朱锦余审计学第四版章后习题参考答案第15章 投资循环审计习题+案例.docx

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朱锦余审计学第四版章后习题参考答案第15章投资循环审计习题+案例

第15章投资循环审计

习题参考答案

1．在投资循环中常见的导致重大错报风险的因素有哪些？

【答】投资循环是企业扩大再生产的重要循环。

投资循环的交易数量较少，而每笔交易金额通常较大，对一笔投资业务漏记或不恰当的会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大影响。

投资循环中常见的可能导致重大错报风险的因素有：

（1）投资方案未进行可行性研究或可行性研究不充分，可能造成重大损失浪费；

（2）重大投资项目未按照规定的权限或程序实行集体决策或联签，可能导致投资决策失误；

（3）投资项目实施后未进行跟踪管理，可能导致投资合同履行不畅，投资收益受损；

（4）固定资产的计价不合理，手续不完备；

（5）虚报固定资产毁损，私下变卖企业财产；

（6）固定资产变价收入不入账，存入“小金库”；

（7）随意多提或少提折旧，人为调节成本利润；

（8）随意摊销无形资产，人为调节损益；

（9）故意多计提或少计提对外投资、固定资产、在建工程、无形资产的减值准备，蓄意调节损益。

2．审计师通常对投资循环内部控制的哪些方面予以关注？

【答】

（1）对外投资活动的岗位分工与授权批准。

（2）对外投资管理。

（3）固定资产投资管理。

（4）无形资产投资管理。

（5）工程项目投资管理。

（6）投资业务的监督检查。

3．如何对交易性金融资产账户进行审计？

【答】

（1）取得或编制交易性金融资产明细表（见表14-3），获取其总体情况。

（2）检查被审计单位对交易性金融资产的分类情况，验证其分类的正确性。

（3）盘点或函证交易性金融资产，验证其存在性。

（4）检查交易性金融资产的会计记录，验证其完整性。

（5）复核交易性金融资产的计价方法，验证其计价的合理性。

（6）抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，验证凭证的合法性和会计处理的正确性。

（7）检查交易性金融资产在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分性。

4．如何对可供出售金融资产账户进行审计？

【答】

（1）获取或编制可供出售金融资产明细表（见表14-4），获取其总体情况。

（2）检查被审计单位对可供出售金融资产的分类情况，验证其分类的正确性。

（3）盘点或函证可供出售金融资产，验证其存在性。

（4）检查可供出售金融资产的会计记录，验证其完整性。

（5）复核可供出售金融资产的计价方法，验证其计价的合理性。

（6）检查可供出售金融资产的减值准备，验证其计提的合理性。

（7）检查可供出售金融资产在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分性。

5.如何对持有至到期投资账户进行审计？

【答】

（1）取得或编制持有至到期投资明细表（见表14-5），获取其总体情况。

（2）检查被审计单位对持有至到期投资的分类情况，验证其分类的正确性。

（3）盘点或函证持有至到期投资，验证其存在性。

（4）检查持有至到期投资的会计记录，验证其完整性。

（5）复核持有至到期投资的计价方法，验证其计价的合理性。

（6）检查持有至到期投资的减值准备，验证其计提的合理性。

（7）检查持有至到期投资在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分性。

6．如何对长期股权投资账户进行审计？

【答】

（1）取得或编制长期股权投资明细表（见表14-6），获取其总体情况；

（2）检查相关合同和函证被投资单位，验证长期股权投资的存在性；（3）检查被审计单位对长期股权投资的分类情况，验证其分类的正确性；（4）检查长期股权投资的相关资料，验证其核算方法的正确性；（5）检查长期股权投资增减变动的相关记录，验证其记录的完整性；（6）期末对长期股权投资进行逐项检查，验证其减值准备的正确性；（7）结合银行借款等的检查，验证长期股权投资的质押、担保情况；（8）检查长期股权投资在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分性。

7．如何对固定资产账户进行审计？

【答】

（1）取得或编制固定资产和累计折旧分类汇总表（见表14-7），获取其总体情况；

（2）实施实质性分析程序，验证其总体合理性；（3）实地检查重要固定资产，验证其存在性；（4）检查固定资产的所有权或控制权，验证其确实为被审计单位所拥有；（5）检查本期固定资产的增加，验证其真实性和会计处理的正确性；（6）检查本期固定资产的减少，验证其合规性；（7）检查固定资产的后续支出，验证其会计处理的正确性；（8）检查固定资产的租赁，验证其会计处理的正确性；（9）检查年度内未使用、不需用固定资产的状况，验证其会计处理的正确性；（10）检查固定资产的保险，验证其投保的恰当性；（11）结合对银行借款等的检查，验证固定资产的抵押、担保情况；（12）检查固定资产的累计折旧，验证其合规性和正确性；（13）检查固定资产的减值准备，验证其合理性；（14）检查固定资产在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分性。

8．如何对在建工程账户进行审计？

【答】

（1）取得或编制在建工程明细表（见表14-9），获取其总体情况；

（2）实施实质性分析程序，验证其总体合理性；（3）检查本期在建工程的增加，验证其真实性和会计处理的正确性；（4）检查本期在建工程的减少，验证其合规性和会计处理的正确性；（5）实施在建工程实地检查程序，验证其存在性；（6）检查在建工程减值准备，验证其合理性；（7）检查在建工程在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分性。

9．如何对无形资产账户进行审计？

【答】

（1）取得或编制无形资产明细表（见表14-8），获取其总体情况；

（2）实施实质性分析程序，验证其总体合理性；（3）检查无形资产的所有权，验证其确实为被审计单位所拥有；（4）检查无形资产的增加，验证其真实性和会计处理的正确性；（5）检查无形资产的减少，验证其合规性和会计处理的正确性；（6）检查无形资产的摊销，验证其正确性；（7）检查无形资产减值准备，验证其合理性；（8）检查无形资产在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分性。

案例分析题：

投资审计案例

审计师张力对A股份公司20X1年度财务报表进行审计时发现以下情况：

（1）B公司是A公司20X1年1月1日在国外投资设立的联营公司，其20X1年度财务报表列示的净利润为3000万元。

A公司占B公司40%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，在20X1年度的财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1200万元。

据悉，A公司20X1年度财务报表净利润为1500万元，B公司20X1年度的财务报表未经审计。

（2）A公司对C公司长期股权投资为3500万元，C公司在20X1年10月已经进入清算程序。

A公司在编制20X1年度财务报表时对该项长期股权投资计提了1500万元的减值准备。

（3）A公司于20X1年月9月10日和D公司签订并实施了金额为2000万元、期限为3个月的委托理财协议，协议约定D公司负责股票投资运作，A公司可以随时核查。

20X1年12月10日，A公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并且于当日收到D公司汇来的标明用途为“投资收益”的400万元款项，A公司据此确认投资收益400万元。

要求：

1．针对事项

（1），请说明审计师获取审计证据的程序，以及还应当实施的进一步审计程序。

如果无法实施进一步审计程序，或者进一步审计程序的审计结果不太满意，审计师应当考虑发表什么意见类型的审计报告？

为什么？

【答】1．针对事项

（1）。

审计师获取审计证据的程序：

①询问A公司分管投资的副总经理以及投资管理部的相关人员，了解对B公司的投资情况以及B公司生产经营情况、财务状况以及经营成果情况；②获得A公司对B公司的股权投资协议，进一步查实投资想关条款，如合作投资方及其股权构成、公司治理结构、主要经营活动、利润分配规定等，为验证A公司对B公司股权投资核算方法的恰当性；③获得B公司各期（包括月度和年度财务报表），特别是经审计的年度财务报表，以验证A公司对B公司股权投资核算的准确性。

审计师的进一步审计程序：

①要求A公司委托境外会计师事务所对B公司20X1年度财务报表进行审计，提供经审计后的财务报表；②对B公司财务报表实施必要的审核程序，验证其合理性；③审核关于B公司投资收益会计核算的准确性。

审计师应当发表的审计意见类型：

审计师张力应考虑发表无法表示意见的审计报告。

因为B公司20X4年度财务报表未经任何注册会计师审计且在海外，审计师张力无法获取充分、适当的审计证据证实A公司20X4年度采用权益法确认的该项投资收益1200万元是否恰当，审计范围受到严重限制。

2．针对事项

（2），请说明审计师获取审计证据的程序；A公司对该项长期股权投资计提了1500万元的减值准备是否恰当？

为什么？

指出审计师应当进一步实施的审计程序。

【答】针对事项

（2）。

审计师获取审计证据的程序：

①询问A公司分管投资的副总经理以及投资管理部、财务部的相关人员，了解对C公司的投资情况以及目前的相关情况；②获取C公司各期，特别是20X1年度财务报告，了解其财务状况、经营成果；③询问财务部相关人员，关于C公司股权投资收益、股权投资减值准备计提情况；④审阅C公司股权投资收益、股权投资减值准备计提的明细账，并抽查相关会计凭证。

A公司对该项长期股权投资计提了1500万元的减值准备不恰当。

因为C公司已经进入了清算程序，应当考虑全额计提减值准备或确认投资损失。

审计师张力应当实施的审计程序有：

①询问A公司分管投资的副总经理以及投资管理部的相关人员，了解对C公司的投资情况以及目前清算的进展情况、可能分得的剩余资产，以评价A公司对C公司股权投资减值准备计提的恰当性。

②实地调研C公司情况，或者获取C公司清算进展的最新情况，包括C公司20X1年度财务报表及其20X2年度最新的月度财务报表，了解其最新财务状况，特别关注C公司清算结束时可供投资者分配的剩余财产，以评价A公司对C公司股权投资减值准备计提的恰当性。

3．针对事项（3），请说明审计师获取审计证据的程序，判断A公司已经确认的投资收益能否确认。

如果不能确认，指出审计师应进一步实施的审计程序。

【答】针对事项（3）。

审计师获取审计证据的审计程序：

①询问并抽查A公司与D公司恰当的委托理财协议，明确该经济业务的性质；②抽查相应的支付投资款、收到相应的400万元的会计凭证，验证其真实性和会计处理的准确性；③询问A公司在该投资存续期间是否进行了相应核查以及核查结果、形成的相应书面文件；

审计师张力由于尚未获取充分、适当的审计证据支持，因此不能确认A公司这400万元的投资收益。

进一步审计程序：

张力应当取得并审查20X1年12月31日委托理财资金账户及股票账户对账单，验证该委托理财在资产负债表日的公允价值（市价），以及安全性和完整性；获得并审查距离审计报告日最近的委托理财资金账户及股票账户对账单，了解其最近情况；向D公司发询证函以证明此笔投资收益是否真实，防止是成本的收回。