中小企业税收筹划问题及对策探讨B2.docx
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中小企业税收筹划问题及对策探讨B2
华南农业大学继续教育学院
高等成人教育毕业论文
中小企业税收筹划问题及对策探讨
姓名
许岱芸
专业
会计学
层次
学号
14521102030117
教学点
顺德北滘成校
指导教师
刘维
论文提交日期
2016年6月15日
摘要
我国税务种类繁多，制造业涉及到的税务种类除了涉及到常规的所得税、增值税、城建税按缴纳的增值税、教育费等常规税费以外，还会涉及到关税等其他特殊业务税种。
在当前国内制造型企业利润率普遍在个位数的情况下，税费水平成为影响企业经营利润的一个非常重要的因素。
另一方面，国家以及各地政府为鼓励企业发展，通常会制定一些税收优惠。
是否能合法有效的利用这些优惠政策达到合法避税，将是企业提升利润水平的一大利器。
然而，现实中企业要么没有意识到税收筹划的重要性，要么意识到了但是不知道如何进行税收筹划，更有甚者误解税收筹划就是逃税而做出一些违法犯纪的偷税漏税行为。
尤其对于中小企业而言，管理基础薄弱、专业性欠缺、风险控制难度加大，这些都是其能否利用税收筹划工作提升利润的关键问题。
本文尝试就中小企业税收筹划的意义、方法，以及如何在企业实操层面建立税收筹划机制、风险控制做一些探讨。
希望能为企业合法避税工作提供一些参考。
关键词税收筹划合法避税避税机制税收优惠风险控制
目录
1引言4
1.1制造企业税务现状4
1.2企业税收筹划的概念5
2中小企业税收筹划面临的问题5
2.1中小企业的管理基础难以支撑税收筹划的要求5
2.2中小企业缺乏税收筹划的专业能力，税收筹划方法单一6
2.3中小企业税收筹划的财务风险7
2.4中小企业税收筹划的违法风险7
3针对中小企企业税收筹划问题的对策8
3.1建立企业内部税收筹划工作运行机制8
3.1.1企业内部必须有清晰的税收筹划目标，明确的职责体系8
3.1.2在企业范围内形成广泛的合理税收筹划意识9
3.1.3充分利用外部资源9
3.2综合利用多种方法实现企业税收筹划9
3.2.1利用税收优惠进行税收筹划9
3.2.2调整资本结构进行税收筹划10
3.2.3利用会计核算法进行税收筹划10
3.2.4利用关税政策进行税收筹划11
3.3加强税收筹划工作的风险控制11
4一个中型企业税收筹划的实例12
4.1从机构与流程上确保税收筹划工作的日常开展12
4.2选择符合国家节能补贴要求的产品进行重点开发13
4.3通过建立研发中心节税13
4.4申报顺德区“百家企业智能制造工程”获得税收优惠14
4.5利用合肥市奖励政策为合肥基地公司获得政府奖励14
4.6充分利用折旧方法进行税收筹划15
4.7建立制度规避风险16
5总结16
1引言
1.1制造企业税务现状
我国税务种类繁多，制造业涉及到的税务种类除了涉及到常规的所得税、增值税、城建税、增值税、教育费等常规税费以外，还会涉及到关税等其他特殊业务税种（见表1.1）。
在当前国内制造型企业利润率普遍较低的情况下，整体税费可以达到企业营业收入的12%以上（按照企业材料成本50%，营业利润10%计算），企业税务负担是影响企业经营利润的一个重大因素。
与此同时，国家以及各地政府为鼓励企业发展，通常会制定一些税收优惠。
这些优惠政策的存在，对于符合条件的企业而言将能极大的提高税后利润水平，从而提高自身的竞争力。
表1.1制造业涉及的税费种类
序号
税种
计税方式
占营业收入的比例
1
增值税
按销售收入17%、3%（分别适用增值税一般纳税人、小规模生产加工纳税人）
8.500%
2
城建税
按缴纳的增值税的7%缴纳
0.595%
3
教育费
附加按缴纳的增值税的3%缴纳
0.255%
4
地方教育费附加
按缴纳的增值税的2%缴纳
0.170%
5
印花税
购销合同按购销金额的万分之三贴花；帐本按5元/本缴纳（每年启用时）；年度按“实收资本”与“资本公积”之和的万分之五缴纳（第一年按全额缴纳，以后按年度增加部分缴纳）
0.030%
6
城镇土地使用税
按实际占用的土地面积缴纳（各地规定不一，XX元/平方米）
7
房产税
按自有房产原值的70%*1.2%缴纳，或租金的12%缴纳
8
车船税
按车辆缴纳（各地省规定不一，不同车型税额不同，XX元辆）
9
企业所得税
按应纳税所得额（调整以后的利润）的25%缴纳
2.500%
10
个人所得税。
发放工资代扣代缴
11
关税
然而，现实中企业要么没有意识到合理避税的重要性，要么意识到了但是不知道如何避税，更有甚者误解避税就是逃税而做出一些违法犯纪的偷税漏税行为。
因此，企业在自身的组织机构建立相关机制，主动找寻合法避税手段，充分利用政策避税，并做好风险控制成为一项重要的工作。
1.2企业税收筹划的概念
企业税收筹划，是指企业在日常经营和履行纳税义务时，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对自身的经营活动作出调整以符合政府的减税或者免税条款，从而达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。
由于税收筹划是在法律允许的情况下进行的，它是纳税人的一项基本权利，其所取得的收益均属合法收益。
税收筹划在许多国家都得得到重视，日益成为企业理财或经营管理决策中必不可少的一个重要部分。
许多企业、公司都聘请专门的税收筹划高级人才或委托中介机构为其经济活动出谋划策。
需要注意的是，企业通过税收筹划以实现避税的行为有别于企业通过偷税漏税的行为避税。
企业在其避税的努力中还需要注意风险的存在。
避税的风险主要体现在两方面，一方面是企业管理人员有意识的通过篡改经营数据、隐藏或者漏报利润等行为非法逃税，另一方面体现在企业管理人员因为税法知识不足而无意识的少缴税行为。
对于这些风险，企业在建立主动避税机制时都应该采取措施加以预防。
2中小企业税收筹划面临的问题
我国企业进行税收筹划工作起步较晚，而且目前大部分都是大型企业利用企业自身的财务部门或者法律部门的专业人员实施。
对于中小企业而言，普遍都没开展税收筹划工作，即便有少量的管理意识超前的企业想开展税收筹划工作，也因为资源有限的原因面临各种问题，从而使得中小企业鲜有能通过税收筹划工作获得明显收益的案例。
下面就中小企业进行税收筹划所面临的问题做一些探讨。
2.1中小企业的管理基础难以支撑税收筹划的要求
首先，中小企业存在税收筹划的意识不足的问题。
由于规模较小，中小企业一般只有数名管理人员，而且其中很少有具备税务方面的专业人才。
而我国税收系统复杂，税收种类繁多，再加上各地尚有不少各类行政条例，使得中小企业要依据自身特性进行税收筹划存在较大的技术复杂度。
在这种情况下，企业往往不知道或者不认为自己可以通过合理筹划来降低企业税负。
其次，中小企业流程不完善导致税收筹划存在困难。
税收筹划需要企业具备比较规范的财务数据，对于各类政府补贴或者税收减免也需要企业流程满足一定的条件。
中小企业在管理流程的完善性上通常难以达到要求，因此难以满足一些税收优惠政策。
同时，中小企业在进行产品开发、投资等活动时的决策方式比较简单，往往漏掉对国家或者地方政府在这些活动方面的税收优惠政策的评估。
再次，中小企业信息搜集能力比较弱，无法及时了解到政府在税收优惠方面的政策。
中小企业的信息渠道没有大型企业的多，与政府部门打交道的机会较少，难以及时得到税收优惠的政策信息。
兼且中小企业不会像大型企业那样设置公共关系或者政策研究之类的部门或者岗位，自然无法实现主动搜集信息来进行税收筹划。
2.2中小企业缺乏税收筹划的专业能力，税收筹划方法单一
如上文所述，中小企业由于资源的限制，缺乏税收筹划的专业能力。
这种专业能力的缺乏主要体现在制度能力和知识能力两个方面。
所谓的税收筹划制度能力的缺乏是指中小企业缺乏一种定期就企业税收筹划工作进行规划、实施以及效果检查的机制。
由于国家税法体系是一个复杂的体系，税收筹划工作涉及到企业经营活动的方方面面，因此，有效的税收筹划必须进行事前有意识的规划，并制定工作计划，缺乏这种规划行为，只是以想到哪里就做到哪里的税收筹划很难起到实际效果。
另外，一些税收筹划措施涉及到多个部门，而且需要在多个企业经营周期内实施，其推进实施工作比较复杂，企业内推进实施的力度将直接影响到税收筹划最终能否达到预期效果。
因此，建立一套有效的制度，确保企业能例行性的定期开展税收筹划工作，建立有效的规划、实施以及效果检查机制才能确保企业长期稳定的享受到税收筹划的好处。
遗憾的是，对于中小企业而言，大部分关注的仍旧是企业的生产流程，对于辅助性的流程关注本就不多，再加上企业内部管理流程往往不够完善，因此大多缺乏有效的税收筹划工作的制度和机制。
在知识能力方面，很多中小企业没有自己的财务部部门和法律部门。
企业的财务工作也仅仅局限于记账，甚至很多企业的报税工作都是实行外包。
在这种形式下，企业基本上没有财务专业人才，也很少会有税法方面的专业人才，更谈不上税收筹划方面的人才。
由此可见，中小企业对于税收筹划专业知识的缺乏是一件必然的事情。
2.3中小企业税收筹划的财务风险
由于中小企业的管理控制力度较弱，风险辨识不足与风险反馈能力较弱，其在税收筹划中的财务风险比大企业更高。
企业避税财务方面的风险主要是企业的税收筹划产生的收益不如预期，甚至于成本大于收益的情况。
这种情况的出现有如下几个方面的原因。
企业制定避税策略时未进行全局性考量。
企业税收筹划的最终目的是获得最大的企业效益，而不是减少缴纳的税务。
有些企业一味地注重减少公司税务，忽略了企业获得最大效益的最终目的，企业工作人员在进行税收筹划时，单单考虑了节税方面，对企业经营的风险以及公司财务上的风险视而不见，企业按照税收筹划的策划进行经营时，会错误地选择合作企业、投资地区等，对于企业自身的效益造成不利影响。
因此，企业在评估避税方案时，不但要对避税金额进行考量，还必须将对公司其他经营活动造成的影响乃至于对其他利益相关方造成的影响都纳入评估方案中。
企业的经营环境发生变化，导致原有避税策略不再适用。
企业制定避税策略的前提是对未来一段时间企业的经营范围、收入、成本、增长率等一些数据预设，通过预设的数据计算避税的收益从而选择最优策略。
但是，在随后的实际执行过程中，这些预设的数据都可能出现偏差或者变化，从而使收益的计算不再准确。
更严重的问题是企业的避税行为往往是附带在企业经营活动中的，企业很少有专门的流程负责监控这种避税收益的变动，从而使企业面临较大的财务风险。
因此，对于企业而言，采取一定的措施确保企业可以定期回顾现有的避税措施是否仍旧发挥作用是很有必要的。
2.4中小企业税收筹划的违法风险
企业税收筹划的违法风险主要分成两种：
主动违法风险和被动违法风险。
主动违法风险是指企业经营人员由于经营压力而有意识的违反法律法规的规定，采取偷税漏税的方式避税。
这种偷税漏税一般是通过虚增企业成本、隐瞒利润或者走私的方式实现。
这种行为虽然短期内增加了企业利润，但是却使企业面临法律制裁的风险。
其防范的关键在于企业必须健全自身的财务体系，企业经营者必须具备合法经营与长期经营的理念，同时还应该有有效的企业财务审计制度。
被动违法的风险主要是指企业由于对税收相关的法规不够了解或者为及时对法律法规的变化做出调整从而造成的违法行为。
许多制造型的企业缺乏对税法了解透彻的专业人员，因此做出的避税策略存在较大的违法可能。
另外，由于国家的政策法规并不是一成不变的，因此当国家政策法规出现变化，而企业又没有进行相应调账时，原有的避税策略可能就从合法变成了违法。
被动违法虽然情有可原，但是从国家法律角度来讲企业将仍旧免不了受法律惩罚。
因此，企业应当采取措施避免这种风险。
首先，企业在制定避税策略时应充分咨询税法方面的专家人士的意见，这种专家既可以实内部专家也可以是外部专业咨询公司，当出现不确定的情况时做好与税务部门的充分沟通并留下书面证据。
其次，企业财务部门应当随时监控国家税务方面的政策法规变化，及时评估自身的政策是否与新的法律法规冲突。
3针对中小企企业税收筹划问题的对策
针对上述问题，中小企业可以结合自身情况作出相应的对策。
对策考虑的出发点主要从企业基础管理建设、拓展税收筹划方法、风险控制等方面进行。
3.1建立企业内部税收筹划工作运行机制
税收筹划是一项综合性的工作，高效的税收筹划既要求对税收相关的法律法规有清晰透彻的了解，又要求对企业的经营活动有着及时透彻的了解。
在企业的经营活动中，这两种能力通常分布在不同的人群中，而且两者缺乏信息共享机制，因此导致企业错过很多可以合理避税的机会。
因此，需要在企业内部建立相关的机制以确保合理避税工作成为一种例行的、自发的工作。
3.1.1企业内部必须有清晰的税收筹划目标，明确的职责体系
首先，企业应当建立清晰的税收筹划目标，并分解成公司-部门-个人三级目标体系。
其次，对于企业税收筹划工作的分工上，财务部门与其他业务部门之间的权利和义务定义，避免出现相互推脱、谁也不负责的情况。
再者，在业务流程上，但凡对企业缴税工作有重大影响的业务流程都应该由企业内税务专员进行把关，以确定各项活动在税收筹划上最优。
最后，对于规模足够大，涉税事项较多的企业，设置专门的税收筹划岗位将是一项明智的行为。
3.1.2在企业范围内形成广泛的合理税收筹划意识
企业内部应该形成广泛的合理税收筹划意识，促使所有员工在处理工作时都能主动寻找在税务上的最优策略。
这种氛围的形成首先依托于企业建立了具体的对于避税行为的鼓励政策。
其次，在于企业是否开展了灵活多样的税收筹划工作。
对于例行性的涉税业务，可以在业务流程中增加税务合理性的审核机制，从而将税收筹划的考虑变成一种不得不为的例行性工作；对于非例行性的、项目式的工作，可以在公司项目管理制度中要求将负责税务的员工作为项目组成员之一，从而在项目计划制定阶段即可进行税收评估与筹划。
3.1.3充分利用外部资源
由于企业规模无法承担信息收集和专业知识技能培养的情况下，中小企业可以充分考虑利用外部资源。
在信息收集方面，可以考虑定期购买专业杂志，或者通过企业联盟的方式与多个同类企业共享税收筹划策略，从而降低成本。
其次，我国财会外包领域目前已经有一些可以专门为企业量身定做税收筹划的专业财务公司，这类公司通常可以以项目的方式为企业在某一定时期内的税收筹划提供规划。
这种外包服务采取一次性付费，而且付费成本不高，中小企业在自身专业知识不足的情况下可以考虑采取这种外包的方式完成企业税收筹划的规划部分，然后通过内部机构或者专人推进实施，这样既可以避免内部长期聘用规划人员的成本，也能保证企业的税务筹划策略的质量。
3.2综合利用多种方法实现企业税收筹划
我国税收优惠和政府补贴种类繁多，覆盖企业从市场选择、研发、生产到投资、销售各个经营环节。
企业应该针对自身情况，综合利用多种政策，通过对企业各个环节的经营活动的调整达到符合税收筹划的目的。
以下几种策略是企业常用的节税策略：
3.2.1利用税收优惠进行税收筹划
税收优惠的政策主要体现在两个方面。
首先，国家或者地方政府出于鼓励某些地区或行业发展，实行的区域性优惠政策。
比如我国实施西部大开发战略的税收优惠政策，对设在西部地区的鼓励类产业企业，自2011年起至2020年底，减按15%的税率征收企业所得税。
再比如深圳市对新认定的生产性高新技术企业实行两年免征企业所得税，8年减半征收企业所得的优惠；对现有的高新技术企业，除享受原有“二免六减半”的企业所得税优惠外，增加两年减半征收企业所得税的优惠。
其次，国家或者地方政府鼓励某些企业行为所提供的优惠政策。
比如对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。
再比如根据中国《企业所得税法》的规定，企业研发投人费用化部分可以在当期直接扣除，并且可以按50%加计扣除；形成无形资产部分的研发投人资本化部分，可按150%在以后年度摊销。
3.2.2调整资本结构进行税收筹划
在企业的融资活动中，既有股权融资，又有债务融资，而按照税法规定，利息可以在税前扣除。
因此，在支付利息好所得税的收益不低于负债成本总额的前提下，企业负债比例越高，额度越大，也就能得到越多的避税收益。
当然，财务活动中的税收筹划不能仅仅以税负降低额的大小作为方案评价的标准,而要以企业整体利益为出发点,分析影响税负的各种条件和因素,特别是要重视各种方案影响下的企业财务风险变化情况,综合考虑风险和收益因素,选择能使企业整体利益最大化的税收筹划方案。
3.2.3利用会计核算法进行税收筹划
首先，从会计记账时间上可以实现避税。
在收入方面，按照税法规定，企业的销售收入如果是以现金交付则以收到当日未纳税时间，但是如果是以赊销或者分期付款，则以购销合同约定时间为主。
因此，企业可以通过不同的收入结算方式来达到延缓纳税的目的，延缓税金的利息收入即为避税收益。
在成本的会计处理上，企业应当对已发生的费用即使入账，对于存货出现的损毁、盘亏、费用预提等尽快进行会计核算，尽快从费用中扣除，避免当期利润虚增导致提前缴税而产生资金成本。
其次，通过对固定资产加速折旧可以实现避税。
在税率不变的前提下，企业采用加速折旧的会计核算方法，一方面能够收回固定资产投资成本，另一方面减少了利润收入，降低了当期应纳税额，从而延缓了纳税时间，在折旧期内达到了税收筹划的目的。
再次，企业可以通过调整存货的计价方法进行合理的税收筹划。
存货是企业在生产经营过程中为消耗或者销售而持有的各种资产。
发出存货按实际成本核算的计价方法主要有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。
存货计价方法的选择直接影响企业成本的计算，对税负也有极大影响。
一般来说，当物价逐渐下降时采用先进先出法计算的存货成本较高，应纳所得税相应较少，存货计价方法一经选用，在一定时期内（一般为一年）不得随意变更。
3.2.4利用关税政策进行税收筹划
关税减免，是减征关税和免征关税的简称，是海关全部或部分免除应税货品纳税人的关税给付义务的一种行政措施。
关税减免主要分成法定减免、特定减免、临时减免三种类型。
法定减免，依据《海关法》和《关税条例》列明予以减免的，如国际组织、外国政府无偿赠送的物资、中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征的货物、物品，来料加工、补偿贸易进口的原材料等。
其次是特定减免，是指按照《海关法》和《关税条例》的规定，给予经济特区等特定地区进出口的货物，中外合资经营企业、中外合作经营企业、外商独资企业等特定企业进出口的货物，以及其它依法给予关税减免优惠的进出口货物以减免关税优惠。
最后一种类型是临时减免，是国家根据国内生产和国际市场行情变化，确定对某一类和几种商品在一定时限内临时降低或取消关税。
企业除了可以按照上述三类规定申请关税减免外，还可以通过调整经营计划达到减免关税的效果。
比如延迟关税申报从而降低资金成本，再比如在进口设备合同中将设备费用和设备安装服务费用拆解开以使用不同税率从而降低关税成本。
3.3加强税收筹划工作的风险控制
如上所述，中小企业在进行税收筹划的过程中存在一定的风险。
企业需要采取一定的措施进行风险控制，避免付出成本后反而得到负的收益，甚至违反国家法律法规。
对于财务风险的控制主要需要采取事前、事中和事后的控制。
事前的控制主要是对税收筹划的方案进行审核，对于方案中预设的数据进行审慎的判断，避免出现由于实际数据与方案数据差异较大而导致成本大于收益。
事中的控制重点在于及时跟踪税收筹划方案中前提条件的变化，及时了解政策的调整情况，并依据调整从新评估方案。
事后的控制要求在企业内部形成定期评估税收筹划成果的机制，并依据反馈的结果检查税收筹划策略的有效性。
对于违法风险的控制主要针对主动违法和被动违法进行分别控制。
主动违法风险的控制首先在于企业经营者的法律意识，只有企业经营者自身具备了遵守法纪的意识，才有可能对主动违法行为进行控制。
其次，对于企业操作层面人员的主动违法风险的控制在于避免出现税收筹划工作机制中有不合理的激励机制，避免出现操作层面的人员通过违法的税收筹划能为自身谋取利益的制度设置。
被动违法风险的控制重点在于企业无论是在税收筹划的策略制定还是在实施环节，多与当地税务部门沟通，确保方案获得当地税局的认可；当方案设定的前提条件出现调整时，及时更新税收筹划策略，避免因为策略调整延迟而违法。
4一个中型企业税收筹划的实例
WL公司成立于1998年，专业生产各类家用电器（洗衣机、热水器、干衣机、豆浆机等）用的电动机（电泵）产品，该公司的产品系列中直流电机电机和三相变频电机均属于高效节能电机。
该公司拥有核心发明专利10多项，外观专利30多项。
截止2014年年底，已拥有广东顺德、江苏淮安、安徽合肥三大生产基地，年产电机4000万台，产值近50亿人民币，拥有员工5000余人，其中研发工艺等技术类人才为300余人。
管理人员构成中本科生占60%，大专占20%，博士硕士占5%。
由于WL公司自身的产品有部分属于高效节能产品，而且广东省属于国家改革开放的前沿，企业深切的认识到在不违反法律法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，企业自身存在非常大的合理避税的空间。
因此，WL公司从2008年开始进行有意识的税收筹划工作，通过对投资决策、经营管理和会计核算方法的合理选择，实现了每年5000万以上的避税金额。
其主要采取的措施如下：
4.1从机构与流程上确保税收筹划工作的日常开展
为确保税收筹划工作成为一项长期开展的工作，WL公司专门设置了税务专员，负责公司税收筹划方面的工作。
而且，为了确保税务专员具备足够的影响力，其提案的各项税收筹划方案能得到公司各部门的重视和实施，采取了两项措施。
措施一：
税务专员直接隶属财务总监，其工作直接向财务总监汇报，而财务总监则是公司管理委员会的成员之一，这样，可以使税务专员与公司高层之间的汇报层级最短，有效避免信息传递失真或者被过滤。
措施二：
在流程上规定所有重大投资项目必须经过税务专员审核，从而在项目初期就能考虑到节税或者避税的可能性。
4.2选择符合国家节能补贴要求的产品进行重点开发
财政部、国家发展改革委联合出台《关于印发节能产品惠民工程高效电机推广实施细则的通知》,将高效电机纳入节能产品惠民工程实施范围,采取财政补贴方式进行推广。
对能效等级为一级和二级的低压三相异步电机给予每千瓦15-40元补贴;高压三相异步电机给予每千瓦12元补贴;稀土永磁电机给予每千瓦40-60元补贴。
该补贴将直接补贴给电机生产。
在2008年以前，WL公司的产品主要是有刷直流电机与单相异步电机，电机主要用于4KG的洗衣机产品。
WL公司针对上述政策研究自身产品是否有可能符合条件，并申报补贴。
产品开发部给出的意见是公司当前的产品系列中既无此产品类型，相关的功率级别也达不到要求（公司当前的电机针对小型洗衣机，功率一般在400瓦以内）。
后经公司高层领导研究决定，公司后续主推三相变频电机和无刷直流电机两类符合节能补贴要求的产品，同时，为了确保使功率能达到补贴门槛，这两款产品将主推大容量洗衣机用电机（功率可以达到600瓦以上，符合补贴标准中最低550瓦的要求）。
经过2年的开发和推广，公司的三相变频电机和无刷直流电机均已实现量产，并申请补贴企业认证。
目前年产三相变频电机30万台，无刷直流电机5万台。
按照三相变频电机补贴40元/千瓦，无刷直流电机补贴60元/千瓦计算，企业每年可获得900万元的财政补贴。
4.3通过建立研发中心节税
WL公司公司的注册地为开曼群岛，属于外资企业。
为了充分利用国家在鼓励企业建设研发中心方面的优惠政策，同时也提升企业影响
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