使用权资产核算方案.docx

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使用权资产核算方案

_、租赁准那么修订背景

国际会计准那么理事会于2021年1月修订发布了?

国际财务报告准那么第

16号-租赁?

，自2021年1月1日实施，其核心变化是取消了承租人关于融资租赁与经营租赁的分类,要求承租人对所有租赁确认使用资产和租赁负债,并分别确认折旧和利息费用例夕卜情况是,选择简化处理的短期租赁和低价值租赁，确认使用权资产和租赁负债。

在此背景下，为进一步标准租赁确实认、计量和相关信息的列报,同时保持我国企业会计准那么与国际财务报告准那么持续全国趋同，我们借鉴国际租赁准那么,并结合我国实际情况，2021年12月7日，财政部修订发布了?

企业会计准那么第21号一租赁?

〔以下简称〞新租赁准那么"〕。

国际租赁准那么自2021年1月1日起实施,为兼顾我国市场环境和企业实际情况,在实施范围和实施时间上采取分步到位的方法。

实施范围和时间

2021年1月1

日起实施

在境内外同时J--的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准那么或企业会计准那么g生皿主

的企业

其他执彳矗业会计准那么的企业（包括A股上市公司）

同时，考虑到企业编制合并财务报表实际需要，允许母公司或子公司在境外上市且按照国际财务报告准那么或企业会计准那么编制其境外财务报表的企业提前实施，但不应早于其同时执行2021年3月31日印发的?

企业会计准那么第22号-金融工具确认和计量?

和2021年7月5日印发的?

企业会计准那么第14号・收入?

的日期。

SAP财乞综台运用研列

二、普通企业的使用权资产简化核算方案

使用SAP系统的企业可以启用灵活的不动产管理（RE-FX）模块进行核

算，但对于大局部的只有少量长期资产租赁的普通企业,由于SAP的灵活的不动产管理（RE-FX）模块配置和实施起来比拟复杂，显然为了少量的个别租赁期限超过一年以上的经营租赁合同而启用或实施SAP的灵活的不动产管理（RE-FX）模块,从本钱效益上显然不合算。

SAP财务

SAP不动

本文主要介绍一下普通企业可以简化实施的SAP的使用权资产

核算方案。

使用权资产日常核算时的会计分录主要如下：

1、租赁期开始日

借：

使用权资产

租赁负债——未确认融资费用

贷：

租赁负债-租赁付款额

2、按租赁负债的摊余本钱和折现率确认利息费用

借：

财务费用-利息费用

贷：

租赁负债——未确认融资费用

3、确认折旧费

借：

折旧费-使用权资产

贷：

使用权资产累计折旧

4、支付租全

借：

租赁负债-租赁付款额

应交税费-进项税

贷：

银行存款

从以上使用权资产日常核算的会计分录来看，使用权资产的核算上的主要难点有以下三个：

1、使用权资产入账价值的测算

2、使用权资产的折旧摊销

3、租赁负债的未确认融资费用的摊销

本文将针对以上三个难点,逐一介绍完整的解决方案。

〔一〕、使用权资产入账价值的测算

那要如何精确测算使用权资产的入账价值呢，笔者介绍一下EXCEL下自带的财务公式XNPV〔OFFICE2021以上版本〕。

XNPV函数的功能

是返回一组不定期发生的现全流的净现值具参数为:

rate,values,dates,

分别对应折现利率、现全流序列及日期序列。

XNPV计算公式如下：

吕P

XNPV二

=丫g）

j=i（1+rate）3砧

Pj:

第j期支付全额；

dj:

第j期或最后一期支付日期；

d1:

折现值的当前日期。

从上述公式可以看出，要精确测算使用权资产的入账价值，首先要选取适宜的折现率，而根据IFRS16租赁准那么（CAS21）要求,折现率首选租赁内含报酬率。

在IFRS16中，租赁内含利率被定义为"使（a）租赁付款额的现值与（b）未担保余值的现值之和等于（i）租赁资产公允价值与（ii）出租人的初始直接费用之和的利率。

〞。

但由于在实务中很难评估租赁资产的公允价值，因此大局部承租人往往选取承租人的增量借款利率做为折现率。

其次是分析租赁合同的现全流量,并用上述确定的折现率对合同现全流进行折现。

在分析租赁合同的现全流量时要注意租赁负债和使用权资产的计量均不含可抵扣的增值税。

对于不可抵扣的增值税仍应纳入使用权

资产和租赁负债的计量中。

最后，如下列图所示设置公式即可精确求得使用权资产的入账价值。

假设

存在预付租全时，须在初始入账日期填入已预付的租全，假设没有预付租全

时，那么填0,注意不要放空单元格,否那么公式会出错。

A

B

c

D

1

租赁付款日期

租赁付款额

2

2021/1/1

0

3

2021/4/5

111,428.57

4

2021/7/5

111,428.57

5

2021/10/5

111,428.57

6

2022/1/5

111,428.57

7

2022/4/5

111,428.57

8

2022/7/5

111,428.57

9

2022/10/5

111,428.57

10

2023/1/5

111,428.57

11

2023/4/5

111,428.57

12

2023/7/5

111,428.57

13

2023/8/5

37,142.86

14

15

折现率

4.65刪增量贷款利率

16

使用权资产入账价值

=XNPV（B15.B2:

B|13,A2:

A13）

17

XNPV（rate,values,dates）

18

ft

19

（-）.使用权资产的折旧摊销

使用权资产的折旧摊销比拟简单，本文以SAP系统为例介绍如何新増"使用权资产"的类别。

使用权资产摊销方法一般采用直线摊销法，根据租赁合同期限设置折旧年限，残值率为一般为零。

可以参考无形资产或长期待摊费用等资产类别，在ERP系统中设立新的资产类别——使用权资产。

©表觇图（I）编ffl（E）转到@）选样⑸实用程序（U）系统（Y）曲助（H）

更改视图〞资产级别明细

吟新条目

资产分类

Z503

「使用权资产

1

短文本

使用权资产

[»

资产类型

科目分配

Z503

"|使用权资产

屏幕设置规那么

Z503]

使用权资产

根本爪位

编今分配

号码他围

18

外部次级编号

□

库存数据"包含资产

AuC的状态

⑥没有AuC或AuC汇总的汇总诗理

O行工程給算

€才P财乞综合运用站究

O投资计星

E表视151

（1）编辑（E）转到（G）选择⑸实用程序（U）系统（Y）帮助（H）

e~@sfieeaeiHB（

更改视图〞折旧范闱〞：

明细

对话结构

I如沁

Z503

使用权资产

■国

折旧表

1000

1■■折旧表

•占折旧范围

折旧范围

T1

帐面折旧

I折旧范围

I屛幕格式

2503

使用权资产

LVA检査

'没有赧大金额的支票

最短使用年限

最小使用期何数

垠长使用年限

最长使用期间数p

!

折旧码L

和讪右

丸线摊济法1

使用年限

3

期间

可变折旧额

0.0000

□范囤关闭

7AP财乞综台;运用胡究

（三）、租赁负债的未确认融资费用的摊销

根据IFRS16租赁准那么（CAS21）,每期摊销的未确认融资费用等于租赁负债的摊余本钱★折现率，在实务中，由于租全的支付周期往往短于一年或者租赁的付款周期不规那么,而我们选取的折现率通常是年化利率，因此在计算每期摊销的利息费用时年化的折现率要换算成季度或月度的利率，常常会导致最终的利息摊销全额会超过"租赁负债-未确认融资费用〃的初始全额。

因此笔者介绍一种最简单的精确计算租赁负债摊销利息费用的方法。

期末租赁负债的摊余本钱二期初租赁负债的摊余本钱+本期摊销的利息费用-本期支付的租赁。

从使用权资产的初始入账分录，可以看出租赁负债的初始雄余本钱等于使用权资产的入账价值。

因此租赁负债的摊余本钱也可以EXCEL公式XNPV来求得，期末租赁负债的摊余本钱二XNPVi

XNPV=\-

M（1

Pj

Pj:

第j期支付全额；

dj：

Sj期或最后一期支付日期；

d1:

折现值的当前日期。

期末租赁负债的摊余本钱（XNPVi）二期初租赁负债的雄余本钱（XNPVi

-1）+本期摊销的利息费用-本期支付的租赁（Pi）。

本期摊销的利息费用二XNPVi-XNPVi-1+Pi

根据上述公式，可以直接在EXCEL设置公式直接求得每一期摊销的利息费用，如下列图所示：

4

A

B

C

D

E

1

租赁付款日期

租赁付款额

利息

摊余本钱

〔XNPV

2

2021/1/1

0

1.079.95783

1.079.95783

3

2021/4/5

111.42857

12715.46

981.24471

1,092.67329

4

2021/7/5

111.428.57

12.39

880.998.54

992,427.11

5

2021/10/5

111,42857

10150.94

779.72090

891.14947

6

2022/1/5

111.428.57

8.984.01

677.276.34

788.70491

7

2022/4/5

111.428.57

7.633.04

573.480五1

684.909.38

8

2022/7/5

111.42857

6,535.46

468.587.70

580.01627

9

2022/10/5

111,428.57

5.399.11

362.558.23

473.98680

10

2023/1/5

111,428.57

4.177.43

255.307.09

366.735.66

11

2023/4/5

111.428.57

2877.36

146.755.88

258.18445

12

2023/7/5

111.42857

1.672.45

36.99975

148.42832

1312023/8/5

37,14286

143.10

-

37.14286

14

15

16

17

折现率

使用权资产入账价值

4.65%増童贷款利率

1,079.957.83

汽财乞综合运用研究

田赁何款日期

租負付款顋

SA

202W1

0|

2021/4/5

1114285卅£3£2也2

2021/7/5

111428.57

tE4-E3>B3

2021/10/5

111428.57

=E5-E4^B4

2022/1/5

11142857

FE6-E5*B5

2022/4/5

111^2857

=E7-E6*B6

2022/7/5

11142857

PC8-E7+B7

2O22/KVS

111428.S7

-E9-E8^B8

2023/1/5

111428.57

=E10-E9»B9

2023/4/5

11142857

=E11-E10*B10

2023/7/5

11142857

PE12-E11+B11

2023/8/5

3714286

:

E13-E12*B12

•C10-B10

5

6

XNPV

B5

jXNPV（$BS5B2:

$B$13A2:

SA$13）

：

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r<•:

F-Xr.FV>BSL5B-<:

SBS13.A4$肚二;T^PyjSBSl^BGiBSl^ASSASlS）

F-z

=XNPVi$BS15.B13:

$BS13A13：

$A$13j

-XNPV（$BS15.B9:

$B$13y\9:

$A$13）

-XNPV（SBS1SBIOSBS13A10$A$13）

「XNPW$B515BXBS13.AJSAS13）

=XNPV（$BS15B8:

SB$13.A8SA$13）

-XN

由于租赁合同的周期较长，在EXCEL中测算完使用权资产和租赁负债后，建议将每期雄销的利息费用，直接设置成周期性凭证,在相邻的两个租赁付款期限内，按固定的利息费用计提利息费用。

后续那么无须在系统中手工录入凭证。

以SAP系统为例，FBD1创立周期性凭证。

e▼«—備蟲心rsse«

输入周期性输入:

抬头数据

国快速数输入呻科目分配模里［Q用参考凭证记帐

公可代码J弓可

入运

tr次istrHU

2021.04.01

WfilrT

2021.06.30

F次ictrllW

2021.04.01

运行间BVItk

1

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1

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足行号码

0

□刊走厨说符

児证編号00000000；

公两代円9300

会计年反2021

、忙7好财会综合运用研究

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2021

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2021.04.23

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2021.04.23

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81

9300-53000000-0

公他柱耒先证号

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CNY

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□

m邑亨懾企il◎鈕耳juji

公可田陌目PKNPSGL标供金务料目说啤金换嫌冈代田文本

9300140

250

66030$0000射务凌用细总协用岸S3,727.48J房便用权领产本血从也板

2602021000祕命<>（«•铸用3Z727.481男便用权资产木诵认妞赍

心「上时；F：

「〞、汐、教氣

F.14运行周期性凭证：

«U电«=

1R

分类帐OL

周期it分艮雄证

帑p熬蟹类揶护叫睑％点獄^Wi§i需行嚟眾款币凭

93009100000000SA2021.04.232021.04.012021.04.012021.06.301109300530000000厂

00140S66030600003,727.48CNY3,727.48CNY

00250S26020210003.727.48-CNY3,727.48-CXY

93009100000001SA2021.04.232021.07.012021.07.012021.09.301109300530000000r

00140S66030600003.383.66CNY3,383.66CNY

00250S26020210003・383.66-CNY3,383・66-CNY

93009100000002SA2021.04.232021.10.012021.10.012021.12.3011

00140S66030600002,994.69CNY

00250S26020210002,994.69-CNY

09300-53000000-0【

2,994.69CXY

2,994.69CXY

93009100000003SA2021.04.232022.01.012022.01.012022.03.3011

OOl10S66030600002.544.36CNY

00250S26020210002.544.36-CNY

09300-53000000-0厂

2.544.36CXY

2.544.36f

93009100000004SA2021.04.232022.04.012022.04.012022.06.30II00140S66030600002.178.50CNY

00250S26020210002.178.50-CNY

9300-530（X）000-0厂

2.178.50CNY

2,178・50-CNY

93009100000005SA2021.04.232022.07.012022.07.012022.09.3011

OOl40S66030600001,799.72CNY

00250S26020210001,799.72-CNY

9300-53000000-0厂

1.799.72CXY

1,799.72-CXY

93009100000006SA2021.04.232022.10.012022.10.012022.12.3011

OOl40S66030600001,392.49CNY

00250S26020210001.392.49-CNY

1,392.49（XY

三、总结

新租赁准那么的实施使得所有的经营租赁入表〔短期租赁和低价值资

产租赁除外〕，提高了会计核算的复杂性和难度，无疑将给财务工作者带

来新的挑战,如何高效便捷地核算租赁负债也就显得尤为重要。

本文介绍了一种简单易行且准确性较高的使用权资产和租赁负债核算方案，适用于存在少量经营租赁短期租赁和低价值资产租赁除外〕的非资产租赁型的普通企业。

针对存在大量的经营租赁或融资租赁合同的企业,也可以参考上述方法开发租赁系统或在ERP系统中进行二次开发。

最后,文末附上笔者制作的使用权资产和租赁负债的EXCEL核算模板，以供下载和借鉴。