是直接受思想支配而表现在纳税的活动。

就企业而言，利益最大化是每个企业所追求的目标。

就纳税遵从行为而言，社会大环境直接影响着纳税人的纳税行为，当纳税人的不遵从行为受到社会成员鄙视，对企业不信任时，纳税行为会趋向遵从；当依法纳税的社会压力不足或缺失时，不遵从行为会在社会成员之间蔓延。

尤其当前，由于受地区不同、行业不同，税收征管宽严不同等因素影响，某种程度上造成了纳税人的遵从行为偏低。

就纳税个体而言，受社会纳税大环境及思想意识的影响，企业出于利益考虑，能合理规避的尽量规避，能漏则漏；有的钻政策空子、做假账、虚列乱摊成本费用，想方设法逃避纳税。

由于受社会大环境影响，存在侥幸心理的大有人在。

　　（三）税收风险自我防范意识不高。

从大企业总体纳税情况看，财务核算及管理相对规范，存在的税收风险不是主观故意，而是来自于对税收政策的把握以及纳税观念等因素。

从胶南大企业税收预警分析、评估及日常检查情况看，部分企业税收风险防范意识不高，潜在的税收风险往往被忽视。

一是成本费用列支混乱、应调增计税所得额的未调整；二是对税收政策的理解存在偏差而发生低级错误；三是地方税申报不实或不准确而少申报缴纳税款等等。

还有个别大企业想方设法逃避税收，甚至通过不正当手段少缴、不缴税款，加大了税收风险。

　　（四）中介机构不法行为降低纳税遵从。

税务代理是市场经济社会化分工的产物，它具有涉税代理、咨询和鉴证职能的社会中介组织。

随着税收管理的需要，中介代理机构逐渐涉入税收管理业务，如财产损失，税收减免抵扣，税收扣除，土地增值税清算，企业所得税汇缴等。

但从出具的涉税鉴证报告看，部分代理机构存在鉴证报告质量不高、数据不真实问题；有的中介机构为承揽更多的代理业务，一味的满足纳税人要求，纳税人有什么要求就出具什么报告；还有的代理机构或代理人利用代理的合法性，帮助纳税人逃避税收，不利于提高纳税人的纳税遵从度。

　　三、提升大企业税收遵从行为对策探讨

　　提升税收遵从行为是现阶段乃至今后时期征纳税人及其全社会的责任和义务。

要提升税收遵从行为，必须从强化税务机关及执法人员的法律法规政策水平与素质、规范执法、强化服务以及纳税人合法权益保护意识，借助社会舆论监督力量，引导和促使纳税人自觉依法履行纳税义务，形成全社会人人关注税收遵从行为的良好氛围，促进税收遵从行为的健康发展。

（一）提高对税收遵从行为重要性的认识。

一是严格执法，规范税收执法行为。

在当前各级纪检监察部门严厉查处执法不作为、乱作为，渎职犯罪的高压态势下，认真履行职责、严格规范执法，恪守职业道德，规范行业行为。

二是强化执法人员法律法规的综合学习。

按照专业化管理、岗位细化、分工协作模式，建立综合与分类相结合的长效学习机制，全面系统熟练的掌握税收法律法规、政策及程序，为依法履行法律赋予的征税权，依法征收管理。

同时，根据税源专业化管理要求，增强税务干部自身素质，重点培养专业化、高技能、高水平的高管人才。

（二）强化税收宣传完善纳税服务措施。

一要改变以税务机关为中心的宣传方式，建立以纳税人需求为导向的外向型宣传机制，主动了解和掌握纳税人需求变化，实行点与面、重点与一般相结合的方法，突出宣传效果。

二要建立点对点的服务模式。

搭建多功能服务平台，完善服务途径，建立专门的网站、开通专门信箱，制作纳税服务指南，发送电子信息等等，增强税企沟通的有效性；三要在办税环节上，开辟大企业办税通道，推行预约办税和延时办税措施，在满足大企业涉税诉求上，建立分工明确、责任清晰的联系制度，受理联系大企业提出的涉税诉求和个性化服务申请，并在第一时间内研究处理、回复。

四要加强税法咨询和纳税实务知识宣传，使纳税人充分了解和掌握依法正确履行纳税义务，强化纳税人权益宣传，改变纳税人被动履行义务的消极心理；强化依法“诚信”纳税宣传促使纳税人自觉依法履行义务。

五要充分利用税收辅导培训、纳税人学校、地税网站、手机短息等多种形式加强税收法律法规辅导、培训，宣传等，进一步提高纳税人的税收法律知识和依法纳税意识。

　　（三）建立大企业税收风险管理体系。

一是以风险管理为导向，制定分行业内控标准、操作流程，引导和帮助建立和完善税收风险自控体系，通过纳税辅导、风险提示、纳税评估和税务日常检查等措施，帮助大企业提升对税收风险的自我防控意识和能力。

二是构建网络化、高效服务机制。

通过服务管理和信息技术整合，形成现代化服务网络。

根据大企业特征和规律，制定对应的征管办法，为行业预警分析、政策执行评估、涉税诉求分析和遵从测评等工作提供参考。

三是运用信息技术手段，按照设置的纳税预警指标，对其经营状况、生产经营规律及特征、财务指标、税收遵从等进行综合分析、评估，通过对不同行业相关指标、不同阶段涉税情况进行纵横比对分析，发现纳税异常及时提醒纳税人自我调整，有效提高抵御涉税风险能力。

四是拓展涉税信息采集渠道（面），实现外部多方联动，内部加工分析利用，运用征管查互动机制，实行征管查共同监控；五是强化政策执行情况检查，确保税收政策执行到位、税源监控到位，把握大企业税源发展趋势，掌握税源变化动态，实现税源微观全面监控。

　　（四）加大中介涉税服务推介力度。

在大企业中推行中介涉税服务是经济社会发展的必然选择，也是税收事业和谐、健康发展的必由之路。

要针对中介涉税市场不规范的状况，采取约束力强的系列措施，规范中介涉税服务领域，使之成为经济社会发展中介力量，税收事业发展不可或缺的中间力量。

一要根据中介涉税行业发展和执业标准化的需要，制定涉税鉴证服务准则，完善中介行业制度体系；二要加强行业及执业人员的诚信体系建设，自觉履行服务职能，提高执业服务质量；三要加强税收公益服务制度建设，引导社会主体参与纳税服务，增强纳税服务社会化的效果，为社会纳税服务的发展提供良好的环境；四要在大企业中大力推行中介涉税服务，减少执法人员直接参入企业税收管理的局面，使执法权得到有效分解。

五要加强监督检查，对涉税服务机构出具的涉税鉴证报告等一系列资料，由政策法规部门不定期进行监督检查或抽查，对出具的报告资料质量不高的，提出意见限期纠正；对故意弄虚作假、出具伪报告的机构或职业人员，责令劝其退出涉税鉴证业务，净化中介涉税市场。

　　（五）完善税收法律救助机制。

做好纳税人权益受损救助工作要从事后救助向事前转移。

首先要提高对纳税人合法权益保护重要性的认识。

税务机关及执法人员应依法履行维权职责，当纳税人提出需求及涉及纳税人权益时，要正确运用法律、法规和政策，把纳税人视为“顾客”，站在纳税人维权角度，帮助解决热点、难点问题，真正使纳税人从服务中感受到自身应享有的权利和地位。

其次要建立健全纳税人投诉举报受理、承办协办、调查、处理、反馈和督办机制，明确其维权部门及流程，实行统一受理、部门专办、调解、处理、反馈，建立起具有主动性、可预见性的纳税人权益救助模式，充分体现税收的公平与公正。

再次要拓展办税服务厅维权服务功能，建立“纳税人权利义务及税务机关义务公告”制度，定期将审批备案事项、时效和减免税政策，执法依据、执法程序、执法主体、执法责任、处理处罚结果、监督方式等信息向纳税人和社会各界公布，既提高透明度，又拓展了维权服务空间。

四是纳税人应积极主动地学习税法知识，准确了解自身应享有的权利和应尽的义务，做到知法、守法，当合法权益受到侵害时，要依法维护自身的合法权益。

五要落实纳税人的监督权，及时向纳税人反馈举报投诉处理结果，不断提高税务机关的公信力，促进纳税人权益保护工作走上健康、有序的发展轨道。

六要加强内部监督。

定期召开征纳双方座谈会，就维权服务的热点和薄弱环节问题进行交流、沟通，开展纳税人需求及满意度调查，对税务干部的行为规范、服务质量、严格执法、廉洁从税等情况提出针对性的整改意见，为纳税人行使监督权提供有力条件。

　　（六）强化税收遵从行为监督。

一要形成全社会依法纳税舆论氛围，通过建立舆论导向机制，加强社会舆论监督等措施，使纳税不遵从行为受到社会普遍谴责；二要强化纳税信用体系建设，拓展信用等级评定结果的应用面和影响力，使税收不遵从者在企业信誉、金融信誉、纳税信用等级评定等方面承受巨大社会压力。

三要加强对执法者的监督。

强化对执法人员的监督力度，坚决克服以补代罚、重则轻罚、自由裁量权过宽问题，杜绝“人治”行为的发生。

四要充分运用法律赋予的责任和权力，强化稽查执法刚性，打击涉税违法犯罪行为，维护税法权威。

纳税人是否依法纳税在很大程度上取决于其纳税不遵从行为不遵从成本的大小，要坚决克服“以补代罚”、“以罚代刑”等错误做法，防止纳税人低估税收不遵从行为的风险判断，从而提高税收遵从度。

参考资料：

①2010-06-18田大勇对优化大企业税收管理的探讨。

②2010年税收研究资料第12期余凯颂关于加强大企业税收管理的思考。

③魏贵和胡孝伦《论税收遵从问题》2008-10-06。