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企业纳税筹划

浅议企业纳税筹划

摘要

企业作为纳税人，依法纳税是其应尽的义务。

但随着市场经济的发展，竞争的加剧，纳税已成为企业的一项重要成本支出，如何合理地降低该项支出，是许多企业越来越关心的重大问题。

纳税筹划就是为解决上述问题所产生的一项财务管理新课题。

通过合理的税收筹划来最大限度的减少税收成本，谋求经济利益，以达到企业和国家双赢的目的，是每个纳税人所追求的目标。

 面对当前的竞争形势，纳税筹划对任何一个企业都是必须的。

然而由于我国企业技术水平落后，纳税筹划人员短缺，思想观念旧等缺陷，现阶段纳税筹划存在着很多制约和不足之处。

本文就主要围绕在我国纳税筹划存在的问题和应对措施以及如何进行纳税筹划展开讨论

关键词：

企业，纳税筹划，纳税筹划方法，意义

目　录

浅议企业纳税筹划

我国建立市场经济体制以来，企业对纳税问题有了进一步的认识，基于“君子爱财，取之有道”的准则，企业相应地也开始研究纳税筹划的问题。

因此，从我国外部环境来讲，现在是比较重视纳税筹划问题的时期。

短期，企业进行纳税筹划的目的是通过对经营活动的安排，减少交税，节约成本支出，以提高企业的经济效益；从长期来看，企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中，使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化。

因此，无论从长期还是从短期来看，企业进行纳税筹划都是很有意义的。

一纳税筹划出现的必然性

（一）纳税筹划的概念及特点

1.纳税筹划的概念

纳税筹划就是合理合法地减少税收成本的经济活动。

从严格的定义上讲，所谓纳税筹划，是指纳税人依据税法要求，在纳税义务发生之前，在既定税制框架，合理规划战略、经营、投资、融资等活动，旨在实现纳税人利益最大化和涉税风险最小化的谋划、对策与安实现“经济纳税”。

2．纳税筹划的特点

纳税筹划的特点：

合法性、目的性。

合法性是指企业纳税筹划只能在税法许可下进行，它是纳税筹划的基本前提。

3.目的性是指企业通过纳税筹划来节约税收成本，从而减轻企业税负，以获取企业利益最大化。

企业的节税效益主要由两方面获取：

一是在纳税方案的选择上。

一个成功的纳税方案是总税负最低、总收益最大。

二是在纳税时间的选择上。

企业应当在税法允许的围，尽可能的延期缴纳税款。

这样企业就相当于在滞延期得到与滞延税款相对应的政府无息贷款，纳税时间的推后在通货膨胀环境中还可以减少企业的实际税款支出，结果都是企业税款支付的节约。

（二）纳税筹划产生的原因

1．纳税筹划产生的主观原因

税收是国家为满足社会公共需要对社会产品进行的强制、无偿与相对固定的分配。

对纳税人来说,既不直接偿还,也不付任何代价,这就促使纳税人产生了减轻自己税负的强烈愿望。

税款支付是企业资金的净流出，这就促使了纳税人产生减轻自己税负的强烈愿望。

而为了使这一愿望得以实现，纳税人表现出各种不同的选择：

偷税、漏税、逃税、欠税、抗税等。

随着法制的不断健全和税收征管制度的不断完善，国家加强了对偷、漏税行为的打击力度。

因此，纳税人自然会力图寻找一种免受法律制裁的方法来减轻或免除其税负，以实现利益最大化。

正是由于这种原因，纳税筹划成为众多企业的必然选择。

2.纳税筹划产生的客观原因

纳税筹划之所以产生，就是因为现行税法及有关法律的不完善、不健全现行经济条件下，由于税法除了组织稳定的财政收入职能外，还拥有宏观调控等作用，各国政府为了鼓励纳税者按照自己的意图行事，无不把实施税收差别政策作为调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的主要手段加以利用，因此制定了不同类型的税收政策，使得无论多么健全严密的税制，税负在不同的纳税人、不同的纳税期、不同行业和不同地区之间总是存在差别。

我国现行税制中，促使纳税人避税的主要条件是：

第一、税收优惠政策。

纳税人处在不同经济的发展水平下，税法规定有相应不同偏重，容易造成不同经济发展水平的企业利用税收容的差异实现避税。

如对于新企业，税法实行了“产业优惠为主，区域优惠为辅”的新的优惠政策体系，这就会使人们利用这些税收优惠政策实现少纳或不纳税款的目的。

第二，边际高税率的存在。

由于税率过高，纳税人的收入中较多部分被政府无偿拿走，这就引起了纳税人的反感和抵制。

纳税人不堪重负，就会开辟各种减轻税负的途径，从而就引出了税务筹划。

第三，税法细则。

税收政策实施细则的容越来越具体。

大法政策与细则再详尽也永远不可能将与纳税有关的所有经济事项都十分全面而又详尽地予以规定，也不可能把避税通道全都堵死。

第四，征税方法存在漏洞。

征税方法的缺失，也为纳税人进行纳税筹划提供了条件。

如流转税主要就是在商品流通环节计税，纳税人只要有效地减少商品流通环节，便可实现少纳税款的目的。

纳税筹划的客观条件表明其产生是顺应客观规律的，是必然的。

二纳税筹划过程中存在的问题及其应对措施

（一）存在的问题

1.纳税筹划意识淡薄

提到税法人们往往认为对之比较精通的是税务部门，征收人让缴什么税就缴什么税，让何时缴就何时缴，在纳税问题上具有很强的盲目性。

尤其是对于国有企业，他们认为税多税少都是国家的，不必进行税务筹划。

在我国选择纳税筹划的人中，有一半以上是外资企业，其次是民营企业，国有企业还不到一成，殊不知国家征税要征得有度，企业盈利也应该赚得有度。

意识是行为的先导，没有纳税筹划意识，就不可能有纳税筹划行为，进而会导致一些企业为了减轻税负而铤而走险，采用偷税漏税等行为。

2.专业人员缺乏

纳税筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动,是事先的规划和安排,经济活动一旦发生后,就无法事后补救，因此高素质的人才是其成功的先决条件。

何谓纳税筹划方面的高素质人才？

税收筹划人员应当是高智能复合型人才,需要具备税收、会计、财务等专业知识,并全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。

筹划人员在进行税收筹划时不仅要精通税法,随时掌握税收政策变化情况,而且要非常熟悉企业业务情况及其流程,从而预测出不同的纳税方案,进行比较、优化选择,进而作出最有利的决策。

3．理解误区与透漏税混淆

在我国,许多人不了解税收筹划,一提起税收筹划就联想到偷税,甚至一些人以税收筹划为名,行偷税之实。

还有一些人提到税收筹划想到的就是避税,即纳税人运用各种手段,想方设法地少缴税甚至不缴税,以达到直接减轻自身税收负担的目的。

税收筹划与偷税有着本质的区别：

偷税漏税是行为，避税则是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为，是纳税人利用税法上的漏洞和不成熟之处，来谋取不正当的税收利益。

（二）应对措施

1．增强意识，重视人才

随着我国法制的不断完善，偷税难度及其风险越来越大，因此企业也越来越重视纳税筹划的发展。

越来越多的企业认为纳税筹划是与时俱进的明智之举。

因此，纳税筹划专业化趋势十分明显。

许多企业不惜花费大量精力、财力聘请税务专家、税务律师等高级专业人才从事纳税筹划活动。

企业一定要注重提高企业纳税筹划人员的专业素质。

在大中型企业,应建立税务会计岗位,聘用有一定财务专业知识人员，进行税务会计核算。

例如，联合利华公司，以生产日用品闻名天下，其子公司遍布世界各地。

而面对各国复杂的税制，该公司的母公司聘用了45名税务高级专家进行税收筹划，一年仅“节税”一项就给该公司增加数百万美元的收入。

2.加强外部监督，健全相关法律制度

纳税人开展纳税策划，常常要委托中介机构进行；同时，许多会计师、税务师事务所也纷纷开辟有关纳税筹划的咨询和代理业务。

会计师事务所在审计企业的会计报告，税务师事务所在审计企业所得税汇算时，为避免自己的利益受损，审计不严现象难免发生。

因此，需要规纳税筹划代理制度，加紧税务代理业务立法，增强注册税务师、注册会计师审计的独立性，加大注册税务师、注册会计师执业风险，加强对企业的审计监督，这对加强税务干部队伍建设，提高税务干部素质，防止纳税筹划向避税演进将起着决定性的作用。

3.优化企业治理结构，遏制虚假会计信息

根据企业治理结构理论，股东会拥有出资者所有权，董事会拥有法人财产权，经理人员拥有法人代理权，监事会拥有出资者监督权。

由于我国国有企业所占比重非常大，所有者缺位和所有权虚化等原因，作为企业会计信息最大使用者国家，根据没有会计信息需求的在动力，减弱了对企业的监控。

因此应完善股东会、董事会、经理人员和监事会的职能，强化董事会和监事会监督作用，遏制虚假会计信息。

三.如何进行及纳税筹划及风险防

（一）纳税筹划应遵循的原则

1.整体优化原则

任何事情，在任何时候都要围绕整体利益进行。

纳税筹划作为企业财务管理的一个子系统，应始终为实现企业整体利益最大化为根本目标。

纳税筹划不能仅着眼于税额上的考虑，更不能只看到眼前的蝇头微利，而应该从企业的整体发展战略高度来看待问题，从而真正实现整体上的利益。

2.事前筹划原则

企业纳税筹划必须在事前进行，企业经营活动一经发生，企业的各项纳税义务也就随之产生，纳税人此时觉得税负重，要作任何筹划都是徒劳的，经不起税务部门的检查，就是一种行为。

纳税筹划应在事前进行，这与企业会计的事后核算正好相反。

3.利益关系协调原则

企业在进行纳税筹划过程中，会不可避免的涉及到与企业有利害关系的各方面利益，如投资人、国家、客户等。

税务部门作为执行国家税收的主管机关，纳税筹划的根本效果与其有着密不可分的关系。

如果不协调好这些关系，势必会影响企业的经济利益。

（二）如何进行纳税筹划

1.充分利用国家税收优惠政策

作为国家调节经济的一个有效杠杆，税收政策的制定必然要考虑到方方面面，它必须经得起推敲与实践的考验。

国家需要重点扶持的高新技术企业，均按15%征收所得税，这就促使企业自主创新，设立自己的研发机构，组建稳定的研发队伍，开发新产品，使用新技术，从而既符合国家发展的需要，又符合新税法的立法精神。

对于符合条件的小型微利企业，则按20%征收企业所得税。

因此，小型企业在设立时需认真规划企业的规模和人数。

规模较大时，可考虑分立为两个独立的纳税企业。

应纳税所得额处于临界点时，可考虑推迟收入实现、加大扣除等方面。

另外，还有些企业按照规定可直接减免所得税。

如一个企业是新办的且吸纳下岗在就业人员比例达到员工比例的30%以上，就可以向主管税务机关申请免征3年的企业所得税。

当然，对于国家的税收优惠政策，作为会计人员在税收筹划不能生搬硬套，也不能囫囵吞枣，否则，用不好税收优惠政策，反而成了偷税漏税。

目前我国对于偷税的处罚相当严厉，也不再区分善意与有意之分。

只要少缴或者不缴税款，税务部门都会认定你为偷税。

因此，这就要求我们会计人员在利用税收优惠政策进行纳税筹划的时候一定要深刻理解、领会其涵，莫勿踏入偷税雷区。

举个例子说，企业的三新研究开发费用，按照国家规定，凡当年发生的技术开发费用比上年实际发生额增长超过10％（包含10％）的，其当年实际发生的技术开发费用经税务机关审核批准后，允许按照其发生金额50％，直接抵免当年应纳税所得额。

对于这个政策，作为会计人员一定要精心计算，计划安排研究开发费用的支出，争取享受优惠政策。

2.合理设置企业机构，巧妙利用转移定价法

不同组织形式设立分支机构的税法规定不同。

企业有设立分公司与子公司两种选择，在我国境不具备法人资格营业机构的居民企业，应汇总税额。

分公司不具备法人资格，需要与总公司汇总缴纳企业所得税。

而子公司具备法人资格只能单独申报纳税。

当企业扩大规模，需要设立分支机构时，可考虑设立分公司。

因为经营初期发生亏损的可能性较大，合并纳税可减轻企业税负。

一旦生产经营正规化，可考虑设立子公司，享受当地税收优惠政策，如减免税、退税等，而分公司则无权享受国家赋予的税收优惠待遇。

因此，企业可权衡利弊做出选择。

合理设置企业结构还能利用转移定价法达到节税目的。

转移定价是关联企业对于分权部门之间的产品或服务部交易所制定的价格，已被广泛用在纳税筹划中。

企业可以在低税率地建立一个子公司作为桥梁，运用转移定价可以将高税率的母公司税前利润转移至低税率的特定子公司，这在跨国集团中尤其使用。

如一件商品原以100的价格在母、子公司间交易，现在低税国注册了贸易公司，母公司就可以50元的价格卖给低税国的贸易公司，贸易公司再以120元的价格卖给子公司。

这样，处在高税率的母公司销售收入就从100元下降为50元，处在高税率的子公司的成本也从100元提高到120元，母子公司就都达到了省税的目的。

而在这一购销活动中，母公司并未将产品转运到低税国，而是直接运往子公司所在地，贸易公司只在账面上做“购买”“销售”的记录。

“税”往低处流，运用转移定价能为企业合法地节税。

3.选择合适的融资方法，必要时可滞延纳税

企业从事的经营种类繁多，税收问题也自然多种多样，面对各种类型的税务负担，企业自有资金不足时，此时可通过一定途径来筹集资金。

按照资金的来源，可将其分为权益筹资和负债筹资两类。

同的筹资方法产生不同的税收结果，企业筹资活动对税收的影响主要表现在筹资费用能否在税前扣除。

权益性投资在使用上具有长期性，无固定的利息负担，使用起来比较安全，但企业的利润要先交企业所得税，然后才用于股息、红利分配等，加重了企业税负。

而对于债权性资金，其所产生的利息费用允许税前扣除，可以达到抵税作用，但同时也增加了企业的财务风险。

所以，企业应综合考虑，合理安排两类资金的使用比例。

而纳税时间的滞延相当于得到了一笔政府的无息贷款，从而减少了企业的实际收款支出。

第一，可以通过推迟收入确认时间达到延缓纳税的目的。

税法规定，一旦确认收入，不管资金是否回笼，都要上缴税款。

因此，企业应根据情况选择适当的销售结算方式，避免垫支税款。

例如，在签订销售合同时，选择分期收款销售商品就可以合法地在不同的时期确认收入，实现滞延纳税。

第二，企业可以选择在税法允许的围尽可能地推迟纳税时间，从而利用货币时间价值节减税收。

（三）纳税筹划的风险防

1.正确树立风险意识，提高专业素质

纳税筹划的风险是客观存在的。

企业在进行纳税筹划时一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施预防和减少风险，从而达到纳税筹划的目的。

一方面，企业纳税筹划人员要解决树立纳税筹划的风险意识，立足于事先防。

纳税筹划一般需要在纳税人的经济行为发生之前作出安排,由于经济环境及其他考虑变数错综复杂,且常常有些非主观所左右的事件发生,这就给纳税筹划带有很多不确定性的因素,因而其成功率并非是百分之百。

另一方面，就是提高企业部纳税筹划人员的专业素质和实际操作能力。

纳税筹划人员的专业素质和实际操作能力是决定纳税筹划质量高低与成败的重要因素，要化解纳税筹划的风险，确定纳税筹划成功，就必须提高企业部包括财会人员在的专业素质和实际操作能力。

2.关注税法变动，准确理解与把握税法

目前,我国税制建设还不很完善,税收政策变化较快,纳税人必须通晓税法,在利用某项政策规定筹划时,应对政策变化可能产生的影响进行预测和防筹划的风险,因为政策发生变化后往往有溯及力,原来是纳税筹划,政策变化后可能被认定是偷税。

纳税筹划人员要时刻关注税法变动，保持与当地税务机关的亲密联系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例,深入研究掌握税法规定和充分领会立法精神,使纳税筹划活动遵循立法精神。

只有这样才能准确把握其确切的界限，尽量避免触犯法律,才能达到纳税筹划之目的

四．纳税筹划的意义

1．有利于纳税人利益最大化及纳税意识的提高

从经济利益方面看，一方面企业通过纳税筹划进行税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，可以减轻纳税人税负，避免缴纳“冤枉税”，减少纳税人的现金流出，增加可支配资金，从而实现纳税人的利益最大化，有利于企业更好的发展；另一方面，纳税筹划还可以防止纳税人陷入税法陷阱。

由于税法漏洞的存在，给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞，实为陷阱的圈套（这也是政府反避税的措施之一）。

纳税人一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人正常的收益。

从意识形态方面看，社会经济发展到一定水平、一定规模，企业开始重视税收筹划，税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系。

企业进行税收筹划的初衷的确是为了少缴税或缓缴税，但企业的这种安排采取的是合法的形式。

企业营、投资、筹资活动进行税收筹划正是纳税意识增强的有力证明，也就是说，进行税收筹划或税收筹划搞得好的企业往往纳税意识也比较强。

2．有助于优化产业结构和资源的合理配置

在市场经济条件下，利润的高低决定了资本的流向，而资本总是流向利润最大的行业、企业，所以资本的流动代表的是实物资产和劳动力流动，实际上代表着资源在全社会的流动配置。

资源向经营管理规、规模大的企业流动，实现规模经济，可以达到全社会资源的最优配置。

因此可以说，纳税筹划在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。

3．有利于国家更好地实施税收法规政策

纳税筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，有利于保证国家长远利益的实现,有利于实现国民经济健康、有序、稳步发展。

企业进行税收筹划，虽然降低了企业税负，但是随着产业布局的逐步合理，可以促进生产进一步发展。

企业规模上去了，收入和利润增加了，从整体和发展上看，国家的税收收入也将同步增长。

从反方面来讲，也正是因为纳税筹划可以及时发现税法中不成熟的地方，故其在利用税法漏洞谋取自身利益的同时，也在时刻提醒着征税机关要注意税法的缺陷。

国家在立法和征税管理中应权衡轻重，弥补漏洞。

从这方面来说，纳税筹划在客观上有利于更快、更好地贯彻税收法律法规，对税法的健全起到促进作用。

在竞争日趋激烈的现代经济社会中，随着企业的发展壮大和利润的增加，经营、投资、理财、分配活动必然越来越复杂，纳税筹划的重要性也愈加明显。

纳税筹划是纳税人实现企业价值最大化或股东财富最大化的权益管理方法，是企业经营决策不可或缺的重要组成部分。

只要纳税人正确掌握和熟练运用纳税筹划的方法，遵循科学的纳税筹划原则，就能真正取得纳税筹划的成功，为企业创造出经济效益。

纳税筹划也是国家宏观经济调控的手段，其促使企业向国家鼓励的行业及地方发展，对我国经济的发展起着不可估量的作用。

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