《会计学》第二阶段导学重点.docx
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《会计学》第二阶段导学重点
《会计学》第二阶段导学重点
《会计学》第二阶段的学习包括四个章节：
第五章：
负债
第六章：
所有者权益
第七章：
收入、费用和利润
第八章：
财务会计报告
这一阶段的具体学习重点如下：
第五章负债
第一节流动负债
一、导学大纲
（一）流动负债的含义及分类
1、流动负债的含义
2、流动负债的分类
（二）短期借款的核算
1、取得短期借款的处理
2、短期借款利息的处理
3、归还短期借款的处理
（三）应付票据的核算
1、开出、承兑应付票据的处理
2、计算应付票据利息的处理
3、偿付应付票据的处理
（四）应付账款的核算
（五）应付职工薪酬的核算
（六）应交税金的核算
1、应交增值税的核算
2、应交营业税的核算
3、应交消费税的核算
二、导学重点、难点讲解
（一）流动负债的含义及分类
1、流动负债的含义
流动负债是指将在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税金等。
2、流动负债的分类
流动负债可以分为以下几类：
（1）应付金额确定的流动负债、
（2）应付金额视经营情况而定的流动负债
（3）应付金额需予以估计的流动负债
（二）短期借款的核算
1、取得短期借款的处理
借：
银行存款
贷：
短期借款
2、短期借款利息的处理
借：
财务费用
贷：
应付利息（或银行存款）
3、归还短期借款的处理
借：
短期借款
贷：
银行存款
（三）应付票据的核算
1、开出、承兑应付票据的处理
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）等
贷：
应付票据
2、计算应付票据利息的处理
借：
财务费用、
贷：
应付票据
3、偿付应付票据的处理
借：
应付票据
贷：
银行存款
（四）应付账款的核算
应设置“应付账款”科目，借方登记偿还的应付账款以及用商业汇票抵付的应付账款；贷方登记企业购买材料、商品、接受劳务供应的应付而未付的款项。
本科目应当按照不同的债权人进行明细核算。
（1）物资与发票等账单几乎同时到达
借：
原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
（2）货未到，发票已到
借：
在途物资（或材料采购）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
（3）货已到，发票未到
平时不做账务处理，待收到发票账单时再进行账务处理，登记应付账款。
但月末仍有未收到发票账单的物资，按暂估价入账
借：
原材料
贷：
应付账款——暂估应付账款
下月初用红字冲回，待以后收到发票账单时再按实际成本处理。
（五）应付职工薪酬的核算
1、发生的职工薪酬分配的账务处理
企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿全部计入当期费用以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的收益对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债，其中：
应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。
应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
上述两点之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
（1）生产部门人员的职工薪酬
借：
生产成本、制造费用、劳务成本等
贷：
应付职工薪酬
（2）管理部门的职工薪酬
借：
管理费用
贷：
应付职工薪酬
（3）销售人员的职工薪酬
借：
销售费用
贷：
应付职工薪酬
（4）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬
借：
在建工程、研发支出等
贷：
应付职工薪酬
（5）因解除与职工的劳务关系，给予的补偿
借：
管理费用
贷：
应付职工薪酬
2、职工薪酬支付的账务处理
向职工支付工资、职工福利、公费经费、职工教育经费、社会保险费、解除劳务关系给予的补偿，与职工结算的股份支付等
借：
应付职工薪酬——工资
——职工福利
——社会保险
——住房公积金
——工会经费
——职工教育经费
——辞退福利
——股份支付等
贷：
银行存款、库存现金等
企业从应付职工薪酬中扣除代垫或应收的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）
借：
应付职工薪酬
贷：
其他应收款、应交税费——应交个人所得税等
（六）应交税金的核算
1、应交增值税的核算
（1）一般纳税企业的会计处理
一般纳税企业在会计处理上的特点：
价税分离
第一，一般购销业务的账务处理
企业采购货物、接受应税劳务取得增值税专用发票
借：
材料采购、在途物资、原材料等（发票上记载的采购成本金额）
应缴税费——应交增值税（进项税额）（发票上记载的增值税额）
贷：
银行存款等
企业销售货物或提供应税劳务等开出增值税专用发票
借：
银行存款等（发票上记载的价税合计）
贷：
主营业务收入等（发票上记载的营业收入）
应交税费——应交增值税（销项税额）（发票上注明的增值税额）
同时，结转成本
借：
主营业务成本等
贷：
库存商品
交纳的增值税
借：
应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：
银行存款等
（2）小规模纳税企业的会计处理
小规模纳税企业的特点有：
一是，小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票；
二是，小规模纳税企业实行简易办法计算应纳税额，按销售额的一定比例计算
三是，小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。
“销售额=含税销售额÷（1+征收率）”
会计处理
购进货物，取得普通发票
借：
材料采购等（价税合计额）
贷：
银行存款等
销售货物，开出普定发票
不含税价=含税价÷（1+税率）应交增值税=不含税价×税率
借：
银行存款等
贷：
主营业务收入等（不含税价）
应交税费——应交所增值税（不含税价×税率）
上交本月增值税
借：
应交税费——应交增值税
贷：
银行存款等
2、应交营业税的核算
营业税以营业额作为计税依据，其计算公式如下：
应纳税额=营业额×营业税税率
（1）计算应纳的营业税时：
借：
主营业务税金及附加
贷：
应交税费——应交营业税
（2）企业销售不动产，计算应纳额营业税
借：
固定资产清理
贷：
应交税费——应交营业税
（3）企业交纳营业税时
借：
应交税费——应交营业税
贷：
银行存款
3、应交消费税的核算
1、消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法
从价定率：
应纳税额=销售额×税率（其中的销售额不含增值税）
从量定额：
应纳税额=销售数量×单位税额
2、企业销售产品时应纳的消费税，应分别情况进行处理：
（1）企业将自产应税产品直接出售
借：
营业税金及附加
贷：
应交税费——应交消费税
（2）企业以应税消费品换取生产资料、抵偿债务、支付代购手续费视同销售处理。
按规定计算出的应纳消费税：
借：
营业税金及附加
贷：
应交税费——应交消费税
企业用应税消费品对外投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面，应交纳的消费税的账务处理：
借：
在建工程等
贷：
应交税费——应交消费税
（3）委托加工应税消费品的会计处理
受托方代扣代缴的消费税
借：
应收账款，银行存款等
贷：
应交税费——应交消费税
委托加工应税消费品收回后，继续用于生产应税产品的，收回委托加工物资时
借：
委托加工物资
应交税费——应交消费税
贷：
银行存款等
委托加工应税消费品收回后，直接出售的（消费税计入委托加工物资的成本），收回委托加工物资时
借：
委托加工物资
贷：
银行存款等
第二节长期负债
一、导学大纲
（一）长期负债的含义及分类
1、长期负债的含义
2、长期负债的分类
（二）长期借款的核算
1、长期借款的定义
2、长期借款的会计处理
二、导学重点、难点讲解
（一）长期负债的含义及分类
1、长期负债的含义
长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
2、长期负债的分类
根据筹措方式的不同，长期负债主要分为以下几类：
（1）长期借款
（2）应付债券
（3）长期应付款
（4）专项应付款
（二）长期借款的核算
1、长期借款的定义
长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。
它一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面。
2、长期借款的会计处理
应设置“长期借款”总账科目，贷方登记借入的本金及发生的利息费用支出数，借方登记偿还的本息数，余额在贷方，反映企业期末尚未偿还的长期借款的摊余成本。
该科目分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
（1）取的长期借款时
借：
银行存款（实际收到的金额）
长期借款——利息调整（差额）
贷：
长期借款——本金
（2）长期借款利息的会计处理
借：
在建工程、制造费用、财务费用等（摊余成本×实际利率）
贷：
应付利息（借款额×合同利率）
长期借款——利息调整（差额）
（3）归还长期借款
借：
长期借款——本金
贷：
银行存款
存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，贷记或借记“长期借款——利息调整”科目。
第六章所有者权益
第一节所有者权益概述
一、导学大纲
（一）所有者权益的概念及特征
1、所有者权益的概念
2、所有者权益的特征
（二）所有者权益的构成
二、导学重点、难点讲解
（一）所有者权益的概念及特征
1、所有者权益的概念
所有者权益又称产权、资本，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
即所有者权益是所有者对企业净资产的所有权。
2、所有者权益的特征
所有者权益具有如下特征：
（1）所有者权益是投资者的一种权利；
（2）所有者权益是一种剩余权益；
（3）所有者权益具有长期稳定性；
（4）所有者权益是所有者的投资和资本增值；
（5）所有者权益的计量具有间接性。
（二）所有者权益的构成
所有者权益主要包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。
2、实收资本
实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或者合同、协议的约定实际投入企业的资本。
它包括投资者实际投入企业的货币资金、实物和无形资产等。
2、资本公积
资本公积是指投资者或者他人投入到企业，所有权属于投资者，并且金额超过法定资本部分的资本。
它是归所有者所共有的，非收益转化而形成的资本。
资本公积与企业的正常生产经营没有直接联系。
3、盈余公积
盈余公积是指企业按照国家规定从税后净利润中提取的具有特定用途的积累资金，包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。
4、未分配利润
未分配利润是指企业净利润分配后的剩余部分，即净利润中尚未指定用途的部分。
第二节实收资本
一、导学大纲
（一）实收资本的概念及种类
1、实收资本的概念
2、实收资本的种类
（二）实收资本的核算
1、接受货币资金投资
2、接受实物投资
3、接受无形资产投资
（三）企业资本（或股本）变动的核算
1、企业资本（或股本）变动的条件
2、企业资本（或股本）变动的会计处理
二、导学重点、难点讲解
（一）实收资本的概念及种类
1、实收资本的概念
实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值，可以是货币资金，也可以是非货币的实物、知识产权、土地使用权等。
所有者投入到企业的资本，除（公司法）允许的情况下，一般不允许抽回。
2、实收资本的种类
（1）实收资本按投资者出资方式不同，可分为：
货币投资、实物投资和无形资产投资
（2）实收资本按投资主体不同，可分为：
国家资本、法人资本、个人资本和外商资本。
（二）实收资本的核算
1、接受货币资金投资
借：
库存现金等
贷：
实收资本（或股本）
2、接受实物投资
借：
原材料
库存商品
固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
实收资本（或股本）
资本公积（超过协议或价值的金额）
3、接受无形资产投资
借：
无形资产
贷：
实收资本（或股本）
（三）企业资本（或股本）变动的核算
1、企业资本（或股本）变动的条件
股份有限公司增加股本应符合下列条件：
（1）前一次发行的股份已幕足，并间隔一年以上；
（2）公司在最近三年内连续盈利，并可向股东支付股利；
（3）公司在最近三年内财务会计文件无虚假记载；
（4）公司预期利润率可达同期银行存款利率；
（5）经股东会议决议，同意并修改公司章程；
（6）经国务院授权部门或省级人民政府批准，如为上市公司，须经证监会批准。
企业减少注册资本应符合下列条件：
（1）企业减资前，应通知所有债权人，债权人无异议，方可允许减资；
（2）经股东会议决议，同意并修改企业章程；
（3）企业减资后的注册资本不得低于法定资本的最低限额。
2、企业资本（或股本）变动的会计处理
（1）资本（或股本）的增加
所有者新投入的资本：
借：
库存现金、银行存款、固定资产等
贷：
实收资本（或股本）
盈余公积转增资本：
借：
盈余公积
贷：
实收资本（或股本）
股票股利
办理增资手续后
借：
利润分配
贷：
股本
（2）资本的减少
1、有限责任公司减资的会计处理：
借：
实收资本
贷：
银行存款
2、股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的
借：
库存股（实际支付的金额）
贷：
银行存款等
注销库存股
借：
股本（股票面值×注销股数）
资本公积——股本溢价（差额）
贷：
库存股（注销库存股的账面余额）
“资本公积”不足冲减的，依次减少“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目
第三节资本公积
第四节留存收益
一、导学大纲
（一）资本公积的构成及用途
1、资本公积的构成
2、资本公积的用途
（二）资本公积的核算
（三）留存收益的概念
（四）盈余公积
1、盈余公积的构成
2、盈余公积的用途
3、盈余公积的核算
（五）未分配利润
1、未分配利润的概念
2、未分配利润的核算
二、导学重点、难点讲解
（一）资本公积的构成及用途
1、资本公积的构成
资本公积主要包括：
资本（或股本）溢价、其他资本公积
2、资本公积的用途
资本公积主要用于转增资本（或股本）。
（二）资本公积的核算
企业需要设置“资本公积”科目，并按照核算内容分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算。
在企业创立时，投资者认缴的出资额通常与其在企业注册资本中所占有的份额一致，此时不会出现资本（或股本）溢价的情况；当企业重组或有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额，并不一定全部作为实收资本处理，会出现资本（或股本）溢价的情况。
资本（股本）溢价的账务处理
企业收到投资者投入的资本
借：
银行存款、固定资产、无形资产等
贷：
实收资本（在注册资本或股本中所占份额）
资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额）
与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用
借：
资本公积——股本溢价
贷：
银行存款等
（三）留存收益的概念
留存收益是指企业按照规定从净利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。
留存收益来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润，他与实收资本和资本公积的区别在于，实收资本和资本公积来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业的资本增值，是企业经营所得净收益的积累。
（四）盈余公积
1、盈余公积的构成
盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金
2、盈余公积的用途
盈余公积的用途主要有以下三部分：
（1）弥补亏损；
（2）转增资本（或股本）；
（3）发放现金股利或利润。
3、盈余公积的核算
（1）从税后利润中提取盈余公积
借：
利润分配——提取法定盈余公积
提取任意盈余公积
贷：
盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
（2）盈余公积弥补亏损的账务处理
借：
盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
贷：
利润分配——未分配利润
（3）盈余公积转增资本的账务处理
借：
盈余公积
贷：
实收资本（或股本）
如果派送新股：
借：
盈余公积（按派送新股计算的金额）
贷：
股本（股票面值×派送新股总数）
资本公积——股本溢价（差额）
（五）未分配利润
1、未分配利润的概念
未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。
2、未分配利润的核算
（1）年度终了时，将全年实现的净利润转入“利润分配”科目
借：
本年利润
贷：
利润分配——未分配利润
若为净亏损，做相反的会计分录
（2）提取盈余公积
借：
利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷：
盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
借：
利润分配——未分配利润
贷：
利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
（3）应付股利
分配给股东或投资者的现金股利或利润
借：
利润分配——应付现金股利或利润（分配给股东或投资者的现金股利或利润）
贷：
应付股利
分配给股东的股票股利，办理增资手续后
借：
利润分配——转作股本的股利
贷：
股本（股票面值×分配股数）
资本公积——股本溢价（差额）
第七章收入、费用和利润
第一节收入
一、导学大纲
（一）收入的定义、特点及分类
1、收入的定义
2、收入的特点
3、收入的分类
（二）销售商品收入的核算
1、销售商品收入的确认
2、销售商品收入的计量
3、一般销售商品收入的核算
4、销售商品发生现金折扣的核算方法
5、销售商品发生销售折让的核算方法
6、销售商品发生销售退回的核算方法
（三）让渡资产使用权收入的种类
二、导学重点、难点讲解
（一）收入的定义、特点及分类
1、收入的定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入及让渡资产使用权收入，但不包括为第三方或客户代收的款项。
2、收入的特点
收入具有以下特点：
（1）收入产生于日常活动，而不是从偶发的交易或事项中产生；
（2）收入可能增加企业的资产或减少负债；
（3）收入能导致企业所有者权益增加；
（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。
3、收入的分类
（1）按收入的性质不同，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权取得的收入等；
（2）按企业经营业务的主次不同，可以分为主营业务收入和其他业务收入。
（二）销售商品收入的核算
1、销售商品收入的确认
企业销售商品应同时符合下列五个条件，才能确认收入：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；
（2）企业既没有保留通常与所有权相关的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
（3）收入的金额能够可靠计量；
（4）相关的经济利益很可能流入企业；
（5）相关的已发生或将要发生的成本能够可靠计量。
2、销售商品收入的计量
企业销售商品收入的入账金额，应根据与购货方的合同或协议金额确定；双方无合同或协议的，应按双方都能够接受或同意的价格确定，但不包括企业为第三方或客户代收的款项。
企业在确定销售商品收入的入账金额时，应区别下列四种情况，做不同发的账务处理：
（1）商业折扣，是销货方给购货方的一种优惠，不构成最终成交价格的一部分，不影响销售商品收入的计量。
（2）现金折扣，是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。
企业在确定销售商品收入金额时，不考虑预计可能发生的现金折扣，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。
（3）销售折让，是由于商品的品种、规格和质量不符合合同要求，购销双方协商后，对商品不作退货处理，而是在价格上给予购买方某些额外的折让。
企业在确定销售商品收入的金额时，不考虑预计可能发生的销售折让，销售折让应在实际发生时冲减当期的销售收入。
（4）销售退回，是由于发出商品的品种、规格或质量不符合合同要求，购买方将企业已售出的商品部分或全部退回。
对企业采用附有销售退回条件的商品销售，购买方可以依照有关规定退货，销售退回区分两种情况核算。
一种是，企业能够按照以往的经验对退货发生的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认为收入，估计可能发生退货的部分不确认为收入。
另一种是，企业不能合理估计退货可能性的，应在发出商品的退回期满时确认收入。
3、一般销售商品收入的核算
（1）本期实现销售收入时
借：
银行存款、应收账款、应收票据等（实际收到或应收的的价款）
贷：
主营业务收入（实现的销售商品收入）
应交税费——应交增值税（销项税额）（专用发票上注明金额）
（2）本期发生销售退回
借：
主营业务收入
贷：
银行存款
（3）结转成本
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
需要交纳营业税、消费税的还要对相应的业务进行处理。
4、销售商品发生现金折扣的核算方法
（1）销售实现时
借：
应收账款
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）发生现金折扣时
借：
银行存款（实际收回的款项）
财务费用（发生的折扣）
贷：
应收账款
5、销售商品发生销售退回的核算方法
（1）属于未确认收入的已发出商品退回的，只需要将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。
（2）属于已确认收入的售出商品退回的（假定不是在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间退回的），应冲减商品退回当月的收入，同时冲减商品退回当月的销售成本；如按规定允许扣减当期销项税额的，还应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
如果发生的销售退回属于本期销售而且尚未结转销售成本的，只需冲减营业收入，不需冲减销售成本。
（三）让渡资产使用权收入的种类
让渡资产使用权产生的收入主要有以下两种类型：
1、让渡现金使用权而收取的利息收入，这主要是指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等。
2、转让无形资产使用权而收取的使用费用、出租固定资产取得的租金收入等。
第二节费用
一、导学大纲
（一）费用的概念、特点及分类
1、费用的概念
2、费用的特点
3、费用的分类
（二）期间费用的核算
1、期间费用的概念、
2、管理费用的核算
3、销售费用的核算
4、财务费用的核算
二、导学重点、难点讲解
（一）费用的概念、特点及分类
1、费用的概念
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、预想投资者分配利润无关的经济利益的总流出。
企业在销售商品、提供劳务等日常活动中，必然要发生各种耗费、支出。
这些耗费、支出即构成企业的费用。
2、费用的特点
费用具有以下基本特征：
（1）费用应当是企业在日常活动中产生的；
（2）费用最终会导致企业资源的减少；
（3）费用最终会减少企业的所有者权益。
3、费用的分类
（1）按经济用途分类，可以分为生产成本和期间费用；
（2）按经济内容分类，可以分为外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、折旧费、利息费用、税金和其他费用。
（二）期间费用的核算
1、期间费用的概念
期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用，它容易确定发生的期间，但难以判断所应归属的产品，因而在发生时直接计入当期损益，包括管理费用、销售费用和财务费用
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