《会计学》第三章流动资产笔记整理详细.docx
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《会计学》第三章流动资产笔记整理详细
第三章流动资产
第一节货币资金
一、现金的管理和核算
(一)现金的管理
1、规定现金的使用范围
2、规定库存现金限额
3、营业款项及时送存银行,不得坐支
(二)现金的核算
科目:
现金
增加(收入)
减少(付出)
余额(结余)
举例:
银行提取现金500元备用
借:
库存现金500元
贷:
银行存款500元
某职工出差,预借差旅费现金1000元
借:
其他应收款1000
贷:
库存现金1000
3.职工报销差旅费800元,交回现金200元
借:
库存现金200
借:
管理费用800
贷:
其他应收款1000
二、银行存款
(一)银行转帐结算方式
1.支票2.银行本票3.银行汇票4.汇兑
5.委托收款6.托收承付7.商业汇票
(二)银行存款核算
科目:
银行存款
增加(收入)
减少(付出)
余额(结余)
举例:
1.某企业收回某单位前欠货款2000元
借:
银行存款2000
贷:
应收帐款2000
2.某企业销售产品一批,价款10000元,增值税1700元,款已收到存入银行
借:
银行存款11700
贷:
主营业务收入10000
贷:
应交税费--增值税(销项)1700
3.某企业以银行存款1000元购买办公用品,800元交管理部门使用,200元交车间使用
借:
管理费用800
制造费用200
贷:
银行存款1000
4.某企业购买原材料,价款5000元,增值税850元,以银行存款支付
借:
原材料5000
应交税费-增值税(销项)850
贷:
银行存款5850
(三)企业与银行对银行存款的核对
1.未达帐项概念
由于收付凭证传递等原因造成的一方已经入帐另一方尚未入帐的款项。
2.未达帐项种类
1、银行已收款入帐,企业尚未入帐
2、银行已付款入帐,企业尚未入帐
3、企业已收款入帐,银行尚未入帐
4、企业已付款入帐,银行尚未入帐
3.银行存款余额调节表编制方法
在双方帐面余额基础上,各自加上对方已收,本方未收的未达帐,减去对方已付,本方未付的未达帐,调节后的余额应相等。
某企业本月末银行存款日记帐余额95200元,银行对帐单余额96700元,经查有以下几笔未达帐项:
1.委托银行收款5800元,银行已收妥入帐,企业尚未入帐
2.借款利息400元,银行已划转,企业尚未入帐
3.企业销售收入5500元已存入银行,而银行尚未列入对帐单
4.企业购买材料1600元已签发转帐支票,而银行尚未列入对帐单
银行存款余额调节表
项目
金额
项目
金额
日记帐余额
95200
对帐单余额
96700
加
5800
加
5500
减
400
减
1600
调节后余额
100600
调节后余额
100600
第二节应收款项
一、应收帐款和坏帐准备
(一)应收帐款
范围:
销售产品、提供劳务形成的应收销售款
帐户:
应收帐款
发生数
收回数
转销坏帐
尚未收回的应收款
举例:
1.某企业销售一批产品,价款20000元,增值税3400元,款项尚未收到
借:
应收帐款23400
贷:
主营业务收入20000
贷:
应交税费-增值税3400
2.上述款项收妥入帐
借:
银行存款23400
贷:
应收帐款23400
(二)坏帐准备
坏帐损失:
坏帐是指无法收回的应收款项,由此造成的损失叫坏帐损失,应计入资产减值损失。
核算方法:
1.直接转销法:
发生坏帐时直接转入资产减值损失
借:
资产减值损失
贷:
应收帐款
备抵法:
估计坏帐损失,计提坏帐准备,发生坏帐损失由坏帐准备弥补
估计坏帐损失的方法:
销售百分比法、帐龄分析法、应收帐款余额法
例:
1.某企业期末应收帐款余额200000元,坏帐准备计提比例2%,计提坏帐准备
借:
资产减值损失4000
贷:
坏帐准备4000
2.发生坏帐时冲减坏帐准备
借:
坏帐准备
贷:
应收帐款--甲公司
3.已转销的坏帐又收回:
借:
应收帐款——甲公司
贷:
坏帐准备
借:
银行存款
贷:
应收帐款——甲公司
4.期末调整:
某企业年末应收帐款余额1000000元,坏帐准备计提比例为0.6%,坏帐准备年末清算前余
额为:
1、借方500元,则补提6500元;
2、贷方500元,则补提5500元;
3、贷方7000元,则冲减1000元。
例:
某公司坏帐按备抵法核算。
第1年末计提坏账准备时,公司年末应收账款余额为1000000元,计提坏账准备比例为3‰;第2年发生坏账损失6000元,其中A公司5000元,B公司1000元,当年末应收账款余额为1200000元;第3年,已转销的A公司坏帐5000元又重新收回,年末应收账款余额为1300000元。
(1)借:
资产减值损失3000
贷:
坏账准备3000
(2)借:
坏账准备6000
贷:
应收账款6000
(3)借:
资产减值损失6600
贷:
坏账准备6600
(4)借:
应收账款5000
贷:
坏账准备5000
借:
银行存款5000
贷:
应收账款5000
(5)借:
坏账准备4700
贷:
资产减值损失4700
二、应收票据
范围:
采用商业汇票结算收取的尚未到期的商业汇票
帐户:
应收票据
收取承兑票据
到期承兑贴现转让
尚未到期票据
核算
1.某企业销售一批商品,价款10000元,增值税1700元,企业收到一张面值11700元,期限3个月的商业汇票
借:
应收票据11700
贷:
主营业务收入10000
贷:
应交税费-增值税1700
2.三个月到期,企业收到款项
借:
银行存款11700
贷:
应收票据11700
3.企业收到某公司的一张银行承兑汇票,面值40000元,期限120天,票面年利率9%,抵该公司前欠本企业货款。
借:
应收票据40000
贷:
应收帐款——甲公司40000
4.到期企业收到款项
利息=40000×120×9%/360=1200
借:
银行存款41200
贷:
应收票据40000
贷:
财务费用1200
贴现
贴息=到期值×贴现时间×贴现率
贴现净额=到期值-贴息
例1.某企业将一张面值10000元,期限3个月的商业汇票向银行申请贴现,年贴息率12%。
企业已持有1个月。
贴息=10000×2×12%/12=200元
贴现款=10000-200=9800元
借:
银行存款9800
财务费用200
贷:
应收票据10000
例2.如上述票据为带息票据,票面年利率10%。
则:
到期值=10000+10000×3×10%/12=10250
贴息=10250×2×12%/12=205
贴现款=10250-205=10045元
借:
银行存款10045
贷:
应收票据10000
财务费用45
三、预付帐款
范围:
按购销合同预付给供货方的购货定金。
帐户:
预付帐款
(1)某企业按合同规定预付给甲公司货款10万元,已通过银行汇出。
借:
预付帐款——甲公司10万元
贷:
银行存款10万元
(2)后按合同规定向甲公司购进材料价款12万元,增值税2.04万元,材料已验收入库。
补付货款4.04万元
借:
原材料12万元
应交税费——增值税(进项税)2.04万元
贷:
预付帐款——甲公司10万元
贷:
银行存款4.04万元
四、其他应收款
范围:
指应收赔款、应收租金、借出备用金等
帐户:
其他应收款
1.某职工出差,预借差旅费现金1000元
借:
其他应收款1000
贷:
现金1000
2.职工报销差旅费800元,交回现金200元
借:
现金200
借:
管理费用800
贷:
其他应收款1000
第三节存货
一、存货的概念内容:
存货指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
二、存货的盘存制度
1、永续盘存制
在存货的明细帐中连续登记存货的收发情况,通过明细帐可以随时计算出余额。
期末余额=期初余额+本期收入-本期发出
优点:
可以随时了解存货的收发余情况,便以管理,期末通过盘点查明结余情况,可以核对帐面,以便控制。
2、实地盘存制
存货明细帐中平时只登记收入,不登记发出,期末通过盘点,查明结余,倒挤本期发出
本期发出=期初结余+本期收入-期末结余
优点:
简化核算
三、原材料核算
(一)原材料采购
采购成本:
买价+运杂费。
(价外支付的增值税,不计入成本)
科目:
原材料
验收入库
领用发出
期末
库存材料
在途物资
支付货款
尚未运到
验收入库
期末在途材料
举例:
1.某企业购入原材料一批,价款20000元,增值税3400元,运杂费500元,款已支付,材料已验收入库
借:
原材料20500
借:
应交税费-增值税(进项税)3400
贷:
银行存款23900
2.如果上述采购款已支付,材料尚未运到,则
借:
在途物资20500
借:
应交税费-增值税(进项税)3400
贷:
银行存款23900
材料运到时,则
借:
原材料20500
贷:
在途物资20500
(二)材料发出
1.计价
(1)加权平均法
期初结存本期收入
加权平均材料成本+材料成本
单价=
期初结存本期收入
材料数量+材料数量
发出存货成本=发出数量×平均单价
举例A材料本期收发如下
期初结余600KG单价10金额6000
5日发出200
10日购进8009.87840
15日发出600
20日购进20010.42080
25日发出300
☐平均单价=(6000+7840+2080)/(600+800+200)=9.95
☐发出成本=1100×9.95=10945元
(2)移动平均法
5日发出成本=200×10=2000
结存成本=400×10=4000
10日平均单价=(4000+7840)/(400+800)=9.8667
15日发出成本=600×9.8667=5920
结存成本=600×9.8667=5920
20日平均单价=(5920+2080)/600+200)=10
25日发出成本=300×10=3000
结存成本=500×10=5000
(3)先进先出法:
发出存货成本
=200×10+400×10+200×9.8+300×9.8=10900
(4)后进先出法:
发出存货成本=200×10+600×9.8+200×10.4+100×9.8=10940
(5)个别计价法
2、核算:
借:
生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
贷:
原材料
例:
华联实业股份有限公司本月领用原材料的实际成本为250000元。
其中,基本生产领用150000元,辅助生产领用70000元,车间一般耗用20000元,管理部门领用10000元。
借:
生产成本—基本生产成本150000
—辅助生产成本70000
制造费用20000
管理费用10000
贷:
原材料250000
四、库存商品
内容:
已经完工的产成品、外购商品等
科目:
库存商品
核算:
1、产品完工验收入库
借:
库存商品
贷:
生产成本
2、商品销售后一方面反映收入另一方面结转销售成本
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
五、周转材料(包装物、低值易耗品)
(一)核算范围
包装物:
是指用来包装本企业产品而储备的各种包装容器,包括:
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;
2.随同产品出售不单独计价的包装物;
3.随同产品出售单独计价的包装物;
4.出租或出借给购买单位使用的包装物。
(低值易耗品单位价值较低、使用时间较短不作为固定资产核算的劳动资料。
)
(二)核算科目
周转材料(或包装物、低值易耗品)
(三)采购
可比照原材料收入、采购核算
(四)领用发出的核算
1.生产部门领用:
构成产品实体的一部分
借:
生产成本
贷:
周转材料(或包装物、低值易耗品)
2.车间及管理部门等领用一般消耗:
借:
制造费用
借:
管理费用
借:
其他业务成本
贷:
周转材料(包装物、低值易耗品)
3.随同商品出售不单独计价,应将包装物的成本计入销售费用
借:
销售费用
贷:
周转材料(或包装物、低值易耗品)
4.随同商品出售单独计价,出售收入作为其他业务收入,相应的成本计入其他业务成本。
例:
华联公司销售一批产品,随同产品一并销售若干包装物。
产品售价56000元,增值税额9520元,实际成本42000元;包装物售价2000元,增值税额340元,实际成本1800元。
销售产品及包装物
借:
银行存款65520
贷:
主营业务收入56000
应交税费——应交增值税(销项税额)9520
借:
银行存款23400
贷:
其他业务收入2000
应交税费——应交增值税(销项税额)340
结转销售成本
借:
主营业务成本42000
贷:
库存商品42000
借:
其他业务成本1800
贷:
包装物1800
5.出租或出借
(1)出租:
附营业务
领用时
借:
其他业务成本
贷:
周转材料、包装物、低值易耗品
取得租金收入
借:
其他应收款(银行存款)
贷:
其他业务收入
(2)出借:
方便企业销售
领用时
借:
销售费用
贷:
周转材料(包装物及低值易耗品)
六、盘点溢余短缺
(一)存货清查概述
1、账户设置:
“待处理财产损溢”账户
—“待处理流动资产损溢”
—“待处理固定资产损溢”
2、对盘盈盘亏的处理:
1、盘盈的存货:
自然升溢的冲减管理费用;
2、盘亏的存货:
自然损耗,作管理费用;
(人为过失应由责任人赔偿,记入其他应收款
非常损失,作营业外支出)
(二)存货盘盈的核算
1、发生盘盈时,待处理
借:
原材料等
贷:
待处理财产损溢
2、上级批准处理时:
借:
待处理财产损溢
贷:
管理费用(计量误差、自然溢余)
(三)存货盘亏的核算
1、发生盘亏时:
借:
待处理财产损溢
贷:
原材料等
2、上级批准处理时:
根据具体原因处理
借:
管理费用(自然损耗)
其他应收款(责任人、或保险公司赔偿)
营业外支出(自然灾害)
贷:
待处理财产损溢
[例1]年终利达公司存货清查结果盘亏材料2500元,其中:
定额内损耗1500元,应向责任人索赔400元,自然灾害损失600元。
1.报批前调账:
借:
待处理财产损溢2500
贷:
原材料2500
2.批准后转销:
借:
管理费用1500
其他应收款400
营业外支出600
贷:
待处理财产损溢2500
[例2]年终利达公司存货清查结果:
盘盈材料1000元,盘盈产成品800元。
1.报批前调账:
借:
原材料1000
库存商品800
贷:
待处理财产损溢1800
2.批准后转销
借:
待处理财产损溢1800
贷:
管理费用1800
第四节交易性金融资产
一、交易性金融资产概念
交易性金融资产:
企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
包括:
为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等
二、成本的确定
1、成本以公允价值确定
2、交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益。
三、交易性金融资产账户设置
总账:
“交易性金融资产”
明细账:
按照其类别和品种,分别“成本”、“公允价值变动”。
四、交易性金融资产的主要账务处理
1、企业取得交易性金融资产时
借:
交易性金融资产--成本(公允价值)
投资收益(交易费用)
贷:
银行存款(其他货币资金,下同)
(实际支付的金额)
实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利(债券利息),作为应收股利(应收利息)处理
2、收到现金股利(债券利息)
(1)持有期间获取的
借:
银行存款(应收利息)
贷:
投资收益
(2)属于取得交易性金融资产支付价款中包含已宣告发放的现金股利
借:
银行存款
贷:
应收股利(应收利息)
3、期末计量
资产负债表日交易性金融资产按公允价值计量
(1)交易性金融资产公允价值高于其账面余额
借:
交易性金融资产--公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
(2)公允价值低于其账面余额
借:
公允价值变动损益
贷:
交易性金融资产--公允价值变动
4、交易性金融资产的处置
(1)、收款时:
借:
银行存款(实际收到的金额)
贷:
交易性金融资产--成本
贷:
(或借)交易性金融资产--公允价值变动
借或贷:
投资收益(差额)
(2)、同时结转公允价值变动损益,按该项交易性金融资产的公允价值变动:
借:
公允价值变动损益
贷:
投资收益
或相反的记录举例:
[例1]
某企业发生如下业务:
1、2月20日,购入股票B15000股,每股单价6元,交易税费500元。
借:
交易性金融资产-成本(B)90000
投资收益500
贷:
银行存款90500
2、股票B于5月14日宣告于6月10日发放股利,每股派0.1元的现金股利。
借:
银行存款1500
贷:
投资收益1500
3、A企业于6月20日出售B股票15000股,扣除相关税费后实际收到款项80000元。
借:
银行存款80000
投资收益10000
贷:
交易性金融资产--成本(B)90000
[例2]
某企业发生如下业务:
1、1月15日,购入股票A20000股,每股成交价8.2元,其中0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利。
另支付相关税费1100元
借:
交易性金融资产--成本(A)160000
投资收益1100
应收股利4000
贷:
银行存款165100
2、3月26日收到现金股利
借:
银行存款4000
贷:
应收股利4000
3、年末股票A的公允价值为150000元。
借:
公允价值变动损益10000
贷:
交易性金融资产--公允价值变动(A)
4、下年1月10日将股票A全部出售,实际收款155000元。
借:
银行存款155000
交易性金融资产--公允价值变动(A)10000
贷:
交易性金融资产--成本(A)160000
投资收益5000
借:
投资收益10000
贷:
公允价值变动损益10000
10000