第七章租赁会计习题与答案.docx
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第七章租赁会计习题与答案
第七章租赁会计习题
一、单项选择题
1.A企业将一台专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。
双方签订合同，B企业租赁该设备4年，每年末支付租金60万元，B企业的子公司担保的资产余值为20万元，另外担保公司的担保余值为10万元，未担保余值为10万元，则最低租赁收款额为（C）万元。
A．240B．260C．270D．280
正确答案：
C
答案解析：
最低租赁收款额＝每年末支付的租金60×4＋与承租人有关的第三方担保的资产余值20＋无关的第三方（担保公司）担保的资产余值10＝270（万元）。
2.2008年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同,合同标的物是塑钢机,起租日是2009年1月1日,租赁期从2009年1月1日—2011年12月31日，共36个月,该租赁合同是融资租赁合同,设备于2008年12月20日运抵甲公司，则甲企业应确认为融资租赁合同的日期是（）。
A．2008年12月1日B．2009年1月1日
C．2011年12月31日D．2008年12月20日
正确答案：
A
答案解析：
租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。
在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额，所以正确答案是A，即2008年12月1日是租赁开始日。
3.乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。
租赁合同规定：
（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；
（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。
乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（ ）。
A.51万元 B.55万元 C.58万元 D.67万元
正确答案：
C
答案解析：
8×6＋7＋3＝58（万元）；或有租金与履约成本不能计算在内。
4.最低租赁付款额不包括下列项目的是（）。
A.承租人每期应支付的租金
B.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
C.或有租金和履约成本D.期满时支付的购买价
正确答案：
C
答案解析：
最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本。
5.某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。
就承租人而言，最低租赁付款额为（ ）万元。
A．870 B．370 C．850 D．420
正确答案：
A
答案解析：
最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
最低租赁付款额＝100×8＋50＋20＝870万元；
或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金；
履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
6.2006年1月1日，甲公司从乙公司租入一台全新设备，设备的可使用年限为5年，原账面价值为280万元，租赁合同规定，租期4年，甲公司每年年末支付租金80万元。
到期时，预计设备的公允价值为10万元，甲公司担保的资产余值为10万元，合同约定的利率为6%，到期时，设备归还给乙公司，则该租赁为（），应由（）公司对该设备计提折旧。
A．融资租赁乙B．融资租赁甲
C．经营租赁甲D．经营租赁乙
正确答案：
B
答案解析：
租入资产属于全新资产，可使用年限为5年，租期为4年，租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分，应属于融资租赁。
在融资租赁情况下，应该由承租人对租赁资产计提折旧。
7.甲公司于2009年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入设备一台，租期为5年，设备价值为100万元，租赁合同规定：
第一年至第四年的租金分别为10万元、15万元、20万元和25万元；租金于每年年初支付，第五年免租金。
2009年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。
A.10 B.14
C.17.5 D.20
正确答案：
B
答案解析：
承租方在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用，所以企业2009年应该确认的租金费用为（10＋15＋20＋25）／5＝14（万元）。
8.某企业以融资租赁方式租入固定资产一台，租期4年，租赁开始日租赁资产公允价值为300万元，最低租赁付款额的现值为315万元，最低租赁付款额为350万元。
租赁期满，租赁资产转移给承租人。
另以银行存款支付租赁佣金6万元，租赁业务人员差旅费4万元，固定资产运杂费5万元，安装调试费用15万元，该固定资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，直线法下该固定资产的年折旧额为（ ）万元。
A.60 B.66 C.64 D.67
【隐藏答案】
正确答案：
B
答案解析：
承租人应按租赁开始日租赁资产的公允价值300万元与最低租赁付款额的现值315万元两者中较低者作为租入资产的入账价值，即按300万元作为租入资产的入账价值的计算基础。
固定资产原价＝300+租赁佣金6+租赁业务人员差旅费4＋运杂费5＋安装调试费15＝330（万元）；租赁期满，租赁资产转移给承租人，应按固定资产预计尚可使用年限5年作为折旧期间，所以该固定资产年折旧额＝330÷5＝66（万元）。
对于折旧年限的选择：
本题中条件已经说明“租赁期满，租赁资产转移给承租人”，所以折旧年限应选择固定资产的尚可使用年限5年，如果没有该条件，则应选择尚可使用年限和租赁期两者之中的较短者作为折旧年限。
9.2009年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8300万元，其中2009年年末应付租金3000万元。
假定在租赁期开始日（2009年1月1日）最低租赁付款额的现值为7000万元，租赁资产公允价值为8000万元，租赁内含利率为10%。
2009年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款的项目金额为（）。
A.4700万元 B.4000万元
C.5700万元 D.5300万元
正确答案：
A
答案解析：
资产负债表中的“长期应付款”项目是根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。
比较最低租赁付款额的现值7000万元与租赁资产公允价值8000万元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值7000万元，未确认融资费用＝8300－7000＝1300（万元），2009年分摊的未确认融资费用为7000×10%＝700（万元），该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为8300－未确认融资费用的余额（1300－700）－2009年年末支付租金3000＝8300－600－3000＝4700（万元）。
10.某租赁公司于2008年将账面价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30％以上。
双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外担保公司担保金额为750万元，租赁开始日公允价值为5000万元，估计资产余值为1800万元。
则该租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额为（）万元。
A.779.52 B.1600
C.1450 D.4220.48
正确答案：
B
答案解析：
（1）最低租赁收款额＝（600×8＋900）＋750＝6450（万元）
（2）未担保的资产余值＝1800－900－750＝150（万元）
（3）最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝6450＋150＝6600（万元）
（4）最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值＝5000（万元）
（5）未实现融资收益＝6600－5000＝1600（万元）
11.2008年1月1日，A租赁公司以经营租赁方式向B企业租出一项管理用固定资产，租期为3年，租金总额为45万元，A公司通过“应收账款”科目核算收到的租金。
合同规定，A公司于2008年1月1日收取租金15万元，2008年末收取租金5万元，2009年末收取租金20万元，2010年末收取租金5万元。
假定A公司在每年年末确认租金收入，各年均按合同规定收到了租金。
则2009年末A公司因该事项确认的应收账款是（）。
A.贷方余额10万元B.借方余额10万元
C.贷方余额5万元D.贷方余额15万元
正确答案：
A
答案解析：
2008年1月1日：
借：
银行存款15
贷：
应收账款15
2008年12月31日：
借：
银行存款5
应收账款10
贷：
租赁收入15
2009年12月31日：
借：
银行存款20
贷：
租赁收入15
应收账款5
所以2009年末A公司因该事项确认的应收账款为贷方余额10万元（实质上为预收账款）。
12.现有一融资租赁合同，租赁期为10年，每年年末支付租金50万元，承租人担保的资产余值为45万元，与承租人有关的A公司担保的资产余值为30万元。
租赁期内发生履约成本为50万元，或有租金为20万元。
独立于承租人和出租人．但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为20万元。
就出租人来说，最低租赁收款额为（ ）万元。
A．625B．645C．605D．655
正确答案：
C
答案解析：
最低租赁收款额等于最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人．但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。
本题应是：
50×10+45+30+30＝605（万元）。
13.关于售后租回交易正确的是（）。
A.售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照租赁期内租金支付比例进行分摊，作为折旧额的调整
B.售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，然后在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整
C.对出租人来讲，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同；对于承租人，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理也相同
D.对出租人来讲，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同；对于承租人，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理不同
正确答案：
D
答案解析：
如果售后租回交易被认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。
企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：
（1）在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。
（2）如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。
二、多项选择题
1.在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，下列项目中，构成出租人的最低租赁收款额的有（ ）。
A.租赁期内，承租人支付的租金之和
B.租赁期届满时，由承租人担保的资产余值
C.租赁期届满时，与承租人有关的第三方担保的资产
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