记账篇之固定资产.docx
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记账篇之固定资产
固定资产的入账价值怎样确定?
时间：
2013-01-1610:
02 来自：
会计网 编辑：
雪梅
固定资产取得时的入账价值，包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接发生的，如支付的固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也有间接发生的，如应予以资本化的借款利息和外币借款折合差额以及应予分摊的其他间接费用等。
由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异，固定资产取得时的入账价值应当根据具体情况分别确定：
（1）购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费安装成本、交纳的有关税金等作为入账价值。
外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。
（2）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作，为入账价值。
（3）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为入账价值。
（4）融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。
如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。
（5）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、矿建过程中发生的变价收入作为入账价值。
（6）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。
如涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值：
①收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价加上应支付的相关税费作为入账价值②支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。
（7）以非货币性交易换入的固定资产的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。
如涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值①收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值。
②支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。
（8）接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：
①捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。
②捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值。
A.同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值;B.同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
如果受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
（9）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
（10）经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用作为入账价值。
固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。
企业已经入账的固定资产什么情况下可以变动其入账价值?
时间：
2013-01-1610:
02 来自：
会计网 编辑：
雪梅
企业已经入账的固定资产，一般不得任意变动其入账价值，但发生下列情况可以变动其入账价值：
（1）根据国家规定对固定资产价值重新估价;
（2）增加补充设备或改良装置;
（3）将固定资产的一部分拆除;
（4）根据实际价值调整原来的暂估价值;
（5）发现原记固定资产价值有错误。
购入不需要安装的固定资产怎样记账?
时间：
2013-01-1610:
03 来自：
会计网 编辑：
雪梅
小企业购入不需要安装的固定资产，应当按照实际支付的价款扣除可抵扣的增值税进项税额，借记“固定资产”，按增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例】2×12年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。
甲公司为该批设备共支付价款5000000元，增值税进项税额850000元，保险费17000元，装卸费3000元，全部以银行转账支付;假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1560000元、2340000元和1300000元。
假定不考虑其他相关税费。
甲公司的账务处理如下：
（1）确认计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：
5000000+17000+3000=5020000（元）
（2）确定A、B和C的价值分配比例
A设备应分配的固定资产价值比例为：
1560000/（1560000+2340000+1300000）×100%=30%
B设备应分配的固定资产价值比例为：
2340000/（1560000+2340000+1300000）×100%=45%
C设备应分配的固定资产比例为：
1300000/（1560000+2340000+1300000）×100%=25%
（3）确定A、B和C设备各自的成本
A设备的成本=5020000×30%=1506000（元）
B设备的成本=5020000×45%=2259000（元）
C设备的成本=5020000×25%=1255000（元）
（4）会计分录
借：
固定资产——A 1506000
——B 2259000
——C 1255000
应交税费——应交增值税（进项税额） 850000
贷：
银行存款 5870000
购入需要安装的固定资产怎样记账?
时间：
2013-01-1610:
05 来自：
会计网 编辑：
雪梅
企业购入需要安装的固定资产，先计入“在建工程”账户，安装完成交付使用时，根据固定资产交付使用明细表作记账凭证，再转入“固定资产”账户。
即购入需要安装的固定资产时，应做的会计分录为：
借：
在建工程
贷：
银行存款
安装完成交付使用时，应作的会计分录为：
借：
固定资产
贷：
在建工程
自行建造完成交付使用的固定资产怎样记账?
时间：
2013-01-1610:
05 来自：
会计网 编辑：
雪梅
按建造时实际发生的全部建造费支出，根据固定资产移交使用验收单等，
借：
固定资产
贷：
在建工程
接受捐赠的固定资产怎样记账?
时间：
2013-01-1610:
07 来自：
会计网 编辑：
雪梅
接受捐赠的固定资产的入账价值与增值税转型前确定的入账价值不同的是不再包括增值税。
以不需安装固定资产为例，企业按确定的固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，按取得的增值税扣税凭证上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按借贷差额，贷记“营业外收入”科目。
无偿调入固定资产如何记账?
时间：
2013-01-1610:
07 来自：
会计网 编辑：
雪梅
无偿调入的固定资产，如果不需安装的，则按调出单位的账面价值借记“固定资产”科目，贷记“资本公积”科目;如果需要安装的，则先通过在建工程归集支出，借记“在建工程”科目，贷记“资本公积”科目，安装完毕后再将在建工程结转至固定资产。
以应收债权换入固定资产时如何记账?
时间：
2013-01-1610:
18 来自：
会计网 编辑：
雪梅
（1）不涉及补价的借：
无形资产（应收债权的账面价值加上应支付的相关税费）坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）贷：
应收账款（应收债权的账面余额）银行存款（应支付的相关费用）应交税金（应支付的相关税金）
（2）涉及补价的
（1）不涉及补价的
借：
无形资产（应收债权的账面价值加上应支付的相关税费）
坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）
贷：
应收账款（应收债权的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（应支付的相关税金）
（2）涉及补价的
①收到补价的，账务处理如下：
借：
无形资产（应收债权的账面价值减去补价加上应支付的相关税费）
银行存款（收到的补价）
坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）
贷：
应收账款（应收债权的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（应支付的相关税金）
②支付补价的，账务处理如下：
借：
无形资产（应收债权的账面价值加上支付的补价和相关税费）
坏账准备（该项债权已计提的坏账准备）
贷：
应收账款（应收债权的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（应支付的相关税金）
以短期投资换入固定资产时如何记账?
时间：
2013-01-1610:
20 来自：
会计网 编辑：
雪梅
（1）不涉及补价的
借：
固定资产（换出资产的账面价值加上应支付的相关税费）
短期投资跌价准备（换出资产已计提的跌价准备）
贷：
短期投资（换出资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（应支付的相关税金）
（2）涉及补价的，应分别情况处理：
①收到补价的企业
借：
固定资产
银行存款（收到的补价）
短期投资跌价准备（换出资产已计提的跌价准备）
贷：
短期投资（换出资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（应支付的相关税金）
营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）
（注：
固定资产按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去收到的补价后的余额入账。
）
②支付补价的企业
借：
固定资产
短期投资跌价准备（换出资产已计提的跌价准备）
贷：
短期投资（换出资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（应支付的相关税金）
（注：
固定资产按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价入账。
）
以存货换入固定资产时如何记账?
时间：
2013-01-1610:
21 来自：
会计网 编辑：
雪梅
（1）不涉及补价的
借：
固定资产（换出资产的账面价值加上应支付的相关税费）
存货跌价准备（换出资产已计提的跌价准备）
贷：
库存商品（换出资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（应支付的相关税金）
应交税金——应交增值税（销项税额）
（2）涉及补价的，应分别情况处理：
①收到补价的企业
借：
固定资产
银行存款（收到的补价）
存货跌价准备（换出资产已计提的跌价准备）
贷：
库存商品（换出资产的账面余额）
应交税金——应交增值税（销项税额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（应支付的相关税金）
营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）
（注：
固定资产按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去收到的补价后的余额入账。
）
②支付补价的企业
借：
固定资产
存货跌价准备（换出资产已计提的跌价准备）
贷：
库存商品等（换出资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（应支付的相关税金）
应交税金——应交增值税（销项税额）
（注：
固定资产按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价入账。
）
以固定资产换入固定资产时如何记账?
时间：
2013-01-1610:
22 来自：
会计网 编辑：
雪梅
（1）不涉及补价的
借：
固定资产清理（换出固定资产的账面净值）
累计折旧（换出固定资产己提的折旧）
贷：
固定资产（换出固定资产的账面原价）
借：
固定资产减值准备（换出固定资产已计提的减值准备）
贷：
固定资产清理
借：
固定资产清理（因换出固定资产而支付的相关税费）
贷：
银行存款
借：
固定资产——换入固定资产（按“固定资产清理”账户的余额入账）
贷：
固定资产清理
（2）涉及补价的，应分别情况处理：
①收到补价的企业
借：
固定资产清理（换出固定资产的账面净值）
累计折旧（换出固定资产己提的折旧）
贷：
固定资产（换出固定资产的账面原价）
借：
固定资产减值准备（换出固定资产已计提的减值准备）
贷：
固定资产清理
借：
固定资产清理
贷：
营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）
借：
银行存款（收到的补价）
贷：
固定资产清理
借：
固定资产清理（因换出固定资产而支付的相关税费）
贷：
银行存款
借：
固定资产——换入固定资产（按“固定资产清理”账户的余额入账）
贷：
固定资产清理
②支付补价的企业
借：
固定资产清理（换出固定资产的账面净值）
累计折旧（换出固定资产己提的折旧）
贷：
固定资产（换出固定资产的账面原价）
借：
固定资产减值准备（换出固定资产已计提的减值准备）
贷：
固定资产清理
借：
固定资产清理
贷：
银行存款（支付的补价）
借：
固定资产清理（因换出固定资产而支付的相关税费）
贷：
银行存款
借：
固定资产——换入固定资产（按“固定资产清理”账户的余额入账）
贷：
固定资产清理
以无形资产换入固定资产时如何记账?
时间：
2013-01-1610:
23 来自：
会计网 编辑：
雪梅
（1）不涉及补价的
借：
固定资产（换出资产的账面价值加上应支付的相关税费入账）
无形资产跌价准备（换出无形资产已计提的跌价准备）
贷：
无形资产（换出资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（应支付的相关税金）
（2）涉及补价的，应分别情况处理：
①收到补价的企业
借：
固定资产
银行存款（收到的补价）
无形资产跌价准备（换出资产已计提的跌价准备）
贷：
无形资产（换出资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（应支付的相关税金）
营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）
（注：
固定资产按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去收到的补价后的余额入账。
）
②支付补价的企业
借：
固定资产
无形资产跌价准备（换出资产已计提的跌价准备）
贷：
无形资产（换出资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（应支付的相关税金）
（注：
固定资产按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价入账。
）
以长期投资换入固定资产时如何记账?
时间：
2013-01-1610:
23 来自：
会计网 编辑：
雪梅
（1）不涉及补价的
借：
固定资产（换出资产的账面价值加上应支付的相关税费入账）
长期投资跌价准备（换出资产已计提的跌价准备）
贷：
长期股权投资（换出资产的账面余额）
长期债权投资（换出资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（应支付的相关税金）
（2）涉及补价的，应分别情况处理：
①收到补价的企业
借：
固定资产
银行存款（收到的补价）
长期投资跌价准备（换出资产已计提的跌价准备）
贷：
长期股权投资（长期债权投资）（换出资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（应支付的相关税金）
营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）
（注：
固定资产按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去收到的补价后的余额入账。
）
②支付补价的企业
借：
固定资产
长期投资跌价准备（换出资产已计提的跌价准备）
贷：
长期股权投资（换出资产的账面余额）
长期债权投资（换出资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（应支付的相关税金）
（注：
固定资产按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价入账。
）
外商投资企业采购国产设备退还增值税时如何记账?
时间：
2013-01-1610:
29 来自：
会计网 编辑：
雪梅
①外商投资企业采购的国产设备退还的增值税款在设备达到预定可使用状态前收到的，冲减设备的成本，
借：
银行存款
贷：
在建工程
②采购的国产设备己达到预定可使用状态，应调整设备的账面原价和已提的折旧，
借：
银行存款（退还的增值税款）
贷：
固定资产
同时，
借：
累计折旧（冲减多提的折旧）
贷：
制造费用
管理费用
③采购的国产设备已达到预定可使用状态，但税务机关跨年度退还的增值税，则应相应调整设备的账面原价和已提的折旧，
借：
银行存款（退还的增值税款）
贷：
固定资产
同时，
借：
累计折旧（冲减多提的折旧）
贷：
以前年度损益调整
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