学校经费会计核算.docx

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学校经费会计核算

学校经费会计核算

学校经费会计核算

本次培训使用财政部财预字[1997]288号《事业单位会计制度》（1997-12-31颁布）。

通用会计科目

　　一、会计科目表

序号　编号　科目名称

（一）资产类

　　1　101　现金

　　2　102　银行存款

　　3　106　应收账款

　　4　108　预付账款

　　5　110　其他应收款

　　6　115　材料

　10　120　固定资产

（二）负债类

　　11　201　借入款项

　　12203　应付账款

　　13　207　其他应付款

　　14　209　应缴财政专户款

　（三）净资产类

　　15　301　事业基金

高中及职校要严明确规定收费项目和收费标准，严格执行“收支两条线”管理，禁止擅自设立收费项目、扩大收费范围或提高收费标准和搭车收费等违纪行为。

规范使用事业收费专用票据。

义务教育阶段学校不得从事经营活动。

　　　　　第401号科目财政补助收入

1．本科目核算学校按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费。

为加强预算资金的核算管理，主管会计单位应编报季度分月用款计划。

事业单位在使用财政补助时，应按计划控制用款，不得随意改变资金用途。

2．收到财政补助收入时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；缴回时作相反的会计分录。

平时本科目贷方余额反映财政补助收入累计数。

3．年终结账时，将本科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记本科目，贷记“事业结余”科目。

4．年终结账后，本科目无余额。

5．本科目应按“国家预算收入科目”的“款”级科目设明细账。

第403号科目上级补助收入

1．本科目核算学校收到上级单位拨入的非财政补助资金。

2．收到上级补助收入时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

3．年终将本科目余额全数转入“事业结余”科目，借记本科目，贷记“事业结余”科目。

4．年终结账后，本科目无余额。

第404号科目拨入专款

1．本科目核算学校收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金。

2．收到拨款时，借记“银行序款”科目，贷记本科目；缴回拨款时，作相反的会计分录。

平时，本科目贷方余额反映拨入专款累计数。

3．年终结账时，对已完工的项目，将本科目与“拨出专款”、“专款支出”科目对冲，借记本科目，贷记“拨出专款”、“专款支出”科目，其余额按拨款单位规定办理。

4．本科目应按资金来源和项目设明细账，进行明细核算。

第405号科目事业收入

1．本科目核算学校开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。

单位收到的从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金，也在本科目核算。

2．收到款项或取得收入时，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记本科目；经财政部门核准，预算外资金实行按比例上缴财政专户办法的单位取得收入时，应按核定的比例分别贷记“应缴财政专户款”和本科目，实行预算外资金结余上缴财政专户办法的单位，平时取得收入时，先全额通过本科目反映，定期结算出应缴财政专户资金结余时，再将应上缴财政专户部分扣出，借记本科目，贷记“应缴财政专户款”科目。

3．期末，应将本科目余额转入“事业结余”科目，借记本科目，贷记“事业结余”科目。

结转后本科目应无余额。

4．学校应根据事业收入种类或来源，设置明细账。

第413号科目其他收入

1．本科目核算学校除上述各项收入以外的收入。

如利息收入、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。

2．其他收入以单位实际收到数额予以确认。

取得收入时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目，收入退回时作相反的会计分录。

3．年末，将本科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记本科目，贷记“事业结余”科目。

结转后本科目应无余额。

4．本科目应按收入种类，如“固定资产出租”、“捐赠收入”等设置明细账。

二、支出核算（事业支出、专款支出）

严格控制支出范围，明确规定公用经费只能用于教学业务与管理、教师培训、实验实习、文体活动、水电、取暖、交通差旅、邮电、仪器设备及图书资料购置，房屋、建筑物及仪器设备的日常维修维护等，不得用于在发放职人员工资、教职工福利、基本建设、偿还债务等方面的开支，也不得借给与学校正常业务活动无关的单位和个人。

基本支出、项目支出不得混用。

教师培训费按照学校年度公用经费预算总额的5%安排，用于教师按照学年度培训计划参加培训所需的差旅费、伙食补助、资料费和住宿费等。

项目支出应当按照规定专款专用，不得挤占和挪用。

　　第503号科目专款支出

1．本科目核算由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途并需要单独报账的专项资金的实际支出数。

2．专款支出主要有科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等指定项目或用途的支出。

3．事业单位按指定的项目或用途开支工、料费时，借记本科目，贷记“银行存款”，“材料”等科目；项目完工向有关部门单独列报时，借记“拨入专款”科民贷记本科目。

4．本科目按专款的项目设明细账。

第504号科目事业支出

1．本科目核算学校开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。

有财政补助收入的事业单位，其财政补助资金必须按拟定的用途使用，不得自行改变资金用途。

2．事业支出应按以下科目进行明细核算：

工资和福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、其他资本性支出等。

3．事业支出的报销口径规定如下：

（1）对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列报支出。

（2）购入办公用品可直接列报支出。

购入其他各种材料可在领用时列报支出。

（3）购入固定资产，经验收后列报支出，同时记入“固定资产”和”固定基金”科目。

（4）其他各项费用，均以实际报销数列报支出。

4．发生事业支出时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

当年支出收回时作冲减事业支出处理。

5．年终，将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”，贷记本科目，结转后无余额。

事业支出要严格按事业支出的目、节科目进行明细分类核算，主要有：

工资福利支出（基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食费、伙食补助费、绩效工资、其他福利支出）

商品和服务支出（办公费、印刷费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、差旅费、维护费、租赁费、会议费、培训费、公务接待费、公务用车运行维护费、其他商品和服务支出）

对个人和家庭补助支出（生活补助、助学金、奖励金）

其他资本性支出（房屋建筑物购建、办公设备购置、大型修缮等）

将票据分类后分别粘贴，根据一事一单原则，编制记账凭证。

对原始凭证要求：

①所有凭证都要合理合法，有经手人签字，校长签字，主管校长审核，经学校校务委员会讨论通过。

②自制原始凭证如：

发放奖金、代课费、代课费、零工工资及各类津补贴等都要造册经领款人签字，差旅费和在本单位食堂就餐的招待费，都要填制专门的报销凭据。

③外来原始凭证如：

培训费要有主办单位通知或相关的审批手续作为附件，维修及采购要按要求通过审批，并签订采购合同，通过有关部门验收合格。

④对手续不完备的，不按规定预付资金的，会计不得办理结算和付款手续。

三、资产的核算（现金、银行存款、预付帐款、其他应收款、材料、固定资产等）

（一）流动资产的管理与核算（提取备用金不得超限额，有专门用途的资金要办理借款手续，暂存及暂付款要及时清理，学校不得借款与学校业务无关的任何单位和个人。

）

（二）固定资产管理与核算（固定资产要建好台账，并且在作报固定资产购置费用时编制固定资产增加分录，对固定资产进行清理时，对盘盈及盘亏资产要明确责任后及时办理资产增减手续，并进行账务处理。

第101号科目现金

1．本科目核算学校的库存现金。

2．收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。

本科目借方余额反映库存现金数额。

3．各学校应设置“现金日记账”，出纳人员根据原始凭证逐笔顺序登记。

每日业务终了，应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

第102号科目银行存款

1．本科目核算学校存入银行的各种存款。

各学校应加强对本单位银行账户的管理，由会计部门统一在银行开户，避免多头开户。

2．学校将款项存入银行时，借记本科目，贷记有关科目，提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。

本科目借方余额，反映事业单位银行存款数额。

3．学校按开户银行名称以及存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证逐笔顺序登记，每日终了应结出余额。

银行存款日记账应定期与银行对账，至少每月核对一次。

月终时，单位账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因进行处理。

属于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

第108号科目预付账款

1．本科目核算按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。

2．学校预付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

收到所购物品或劳务结算时，根据发票账单等所列的金额，借记“材料”等科目，贷记本科目。

补付的货款，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的货款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

本科目借方余额为尚未结算的预付款项。

3．本科目应按供应单位名称设置明细账。

第110号科目其他应收款

1．本科目核算学校的其他应收、暂付款项。

包括：

借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

2．发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。

本科目借方余额为尚未结算的应收款项。

3．本科目应按其他应收款的项目和债务人设置明细账。

　　第115号科目材料

1．本科目核算学校库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等，随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不适用本科目。

2．材料入账价值的确认：

（1）购入材料，应以购价、运杂费作为材料入账价格。

从一般纳税人购进的，其购进材料应按实际支付的含税价格计算。

（2）材料出库可以根据实际情况选择先进先出法或加权平均法确定其实际成本。

3．科目使用方法：

（1）购入自用材料并已验收入库的，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

领用出库时，借记“事业支出”等科目，贷记本科目。

4．学校的材料，每年至少盘点一次，发生盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢出或损耗，按照实际成本，作增加或减少材料处理，其中属于经营用材料同时相应冲减或增加“经营支出”，属于事业用材料应冲减或增加“事业支出”。

5．本科目的期末借方余额为学校材料的实际库存数。

6．本科目应按照材料的保管地点、材料的种类和规格设置明细账，并根据材料的收、发凭证逐笔登记。

第120号科目固定资产

1．本科目核算学校固定资产的原价。

2．学校应根据规定的固定资产标准和分类，结合本单位情况，制定固定资产目录，作为核算依据。

3．学校的固定资产按下列规定的价值记账。

（1）购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费等记账。

购置车辆按规定支付的车辆购置附加费计入购价之内。

（2）自制的固定资产，按开支的工、料、费记账。

（3）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。

（4）接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记账，接受固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。

（5）盘盈的固定资产，按重置安全价值入账。

（6）已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后，再进行调整。

购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。

4．本科目使用方法：

（1）学校购置固定资产时，应按资金来源分别借记“事业支出”、“专款支出”等科目，贷记“银行存款”科目，同时借记本科目，贷记“固定基金”科目。

（2）单位接受捐赠的固定资产，借记本科目，贷记“固定基金”科目。

（3）盘盈的固定资产，按重置价借记本科目，贷记“固定基金”科目。

（4）因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，按减少固定资产的原值，借记“固定基金””科目，贷记“固定资产”科目。

清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金。

（5）出售固定资产时，按实际收到的价款借记“银行存款”科目，贷记“应缴财政专户款”科目，同时按原价借记“固定基金”科目，贷记本科目。

5．事业单位应按固定资产分类设置明细账和固定资产卡片进行明细核算。

四、负债核算（借入款项、应付帐款、其他应付款、应缴财政专户款等）

严禁义务教育阶段学校举借债务，非义务教育阶段学校不得违反规定举借债务。

中小学不得提供担保。

第201号科目借入款项

1．本科目核算事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。

2．借入款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；归还本金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目；支付借款利息，借记“事业支出”、“经营支出”科目，贷记“银行存款”科目。

3．本科目贷方余额反映尚未归还的借入款余额。

4．本科目应按债权单位设置明细账。

第203号科目应付账款

1．本科目核算事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。

本科目适用于实行内部成本核算的事业单位。

2．单位购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时，应根据有关凭证，借记“材料”等有关科目，贷记本科目。

单位接受其他单位提供的劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位提供的发票账单，借记有关支出（费用）科目，贷记本科目。

3．单位偿付应付账款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

单位开出、承兑商业汇票抵冲应付账款时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。

4．本科目应按供应单位设明细账。

第207号科目其他应付款

1．本科目核算学校应付、暂收其他单位或个人的款项，如租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金等。

2．单位发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

3．本科目应按应付、暂收款项的类别或单位、个人设置明细账。

第209号科目应缴财政专户款

1．本科目核算学校按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。

应上缴财政专户的预算外资金范围按财政部规定办理。

2．收到应缴财政专户的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；上缴财政专户时，作相反会计分录。

3．本科目贷方余额，反映应缴未缴数。

年终本科目无余额。

4．本科目应按预算外资金的类别设置明细账。

五、净资产的核算（事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、结余分配）

第301号科目事业基金

1．本科目核算学校拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存结余资金等。

本科目应按核算的业务内容下设“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。

“一般基金”主要用以核算滚存结余资金；“投资基金”用以核算对外投资部分的基金。

2．年终，单位应将当期末分配结余转入本科目，借记“结余分配”科目，贷记本科目（一般基金）。

对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，转入本科目核算，借记“拨入专款”科目，贷记本科目（一般基金）。

第302号科目固定基金

1．本科目核算学校因购入、自制、调入、融资租入（有所有权的）、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。

2．新建、购入固定资产时，借记有关支出科目，贷记“银行存款”等科目，同时借记“固定资产”科目，贷记本科目。

融资租入固定资产，按实际支付的租金，借记有关支出科目，贷记本科目。

接受捐赠的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记本科目。

盘盈的固定资产，按重置完全价值借记“固定资产”科目，贷记本科目；盘亏的固定资产，按账面原价借记本科目，贷记“固定资产”科目。

出售，对外投资转出固定资产，借记本科目，贷记有关科目。

　　第303号科目专用基金

1．本科目核算学校按规定提取，设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况。

2．事业单位专用基金的种类主要包括：

职工福利基金等。

3．清理报废固定资产残值变价收入转入时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；支付清理报废固定资产所发生的清理费用时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，借记“结余分配——职工福利基金”等科目，贷记本科目。

4．使用专用基金时，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目。

5、期末，本科目贷方余额为单位专用基金结存数。

6、本科目应按专用基金种类设明细账。

第306号科目事业结余

1．本科目核算学校在一定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额（不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余）。

2．期末，计算结余时，应将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“事业收入”、“其他收入”等科目余额转入本科目，借记“财政补助收入”、“上级补助收入”、“事业收入”及“其他收入”科目，贷记本科目；将“事业支出”等科目余额转入本科目，借记本科目，贷记事业支出”等科目。

3．本科目贷方余额为当期实现的结余。

4．年度终了，单位应将当年实现的结余全数转入“结余分配”科目，结转后，本科目无余额。

注意：

学校公用经费结余要结转下年继续使用，不能参与分配。

学校非财政拨款结余可以按照有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额。

义务教育阶段学校不提取修购基金、不得进行对外投资。

第308号科目结余分配

1．本科目核算学校当年结余分配的情况和结果。

2．本科目一般应设置“提取专用基金”等明细科目。

单位计算出应提取的专用基金，借记本科目（提取专用基金），贷记“专用基金”科目。

3．年终，应将当年事业结余和经营结余全数转入本科目，借记“事业结余”、“经营结余”科目，贷记本科目。

4．本科目贷方余额，为未分配结余。

5．分配后，单位应将当年未分配结余，全数转入“事业基金——一般基金”科目，借记本科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。

结转后，本科目应无余额。

6．单位年终结账后发生以前年度会计事项的调整或变更，涉及到以前年度结余的，凡国家有规定的，从其规定；没有规定的，应直接通过“事业基金”科目进行核算，并在会计报表上加以注明。

举例：

1、3月1日学校收到教育局拨入公用经费350,000元（根据拨款单及收据）

借：

银行存款350,000.00元

贷：

财政补助收入-工资福利200,000.00元

-商品和服务50,000.00元

-对个人和家庭的补助100,000.00元

2、3月1日收到教育局拨入学生生活费900,000元（根据拨款单明细及收据）

借:

银行存款900,000.00元

贷：

财政补助收入-学生伙食费-省级600,000.00元

-州级100,000.00元

-县级150,000.00元

-三江源补助50,000.00元

3、3月1日收到省培训中心拨教师培训费150,000元（根据银行进账单及收据）

借：

银行存款150,000.00元

贷：

上级补助收入-教师培训费150,000.00元

4、3月1日收到学生交杂费160,000元，上机费60,000元,住宿费60,000元,取暖费48,000元,并交存银行（根据收据、收费明细及银行交款单）（针对高中及职校）

借:

银行存款328,000.00元

贷:

应缴财政专户款328,000.00元

5、上缴学杂费、上机费、住宿费、取暖费（缴款单）

借：

应缴财政专户款328,000.00元

贷：

银行存款328,000.00元

6、3月10日财政返还上缴学杂费160,000上机费60,000元、住宿费60,000元、取暖费48,000元（拨款单及收据）

借：

银行存款328,000.00元

贷：

事业收入-学杂费160,000.00元

-上机费60,000.00元

-住宿费60,000.00元

-取暖费48,000.00元

7、3月21日收到第一季度利息3,500元（银行利息单）

借：

银行存款3,500.00元

贷：

其他收入-利息3,500.00元

8、3月22日拨入校园文化公园建设款500,000元（进账单及收据）

借:

银行存款500,000.00元

贷:

拨入专款-校园文化公园500,000.00元

9、3月22日某学校开出支票5,000元购买零星办公用品（发票及支票存根）

借：

事业支出-商品和服务支出-办公费5,000.00元

贷：

银行存款5,000.00元

10、3月22日某学校经批准从A公司采购一批电脑价值110,000元

订采购立合同后，根据合同规定预付30,000元（有效合同及供货方借据、支票存根）

借：

预付账款-A公司30,000.00元

贷：

银行存款30,000.00元

11、3月26日收到办公设备并经有关部门验收合格、入库后（发票及入库单）

　　借：

事业支出-其他资本性支出-办公设备购置110,000.00元

贷：

预付账款-A公司30,000.00元

银行存款80,000.00元

同时：

借：

固定资产-电脑110,000元

贷：

固定基金110,000.00元

12、3月26日学校交取暖费100,000元（支票及发票）

借：

事业支出-商品和服务支出-取暖费100,000.00元

贷：

银行存款100,000.00元

13、3月26日付教师培训费100,000元（发票及支票存根）

借：

事业支出-商品和服务支出-教师培训100,000.00元

贷：

银行存款100,000.00元

14、3月26日发放代课老师、保安、零工工资300,000.00元（签名或者有银行存款账号的工资花名册及支票存根）

借：

事业支出-工资福利支出-其他工资福利支出300,000.00元

贷：

银行存款300,000.00元

15、3月26日发放校长、教务主任、班主任、教师骨干等津贴150,000.00元（签名或者有银行存款账号的工资花名册及支票存根）

借：

事业支出-工资及福利支出-津贴补贴150,000.00元

贷：

银行存款150,000.00元

16、3月26日发放目标考核奖及高考奖50,000元（签名或者有银行存款账号的工资花名册及支票存根）

借：

事业支出-对个人和家庭的补助-奖励金50,000.00元

贷：

银行存款50,000.00元

17、3月26日在校园文化建设工程招投标中，乙公司中标价为500,000元，根据合同规定，预付乙公司工程款150,000元（中标通知书、有效合同、预算、中标单位借据、支票存根或电汇单）

借：

预付账款-乙公司150,000.00元

贷：

银行存款150,000.00元

18、3月26日校园文化建设工程完工，根据工程结算单（完工资金500,000元）及项目有关部门验收合格支付220,000元（工程决算、发票、验收单）

借:

专款支出-校园文化500,000.00元

贷:

银行存款220,000.00元

预付账款-乙公司150,000.00元

应付帐款-乙公司105,000.00元

其他应付款-乙公司25,000元

19、3月26日提备用金2,000.00元（支票存根）

借：

现金2,000.00元

银行存款2,000.00元

20、3月26日李某出差预借差旅费1,000.00元（借据及支票存根）

借：

其他应收款-李某1,000.00元

贷：

现金1,000.