会计学原理第3章.docx
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会计学原理第3章
第三章账户与复式记账
第一节会计科目
一、会计科目的概念（P41）
会计科目（Accountingsubject）是根据经济业务特点和管理的要求对会计要素的具体内容进行分类核算的类目（项目）。
会计科目可简称叫科目。
如：
①把处于现钞状态的资产归为一类叫“库存现金”。
有关涉及库存现金的业务，就通过“库存现金”科目核算。
②把存在银行的款项归为一类叫“银行存款”。
有关涉及存款的业务，就通过“银行存款”科目核算。
④把存于仓库的将用于产品生产的物资叫“原材料”。
有关涉及原材料的业务，就通过“原材料”科目核算。
⑤企业的厂房、办公用房、机器、设备等都同时具有用于生产目的、使用时间长、不改变实物形态，价值逐渐转移到新产品中去的特点，故可归为一类反映，叫“固定资产”，有关涉及固定资产的业务，就通过“固定资产”科目核算。
⑥企业采购了材料、固定资产等而尚未支付的款项是负债，把这种负债归为一类叫“应付账款”。
有关涉及这种负债的业务，就通过“应付账款”科目核算。
二、设置会计科目的原则
1、保持会计指标的完整和统一。
2、适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要。
3、会计科目的内涵要确切、讲究实用，统一编号。
一个科目只能反映一项内容。
4、会计科目的使用应具有连续性、稳定性。
三、会计科目的分类
（一）按经济内容分类（p158）
（二）按隶书关系分类
总账科目与明细科目关系举例：
四、会计科目的名称
2000年12月29日财政部公布的《企业会计制度》规定是在原已经发布的具体会计准则和《股份有限公司会计制度》基础上制定的。
共设置会计科目85个，与原股份有限公司会计制度和工、商企业会计制度相比，均有增减变动，会计科目名称表如下：
（P46）
《企业会计制度》会计科目名称表
《企业会计制度》会计科目名称表（续表）
会计科目分总账科目、子目和细目。
总账科目又称一级科目，反映各项经济业务的总括情况；子目又称二级科目，是对总账科目进一步的分类；细目又称三级科目，是对子目的分类。
上表所列会计科目皆为总账科目。
第二节设置账户
一、账户的意义
（一）账户的概念
账户（Account）根据会计科目设置,具有一定结构,用以分类、连续记录各项经济业务，反映会计要素增减变化及其结果的一种手段（载体、工具）。
（二）账户的特点
1、账户的名称就是会计科目。
2、账户具有一定的结构。
即账户应有一定的格式,以便登记经济业务内容。
3、账户纪录能反映会计要素增减变化及其结果。
（三）设置账户的意义
1、有利于对经济业务进行分门别类地反映，便于系统地提供财务会计信息。
2、是填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表的基础。
3、是会计账簿的基本构成要素。
二、账户的结构
㈠账户的基本结构
经济业务所引起的各个会计要素的变动是复杂的，但从其数量变化方面看，不外乎是两种情况，即不是增加就是减少。
因此，账户必须要设有登记业务增加数和减少数两个本期发生额部分。
为此，可把每个账户分为左右两方,一方登记经济业务的增加数，另一方登记经济业务的减少数。
（哪一方记增加，哪一方记减少呢？
这个问题另有规定）
账户除了反映本期发生额外，还要反映（记录）什么？
反映其经济业务增减变动的结果，即结存量。
因此,账户还必须要设有反映结余数的余额部分。
余额按反映的时间不同，分“期初余额”和“期末余额。
此外，还要记录其他一些重要事项：
业务发生时间、记账依据、摘要等。
通过以上分析，账户结构的基本轮廓就可勾画出来了。
账户的基本结构（一般结构）格式：
账户名称：
（即会计科目）
年
凭证号数
摘要
左
右
左或右
余额
月
日
（二）T型账户的结构
T型账户的记账由三个基本部分组成：
期初余额、本期发生额和期末余额。
1、期初余额部分
登记账户的期初结存，置于T型账的上端。
2、本期发生额（记录业务发生）部分:
分为左右两方,一方登记经济业务的增加数，另一方登记经济业务的减少数，置于T型账的中部。
3、期末余额部分
登记账户的期末结存，置于T型账的下端。
账户的余额一般应登记在发生额记增加的一方。
格式见下图：
账户名称（会计科目）
期初余额：
发生额：
发生额：
发生额合计：
发生额合计：
期初末额：
（三）账户的构成内容
1、账户的名称（会计科目）。
2、登账时间。
3、账户的登记依据（凭证的编号）。
4、经济业务内容摘要。
5、业务数量的增加数、减少数。
6、余额。
包括期初余额和期末余额。
（四）账户和会计科目的关系
1、联系:
会计科目是设置会计账户的依据，账户的名称就是会计科目。
会计账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。
会计账户所登记的经济内容与会计科目所反映的经济内容是一致的。
2、区别:
会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行分类的类目名称，本身无结构。
账户除具有对会计要素进行分类的类目名称外,还有一定的结构,以便登记经济业务的变化和结果。
三、账户的登记方法
账户的左、右两方，哪一方记增加，哪一方记减少，需根据所采用的记账方法和所记录的经济业务内容与性质决定，不同性质的账户其登账方法不同，但对同一个账户来说，如果一方记增加数，那另一方必然记减少数。
第三节复式记账
一、记账方法及其种类
㈠记账方法的概念（P48）
记账方法是根据一定的原理，采用货币为计量单位，利用文字和数字来记录经济业务情况的一种方法。
㈡记账方法的种类（按记录方式）
单式记账法和复式记账法
1单式记账法
⑴含义
对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行记录的一种记账方法。
如：
用银行存款购买材料
只在银行存款账户中记录银行存款的减少，对材料的增加不在账户中记录
⑵特点
①记账工作简单方便。
②不能完整反映经济业务的来龙去脉（单方面反映）。
③不便于检查账户记录的正确性（账户间无数量联系）。
2、复式记账方法
⑴复式记账方法含义
对发生的每一项经济业务，要用相等的金额，在两个或两个以上相互关联的账户中进行全面记录的一种记账方法。
如：
用银行存款购买材料8000元
一方面在银行存款账户中记录银行存款的减少8000元，另一方面在原材料账户中记录材料增加8000元
⑵复式记账方法特点
①记账手续比单式记账法复杂。
②能完整、全面反映经济业务的来龙去脉。
③便于检查账户记录的正确性（账户间存在数量联系）。
¢Ç复式记账方法的种类
增减记账法、收付记账法、借贷记账法。
二、借贷记账法
㈠借贷记账法的概念
以“借”和“贷”为记账符号，用以记录经济业务的发生引起会计要素增减变化情况的一种复式记账方法。
“借”和“贷”是记账符号，以改变了原有含义，并赋予了特定的涵义。
㈡借贷记账法的基本内容
1、以“借”、“贷”两字作为记账符号。
⑴借、贷的原字义
⑵用“借”、“贷”记账的原始含义
借:
付出的放款，记在借主的名下，表示债权
贷:
收进的存款，记在贷主的名下，表示债务
¢Ç借贷记账法的“借”、“贷”含义
已失去原有含义，只是一对记录经济业务增减变化的符号,代表特定含义，表明记账的方向。
借”⇒“Debit”
＝lendborrow
“贷”⇒“Credit”
2、账户的基本结构（一般结构）格式：
账户名称：
（即会计科目）
年
凭证号数
摘要
借
贷
借或贷
余额
月
日
借方 账户名称（会计科目） 贷方
期初余额：
发生额：
发生额：
发生额合计：
发生额合计：
期初末额：
这是借贷记账法的丁字账。
3、借贷记账法的登账方法
不同类型账户（账户性质不同），反映的经济内容不同，其登账方法不同。
可把所有的账户按登账方法不同分成两类：
广义资产类账户（含资产、成本、费用、支出）和权益类账户（含负债、所有者权益、收入），同属一类的账户，其登账方法相同。
⑴广义资产类账户的结构和登账方法。
借方 账户名称（资产类账户） 贷方
期初余额：
发生额：
发生额：
资产增加 资产减少
借方发生额合计：
贷方发生额合计：
期初末额：
期初末额＝期初余额＋借方发生额合计－贷方发生额合计
⑵权益类账户的结构和登账方法
权益类账户包括负债类、所有者权益类、损益类中的收入类账户遵循如下相同的登账方法。
借方 账户名称（权益类账户） 贷方
期初余额：
发生额：
发生额：
权益减少 权益增加
借方发生额合计：
贷方发生额合计：
期初末额：
期初末额＝期初余额＋贷方发生额合计－借方发生额合计
＊双重性质账户的结构及登账方法
双重性质账户是指既有资产类账户的性质又有权益类账户（具体应是负债类账户）的性质的双重性，用于登记某些反映资产和负债的经济业务。
该类账户既可登记资产，又可登记负债，期末要根据该类账户的期末余额判断账户表示的经济内容。
余额若为“借方”，表示资产（或费用）；余额若为“贷方”表示负债（或收入）。
如：
其他往来（反映其他应收款、其他应付款）
应收账款（有时反映应收账款、预收账款）
（格式见图）
借方 应收账款（双重性科目） 贷方
期初余额：
（期初余额：
）
发生额：
发生额：
应收增加 预收增加
预收减少 应收减少
发生额合计：
发生额合计：
期末余额：
（期末余额：
）
实际工作使用的账户格式:
略
⑶借贷记账法的账户结构及登账方法总结
由上阐述可知，作为记账符号
借：
一方面表示资产增加，另一方面表示权益减少。
贷：
一方面表示权益增加，另一方面表示资产减少。
⑷借贷记账法账户结构与会计方程式的关系
借贷记账法的账户结构是根据会计方程式设置的。
∑（期末借方余额）=∑（期末贷方余额）
4、借贷记账法的记账规则
有借必有贷，借贷必相等
⑴含义
①有借必有贷：
对每一笔经济业务，必须一方面登记有关账户的借方，另一方面登记有关（其他）账户的贷方。
②借贷必相等：
对每一笔经济业务，登记有关账户借方的金额必须和登记有关账户的贷方的金额相等，即登记借方账户的金额必须等于登记贷方账户的金额。
借贷记账法的重要规则。
⑵应用举例
①引起会计等式左边项目一增一减
如：
把库存现金3000元存入银行。
►引起“银行存款”（资产）+，记“银行存款”账户借方。
►引起“库存库存现金”（资产）－，记“库存库存现金”账户贷方。
在相关账户的T型账中登记的结果如下：
银行存款 库存库存现金
30003000
②引起会计等式右边项目一增一减
如：
企业向银行借入半年期借款50000元，偿还以前所欠的货款。
►引起“短期借款”（负债）+，记“短期借款”账户贷方。
►引起“应付账款”（负债）－，记“应付账款”账户借方。
在相关账户的T型账中登记的结果如下：
短期借款应付账款
50005000
③引起会计等式两边项目同时增加
如：
收到某企业投入设备一台价值40000元，并投入使用。
►引起“企业设备”（资产）+，应记“固定资产”账户借方。
►引起“企业投入资本”（所有者权益）+，应记“实收资本”账户贷方。
在相关账户的T型账中登记的结果如下：
固定资产实收资本
4000040000
④引起会计等式两边项目同时减少
如：
以银行存款60000元偿还上月所欠的货款。
►引起“银行存款”（资产）－，记“银行存款”账户贷方。
►引起“应付账款”（负债）－，记“应付账款”账户借方。
在相关账户的T型账中登记的结果如下：
银行存款应付账款
6000060000
⑤涉及两个以上账户的情况
如：
企业销售商品一批，售价90000元，其中20000元货款已收到存入银行，另70000元货款尚未收到
►引起“银行存款”（资产）+，记“银行存款”账户借方。
►引起“应收账款”（资产）+，记“应收账款”账户借方。
►引起“商品销售收入”（收入）+，记“主营业务收入”账户贷方。
在相关账户的T型账中登记的结果如下：
银行存款应收账款主营业务收入
200007000090000
⑶记账规则的意义
记账规则，既是记账的依据、也是核对账目和试算平衡的依据。
4、试算平衡
⑴含义
试算平衡是检查和验证经济业务在账户中的登记是否正确的一种方法。
⑵账户之间存在的数量关系
①本期发生额：
∑账户借方发生额=∑账户贷方发生额
平衡原理：
借贷记账规则
②余额：
►∑账户期初借方余额=∑账户期初贷方余额
►∑账户期末借方余额=∑账户期末贷方余额
平衡原理：
会计（恒）等式
⑶试算平衡的类型和方法
①本期发生额平衡法：
计算所有总账账户借贷两方的发生额合计数是否相等。
公式：
∑账户借方发生额=∑账户贷方发生额
平衡原理：
借贷记账规则
②余额平衡法：
计算所有总账账户借贷两方的期初（期末）余额合计数是否相等。
►期初平衡：
∑账户期初借方余额=∑账户期初贷方余额
►期末平衡：
∑账户期末借方余额=∑账户期末贷方余额
平衡原理：
会计（恒）等式
试算平衡工作，通过编制总分类账户试算平衡表完成。
¢È试算平衡表
㈢账户对应关系和对应账户
1、概念
⑴账户对应关系：
运用复式记账方法进行账户登记时，在有关账户之间形成的一种相互对照关系。
例1：
把库存库存现金5000元存入银行。
该业务应记“库存库存现金账户的贷方”与“银行存款账户的借方”，“库存库存现金”账户和“银行存款”账户形成对照关系。
例2：
接受某企业投入设备一台价值80000元，并投入使用。
“固定资产”账户与“实收资本”账户形成对照关系。
⑵对应账户：
存在相互对照关系的账户互称为对应账户。
上例中“库存库存现金”与“银行存款”两账户存在对照关系，因此，“库存库存现金”账户的对应账户是“银行存款”账户，而“银行存款”账户的对应账户是“库存库存现金”账户。
同理，“固定资产”与“实收资本”两账户也是对应账户。
2、掌握账户对应关系和对应账户的意义
了解经济业务的具体内容，检查其合法性和合理性。
㈣会计分录
1、概念
会计分录根据经济业务编写，用来指明某项经济业务应借、应贷的账户及其金额的一种记录方式。
简称“分录”。
例1：
企业向银行借入半年期借款10000元，偿还以前所欠的货款。
借：
应付账款10000
贷：
短期借款10000
例2：
企业销售产品一批，售价20000元，其中15000元货款已收到存入银行，另5000元货款尚未收到
借：
银行存款15000
借：
应收账款5000
贷：
主营业务收入20000
2、会计分录的构成要素
三要素：
账户名称
记账方向
登账金额
例：
从银行提取库存现金1000元。
分录：
借:
库存现金1000
贷：
银行存款1000
3、作用
根据会计分录登记账户，可以避免或减少记账时发生错误，保证账户记录的正确性。
4、会计分录的类型
简单分录和复合分录
⑴简单会计分录：
指一个账户借方同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录，即仅一借一贷的会计分录；
⑵复合会计分录：
指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系；或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系。
即一借多贷或多借一贷的会计分录。
分录举例：
¢Ù用库存现金购入办公用品500元。
分录：
借：
管理费用500
贷：
库存现金500
这是一个简单分录。
¢Ú购入固定资产10万元，用存款支付3万元，余款尚欠。
分录：
借：
固定资产100000
贷：
应付账款70000
贷：
银行存款30000
这是一个一借多贷的复合分录。
¢Û收到投资人投入的资本30万元，其中存款5万元，材料10万元，固定资产15万元。
分录：
借：
银行存款50000
借：
原材料100000
借：
固定资产150000
贷:
实收资本300000
这是一个多借一贷的复合分录。
复合分录可分解成多个简单分录。
如上述分录可¢Û分解成三个简单分录：
借：
银行存款50000
贷:
实收资本50000
借：
原材料100000
贷：
实收资本100000
借：
固定资产150000
贷：
实收资本150000
注意事项：
在借贷记账法下，一般不宜将不同经济业务的会计分录合并在一起，编制“多借多贷”的会计分录，以免看不清楚账户的对应关系。
5、编写会计分录的要求
⑴先借后贷
⑵借贷分行写
⑶如果是一借多贷或多借一贷的会计分录，多个贷方或多个借方应对齐
例1：
库存现金2000元存入银行
借：
银行存款2000
贷：
库存现金2000
例2：
企业销售产品一批，售价20000元，其中15000元货款已收到存入银行，另5000元货款尚未收到
借：
银行存款15000
借：
应收账款5000
贷：
主营业务收入20000
例3：
从某企业购入材料50000元（已入库），其中30000元已从银行存款中支付，另20000元货款暂欠
借：
原材料50000
贷：
银行存款30000
贷：
应付账款20000
6、编制会计分录的基本步骤和方法
⑴分析经济业务涉及的是哪一类具体要素（是资产、费用，还是负债、所有者权益、收入、利润），且引起的要素变化是增加还是减少；
⑵根据第一步的分析，确定应记入哪个账户；
⑶根据第一、二步的分析，确定应记入相关账户的方向，应借还是应贷；
⑷检查分录中应借、应贷科目是否正确；借贷方金额是否相等，有无错误。
以用银行存款60000元归还二年期借款为例。
►该业务引起银行存款和银行二年期借款两要素变化，银行存款减少和银行二年期借款减少。
►反映银行存款和银行二年期借款增减变动的账户分别是“银行存款”和“长期借款”。
►“银行存款”账户（资产）减少记贷方，“长期借款”账户（负债）减少记借方。
►编制的会计分录：
借：
长期借款60000
贷：
银行存款60000
（五）过账与结账
1、过账
将会计分录（记账凭证）的内容记入到有关帐户中的记账步骤叫过账。
过账时应遵循有关记账的规则。
2、结账
过账以后，在月末结出每个账户的本期发生额和期末余额的核算工作和步骤叫结账。
结账必须在本月的全部业务入账后进行。
有关过账和结账的具体内容将在后面的账簿一章讲述。
（六）借贷记账方法的特点（内容）
1、以借和贷作为记账符号。
2、遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。
3、可以进行试算平衡。
4、可设置和运用双重性质的账户。
第四节总分类账户与明细分类账户
一、总分类账户和明细分类账户的意义及其相互关系
㈠总分类账户和明细分类账户的概念
1、总分类账户：
简称总账户、又叫一级账户
根据总分类科目设置的账户，提供某类经济业务概括情况的账户。
2、明细分类账户：
简称明细账户
根据明细分类科目设置的账户，提供某类经济业务详细情况的账户，是对总分类账的再分类和明细的核算。
⑴二级账户：
根据二级科目设置的账户，提供对一级科目的进一步分类，进行详细说明的账户（子账）。
⑵三级账户：
根据三级科目设置的账户，提供对二级科目的进一步分类，提供最详细信息的账户（细账）。
㈡总分类账户和明细分类账户之间的相互关系
1、总账户对其所属明细账户起着控制的作用
⑴内容上控制：
所属明细账户反映的内容不能超过总账户反映的内容。
⑵数量上控制：
所属明细账户反映的数量合计不能超过总账户反映的数量。
2、明细账户是总账户的从属账户，对其隶属的总账户起着补充和补助的作用。
㈢总账户和明细账户的特点
1、总账账户：
应用货币为统一的计量单位进行金额核算，提供价值指标。
2、明细账户：
除用货币形式进行金额核算外，有时需应用实物计量或劳动时间计量进行核算，提供各种具体的核算资料，以补充总分类账户所提供的总括核算资料的不足。
㈣总分类账户和明细分类账户的平行登记
由于总账户和明细账户所反映的是相同的经济业务，对于某一笔具体业务来说，记账的根据是同一张会计凭证，因此，应采用平行登记的方法来登记总账户和明细账户。
1、平行登记的含义：
对一笔经济业务涉及的同一会计要素，在记账时，一方面在总账账户中记录，同时又要在所属明细账户中记录，这种方法叫平行登记。
平行登记符合既有总括反映又有详细记录的会计要求。
2、平行登记的要点：
⑴同依据登记：
总账户和明细账户，应根据同一笔经济业务及其会计凭证进行登记。
⑵同方向登记：
经济业务记入的总账账户的方向与记入它所属的明细账户的方向，必须相同。
⑶同金额登记：
记入总账户的金额必须与记入其所属的明细账户金额之和相等。
⑷同时期登记：
对同一笔经济业务，一方面要记入有关的总账户；另一方面要在其所属的明细账户中纪录。
且两者登记的时间不得超过同一会计期间。
3、平行登记举例
⑴某企业2005年4月1日“原材料”和“应付账款”总账户和明细账户余额如下：
总分类账户：
明细分类账户：
原材料甲材料100公斤20元2000元
乙材料80公斤100元8000元
应付账款A厂4000元
B厂3000元
⑵假定4月份发生下列经济业务：
①10日向下列单位购入甲、乙材料，材料已验收入库，货款未付。
向A厂购入甲材料200公斤，每公斤20元，计4000元
向B厂购入乙材料60公斤，每公斤100元，计6000元
②20日生产中领用下列材料。
甲材料100公斤，每公斤20元，计2000元
乙材料60公斤，每公斤100元，计6000元
⑶将以上业务在总账户、明细账户进行平行登记（T字账户）
4、平行登记的结果核对
⑴总账户与明细账户之间存在的数量关系：
①
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