银行会计.docx

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银行会计

第一章总论

第一节银行

•银行体系主要包括：

中央银行、政策性银行和商业银行。

•中国人民银行是我国的中央银行。

•1994年我国相继建立了三家政策性银行:

•国家开发银行（现已转型为商业银行）

•中国进出口银行

•中国农业发展银行

第二节银行会计

•本课程主要讲商业银行会计。

•不论是西方还是中国，复式簿记都最早产生于银行业。

•银行会计的产生要早于工业企业会计。

•银行会计的特点：

（一）会计核算与业务处理相融合

（二）会计核算方法的特殊性

（三）银行会计核算的电子网络化

（四）银行会计具有显著的社会性和宏观性

第二章基本核算方法

第一节  会计科目

•一、按会计科目所反映的经济内容分类

•企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。

•企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。

对于明细科目，企业可以自行设置。

1、资产类科目

•存放中央银行款项、存放同业、贴现资产、贷款、贷款损失准备、拆出资金、贵金属、抵债资产

2、负债类科目

向中央银行借款吸收存款同业存放贴现负债拆入资金

3、资产负债共同类科目

•该类科目余额在借方表示债权，在贷方表示债务。

清算资金往来货币兑换

4、所有者权益类科目

•一般风险准备本科目核算银行按规定从净利润中提取的一般风险准备。

5、损益类科目

•利息收入手续费及佣金收入汇兑损益利息支出手续费及佣金支出

•二、按会计科目与资产负债表的关系分类

•1、表内科目

•是指体现在资产负债表当中，反映商业银行资金增减变化的科目。

•2、表外科目

•是不反映在资产负债表中，用来核算不涉及商业银行资金增减变化的一些重要的业务事项的科目。

比如有价单证、空白重要凭证。

第二节记帐方法

一、借贷记帐法

•例：

银行发放给A公司短期贷款50万元。

借：

短期贷款¡ª¡ªA公司500000

贷：

活期存款¡ª¡ªA公司500000

•例：

银行收兑黄金一份，价格4000元，以现金支付给客户。

借：

贵金属¡ª¡ª黄金4000

贷：

现金4000

•例：

甲工厂持转帐支票来银行支付在同行开户的乙工厂货款5万元

借：

活期存款¡ª¡ª甲工厂50000

贷：

活期存款¡ª¡ª乙工厂50000

•例：

银行将1000万元资本公积转增实收资本。

借：

资本公积10000000

贷：

实收资本10000000

二、单式记帐法

•银行对表外科目所涉及的业务事项，一般采用单式记帐法进行登记。

•单式记帐法以¡°收入¡±和¡°付出¡±作为记帐符号。

•例：

某行领回重要空白凭证支票500本

收入：

重要空白凭证¡ª¡ª支票500本

•例：

某企业购买支票10本

付出：

重要空白凭证¡ª¡ª支票10本

第三节会计凭证

一、银行会计凭证的特点

•大量采用外来原始凭证代替记帐凭证。

•凭证传递环节多。

二、会计凭证的种类

•商业银行的会计凭证按格式和用途，分为基本凭证和特定凭证两种。

•

（一）通用的基本凭证

•银行根据原始凭证或业务事实自行编制的记帐凭证。

按其性质特点可分为8种：

•1、现金收入传票

•2、现金付出传票

•现金收入传票和现金付出传票只在银行内部发生现金收入与付出业务时才使用，对客户办理的现金收入或付出业务，则以客户提交的现金缴款单、现金支票等单据代替现金收入或付出传票。

•对于银行内部的现金收入业务只编制一张现金收入传票（在上面注明贷方科目）；对于银行内部的现金支出业务只编制一张现金付出传票（在上面注明借方科目）。

•3、转帐借方传票

•4、转帐贷方传票

•5、特种转帐借方传票

•6、特种转帐贷方传票

•以上两种传票在凡银行主动代为收款进帐或扣款时（如单位存款利息的进帐或贷款利息的扣收）使用。

•7、表外科目收入传票

•8、表外科目付出传票

•

（二）专用的特定凭证

•特定凭证是银行根据某项业务的特殊需要而印制的，有专门格式和用途的专用凭证。

（支票、进帐单、银行汇票、银行本票等）

三、会计凭证的处理

（一）会计凭证的填制

•多联次的凭证要一式数联套写，不能分张单写。

（二）会计凭证的审核

•是否为本行受理的凭证。

•凭证是否超过有效期。

•帐号与户名是否相符。

•大小写金额是否一致。

•取款是否超过存款额度、拨款限额和贷款额度。

•密押和印鉴是否真实齐全。

•会计凭证的传递应做到以下几点：

1、先外后内，先急后缓。

2、现金收入业务，必须¡°先收款，后记帐¡±。

3、现金付出业务，必须¡°先记帐，后付款¡±。

4、转帐业务，必须¡°先付后收¡±，即先记付款单位帐户，后记收款单位帐户。

5、对他行票据，必须坚持收妥入帐，贯彻¡°银行不垫款¡±原则。

6、对要在银行之间或柜组之间传递的凭证，除特殊情况外，一律由银行内部传递。

•（三）会计凭证记帐后的处理

•每日营业终了，对已办完会计核算手续的会计凭证，应先按科目整理，每一科目的传票应按现收、现付、转借、转贷顺序排列，按照会计科目代号的大小顺序，表内科目在前，表外科目在后，装订成册。

第四节帐务组织

•商业银行的帐务组织的概念（教材P36）。

商业银行的帐务组织包括明细核算、综合核算两大系统。

一、明细核算

•明细核算系统是按帐户进行的核算，是对银行业务经营过程中各项资金详细、具体的核算。

（一）分户帐

1、甲种帐

•一般适用于不计息或使用余额表计息，或银行内部资金的各帐户，如损益类帐户。

2、乙种帐

•一般适用于在帐页上计息的各种帐户，如存款帐户。

3、丙种帐

•一般适用于借、贷双方反映余额的帐户，如联行往来。

4、丁种帐

•一般适用于逐笔记帐、逐笔销帐的一次性业务的帐户，如应收款项。

（二）登记簿

•主要是反映表外科目的明细情况，可用来控制重要的空白凭证、有价单证和实物。

（三）现金收付日记簿

（四）余额表

1、计息余额表。

适用于计息的各科目

2、一般余额表。

适用于不计息的各科目

二、综合核算

•综合核算系统是按科目进行的核算，是对银行业务经营过程中各项资金综合、概括的核算。

（一）科目日结单

（二）总帐

（三）日计表

三、帐务核对

•在时间上可分为每日核对和定期核对。

•在内容上可分为帐帐核对、帐款核对、帐实核对、帐据核对、帐表核对和内外核对。

第三章 存款业务的核算

第一节人民币银行结算帐户管理

•中国人民银行自2003年9月1日起施行《人民币银行结算帐户管理办法》。

•银行结算帐户是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款帐户。

银行结算帐户按存款人分为单位银行结算帐户和个人银行结算帐户。

•存款人以单位名称开立的银行结算帐户为单位银行结算帐户。

存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算帐户为个人银行结算帐户。

•个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算帐户纳入单位银行结算帐户管理。

一、单位银行结算帐户

•

（一）基本存款帐户。

是存款人因办理日常转帐结算和现金收付需要开立的银行结算帐户。

•存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该帐户办理。

•单位银行结算帐户的存款人只能在银行开立一个基本存款帐户。

•

（二）一般存款帐户。

是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款帐户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算帐户。

•一般存款帐户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。

该帐户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。

•（三）临时存款帐户。

是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算帐户。

•存款人可以通过该帐户办理转帐结算和按国家现金管理的规定办理少量现金收付。

•临时存款帐户的有效期最长不得超过2年。

•（四）专用存款帐户。

是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算帐户。

例如证券交易结算资金、期货交易保证金等。

•银行为存款人开立一般存款帐户、专用存款帐户和临时存款帐户的，应自开户之日起3个工作日内书面通知基本存款帐户开户银行。

二、个人银行结算帐户

•个人银行结算帐户用于办理个人转帐收付和现金存取。

•储蓄帐户仅限于办理现金存取业务，不得办理转帐结算。

第二节单位存款的核算

一、单位活期存款的核算

1、存入现金的核算

借：

现金

贷：

活期存款¡ª¡ª××单位户

2、支取现金的核算

借：

活期存款¡ª¡ª××单位户

贷：

现金

3、结付利息

•按季结息，每季末月20日为结息日

借：

利息支出

贷：

活期存款¡ª¡ª××单位户

二、单位定期存款的核算

•单位定期存款到期只能转入活期存款帐户，不能支取现金。

（一）存入定期存款

借：

活期存款¡ª¡ª××单位户

贷：

定期存款¡ª¡ª××单位户

（二）预提定期存款利息

•先按季预提应付利息（每季末月20日），待支取时再冲减应付利息。

借：

利息支出

贷：

应付利息¡ª¡ª××单位户

（三）支取定期存款

借：

定期存款¡ª¡ª××单位户

应付利息¡ª¡ª××单位户

贷：

活期存款¡ª¡ª××单位户

•三、协定存款

•协定存款是指单位客户按照与银行约定的存款额度开立的结算帐户，帐户中超过存款额度的部分，银行将其转入人民币单位协定帐户，并以优惠利率计息的一种存款。

•凡符合开立基本存款帐户或一般存款帐户的企业、事业单位均可开立协定存款帐户。

•四、单位通知存款

•是指存款人在存入款时不约定存期，支取时需提前通知金融机构，约定支取日期和金额方能支取的存款。

•按存款人提前通知的期限长短划分为1天通知存款和7天通知存款两个品种。

•通知存款起存金额为50万，最低支取金额10万，需一次存入，一次或分次支取。

五、存款利息的计算

（一）活期存款利息的计算

•单位活期存款按季结息。

每季末月20日为结息日。

•计息期间遇利率调整分段计息。

（注：

个人活期储蓄存款遇利率调整不分段计息。

）

•利息=计息积数×日利率

•计息积数是按日累加的每天存款余额之和。

•可以使用余额表或分户帐计算积数。

（1）根据余额表计算积数。

适用于余额变动频繁的存款帐户

（2）根据分户帐计算积数。

适用于存款余额变动不多的存款户

例：

某公司活期存款分户帐月利率：

0.6¡ë

（二）定期存款利息的计算

•先按季预提应付利息（每季末月20日），待支取时再冲减应付利息。

•存期内如果遇到利率调整，按原定利率计息。

•逾期支取的，逾期部分按支取日挂牌活期存款利率计息。

•提前支取的，按支取日挂牌活期存款利率计息。

第三节个人储蓄存款业务的核算

一、个人储蓄存款的种类

（一）活期储蓄

（二）定期储蓄

1、整存整取储蓄存款

2、零存整取储蓄存款

3、存本取息储蓄存款

4、整存零取储蓄存款

（三）定活两便储蓄

（四）个人通知存款

（五）教育储蓄

理财案例讨论

•王先生是某商业银行的储户，2010年10月20日之前他在银行存有一年期整存整取储蓄存款人民币10000元尚未到期，年利率为2.25%，央行宣布从2010年10月20日起该档次存款年利率上调至2.50%，活期存款年利率保持不变，依然是0.36%，王先生想提前支取该存款，然后按加息后的新利率重新转存一年期整存整取存款。

•假如你是银行会计人员，请你为王先生测算一下转存的临界点，告诉他这笔存款在存入多少天后再转存就变得不划算了。

测算方案：

•设临界点为a天

•10,000×a×0.36％÷360＋10,000×（360－a）×2.50％÷360＝10,000×360×2.25％÷360

•a＝360×（2.50％－2.25％）÷（2.50％－0.36％）

•a＝42（天）

•定期存款转存临界点＝

•二、关于储蓄存款利息计算的若干问题

•中国人民银行公布的各类存款的基准利率是各类存款利率的上限。

•开办储蓄业务的金融机构可在基准利率基础上实行下浮利率。

•目前，除活期储蓄存款和整存整取定期存款计结息规则由人民银行确定外，其他储种的计结息规则由商业银行以不超过人民银行同期限档次存款利率上限为原则自行确定。

•我国一般公布人民币存款年利率。

由于存款期限不同，银行计算利息时需将年利率换算成月利率和日利率，换算公式为：

•月利率=年利率（%）÷12

•日利率=年利率（%）÷360

•年利率除以360换算成日利率，而不是除以365或闰年实际天数366。

•银行主要采用积数计息法和逐笔计息法计算利息。

•积数计息法便于对计息期间帐户余额可能会发生变化的储蓄存款计算利息。

因此，银行主要对活期性质的储蓄帐户采取积数计息法计算利息，包括活期存款、零存整取、通知存款。

•对于定期性质的存款，包括整存整取、整存零取、存本取息、定活两便，银行采用逐笔计息法计算利息。

•逐笔计息法是按预先确定的计息公式逐笔计算利息的方法。

采用逐笔计息法时，银行在不同情况下可选择不同的计息公式。

•

（1）计息期为整年（月）时，计息公式为：

利息=本金×年（月）数×年（月）利率

•

（2）计息期有整年（月）又有零头天数时，计息公式为：

利息=本金×年（月）数×年（月）利率+本金×零头天数×日利率

•（3）银行也可不采用第一、第二种计息公式，而选择以下计息公式：

利息=本金×实际天数×日利率，其中实际天数按照“算头不算尾”原则确定，为计息期间经历的天数减去一。

•例：

某客户2007年3月1日存款10,000元，定期六个月，当时六个月定期储蓄存款的年利率为2.43%，客户在到期日（即9月1日）支取，利息是多少？

•

（1）这笔存款计息为6个月，属于计息期为整年（月）的情况，银行可选择“利息=本金×年（月）数×年（月）利率”的计息公式。

•利息=10,000×6×（2.43%÷12）=121.50元

•

（2）银行也可选择“利息=本金×实际天数×日利率”的计息公式，这笔存款的计息期间为2007年3月1日至9月1日，计息的实际天数为184天（31+30+31+30+31+31）。

•利息=10,000×184×（2.43%÷360）=124.20元

•由于不同计息公式计算利息存在差异，请储户在存款时向银行咨询计息方法的相关情况。

三、个人储蓄存款业务的核算

（一）活期储蓄存款业务的核算

1、存入现金

借：

现金

贷：

活期储蓄存款¡ª¡ª××户

2、支取现金

借：

活期储蓄存款¡ª¡ª××户

贷：

现金

3、销户取现

借：

活期储蓄存款¡ª¡ª××户

利息支出

贷：

现金

4、利息的计算

•从2005年9月21日起，活期储蓄存款的结息日为每季末月20日。

（在此之前结息日是每年6月30日）

•计息期间遇利率调整不分段计息。

（注：

单位活期存款遇利率调整需分段计息）

借：

利息支出

贷：

活期储蓄存款¡ª¡ª××户

（二）整存整取定期储蓄存款的核算

1、开户

借：

现金（或活期储蓄存款）

贷：

定期储蓄存款¡ª¡ª整存整取户

2、预提应付利息

•先按季预提应付利息（每季末月20日），待支取时再冲减应付利息。

借：

利息支出

贷：

应付利息

•如在存期内遇利率调整，不论调高或调低，均按存单开户日所定利率计付利息，不分段计息。

•如储户提前支取，全部提前支取或部分提前支取的部分，按支取日挂牌公告的活期储蓄利率计息，未提前支取的部分，仍按原存单所定利率计付利息。

•逾期支取的，逾期部分按支取日挂牌活期储蓄利率计息。

3、支取

借：

定期储蓄存款¡ª¡ª整存整取户

应付利息

贷：

现金（或活期储蓄存款）

•例：

某储户于某年7月8日存入整存整取定期储蓄存款8000元，定期一年，存入日的月利率为1.875‰，该储户于次年3月8日部分提前支取5000元，其余部分继续存储。

支取日活期储蓄存款年利率为0.72%

•应付利息=5000×8×0.72%÷12=24（元）

1、帐务处理

•参见整存整取储蓄存款的核算

2、利息的计算

（1）月积数法

（2）固定基数法

•应付利息=到期时的本金数额×每元存款利息基数

•例：

某储户某年5月5日来行办理零存整取定期储蓄存款，月存1000元，存期一年，设月利率为1.65‰，于次年5月5日支取。

•应付利息=1000×12×（1+12）÷2×1.65‰

•=12000×0.010725

•=128.7（元）

（四）整存零取储蓄存款的核算

1、帐务处理

•参见整存整取储蓄存款的核算

2、利息的计算

•例：

某储户办理整存零取存款。

一次存入本金12000元，一年期，每月支取一次，金额为1000元，年利率为3.33%，最后一次支取日期为到期日，连同利息一并支取。

•到期应付利息=（12000+1000）÷2×1×3.33%=216.45（元）

（五）存本取息储蓄存款的核算

1、帐务处理

•参见整存整取储蓄存款的核算

2、利息的计算

•例：

某储户办理存本取息存款。

存入本金100000元，存期一年，年利率为3.33%，每4个月支取利息一次。

•每次支取利息金额=100000×3.33%÷3=1110（元）

•（六）定活两便储蓄存款

•存款时不确定存期，一次存入本金随时可以支取的业务。

定活两便存款50元起存。

•存期不满三个月的，按天数计付活期利息。

•存期三个月以上（含三个月），不满半年的，整个存期按支取日定期整存整取三个月存款利率打六折计息。

•存期半年以上（含半年），不满一年的，整个存期按支取日定期整存整取半年期存款利率打六折计息。

•存期在一年以上（含一年），无论存期多长，整个存期一律按支取日定期整存整取一年期存款利率打六折计息。

•如果打六折低于活期储蓄存款利率，则按活期利率计息。

•（七）个人通知存款

•人民币通知存款最低起存、最低支取金额均为5万元。

•（八）教育储蓄

•教育储蓄存期分为一年、三年、六年三个档次。

•教育储蓄50元起存，每户本金最高限额为2万元。

•开户时客户须与银行约定每次固定存入的金额，分次存入。

•一年期、三年期教育储蓄按开户日同期同档次整存整取定期储蓄存款利率计息。

六年期按开户日五年期整存整取定期储蓄存款利率计息。

理财案例讨论

•李先生是某商业银行的储户，他目前有10万元的活期储蓄存款。

李先生现正在装修住房，4个月后需支付5万元装修材料费，之后再过5个月需支付5万元装修劳务费并销户。

•假如你是银行会计人员，请你为李先生度身定制一份存款理财方案，使李先生既能按期支付相关款项，又能获得最高的存款利息收入。

•存款理财方案：

•

（1）先将10万元办理三个月的整存整取存款

•到期利息＝100,000×3×1.91％÷12＝477.5（元）

•三个月到期后，将10万元本金分为两份，每份5万

•

（2）将其中一份5万元办理提前七天的通知存款，一个月后取出支付装修材料费

•到期利息＝50,000×1×1.35％÷12＝56.25（元）

•（可以将56.25元办理3个月整存整取存款，5个月后取出，此处忽略不计）

•（3）将另一份5万元本金和477.5元利息办理半年期的整存整取存款，半年后取出支付装修劳务费

•到期利息＝50,477.5×6×2.20％÷12＝555.25（元）

•（4）总利息收入＝477.5＋56.25＋555.25＝1089（元）

第四章支付系统及金融机构往来

第一节支付系统

•一、支付系统概述

•支付是社会经济活动引起的资金转移行为。

•支付体系是实现资金转移的制度和技术安排的有机组合，主要由支付系统、支付工具、支付服务组织、支付体系监督管理等要素组成。

•支付系统是支撑各种支付工具应用、实现资金清算并完成资金转移的通道。

•支付工具是传达收付款人支付指令、实现债权债务清偿和资金转移的载体，分为现金支付工具和非现金支付工具。

•我国已初步建成以中国人民银行大、小额支付系统为核心，银行业金融机构行内支付系统为基础，全国支票影像交换系统、同城票据交换系统、中国银联银行卡跨行交易清算系统、城市商业银行汇票处理系统、农信银资金清算系统和境内外币支付系统等共同组成的支付清算系统体系。

二、中国人民银行现代化支付系统

（中国现代化支付系统）

•中国人民银行现代化支付系统是中国人民银行利用计算机网络和电子通讯技术开发建设的，为银行业金融机构和金融市场提供资金清算服务的公共平台。

•该系统包括大额支付系统和小额支付系统。

•该系统建有两级处理中心，即国家处理中心（NationalProcessingCenter，简称NPC）和全国省会（首府）城市处理中心及深圳城市处理中心。

（CityClearingProcessingCenter，简称CCPC）

•

（一）大额支付系统

•大额支付系统主要处理同城和异地的金额在规定起点以上的大额贷记支付业务和紧急的小额贷记支付业务。

•大额支付指令逐笔实时发送，全额清算资金。

•贷记支付业务是指付款人委托其开户银行主动将款项划给收款人的业务。

•目前大额支付系统贷记支付业务的金额起点为2万元。

•

（二）小额支付系统

•小额支付系统主要处理同城和异地纸凭证截留的借记支付业务以及每笔金额在规定起点以下的小额贷记支付业务。

•支付指令批量发送，轧差净额资金，主要为社会提供低成本、大业务量的支付清算业务。

•借记支付业务是指收款人委托其开户行向付款人主动发起的收款业务。

•小额支付系统实行7×24小时连续不间断运行。

第二节

商业银行与中央银行往来核算

•一、缴存法定存款准备金的核算

•存款准备金是指金融机构为保证客户提取存款和资金清算需要而准备的在中央银行的存款。

•存款准备金分为法定存款准备金和超额存款准备金。

法定存款准备金率是由中央银行决定的。

•超额存款准备金是金融机构存放在中央银行、超出法定存款准备金的部分，主要用于支付清算、头寸调拨或作为资产运用的备用资金。

•我国中央银行对所有存款准备金都计付利息。

•金融机构的法定准备金存款和超额准备金存款按季结息。

每季度末月的20日为结息日。

▪财政性存款全额划缴中央银行，需要缴纳法定存款准备金的是一般性存款。

▪一般性存款包括：

吸收的机关团体存款、财政预算外存款、个人储蓄存款、单位存款及其他各项存款。

▪法定存款准备金由各商业银行法人在法人所在地人民银行开立一个帐户，统一缴存与考核。

▪各商业银行在每日营业终了，自下而上逐级编制并汇总全行一般存款余额表，由法人统一汇总后报送法定存款准备金帐户的开户的人民银行。

▪如果每天营业终了，法定存款准备金低于法定要求，人民银行对不足的部分按每天万分之六处以罚款。

•各商业银行每旬进行调整，按每旬增加（或减少）的实际数额，计算调整增加（或减少）准备金。

•“法定存款准备金”科目属于资产类会计科目。

•当本期为调增时

•借：

法定存款准备金

•贷：

存放中央银行款项

•调