注册会计师会计重难点学习笔记.docx

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注册会计师会计重难点学习笔记

注册会计师《会计》重难点学习笔记

第一章金融资产

1、四大金融资产

金融资产

初始计量

有关交易费用

后续计量

交易性金融资产

按公允价值计量

计入当期损益

资产负债表日按公允价值计量

持有至到期投资

按公允价值和交易费用之和计量

计入投资成本

采用实际利率法，按摊余成本计量

贷款和应收账款

按公允价值和交易费用之和计量

计入投资成本

采用实际利率法，按摊余成本计量

可供出售金融资产

按公允价值和交易费用之和计量

计入投资成本

资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入“资本公积-其她资本公积”

附：

持有至到期投资划分为可供出售金融资产，重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与剩余持有至到期投资账面价值差额计入资本公积（可供出售金融资产不能划分为持有至到期投资）

2、公司应当终结确认所转移金融资产条件：

（、、综合）

（1）公司以不付追索权方式出售金融资产；

（2）公司将金融资产出售，同步与买入方订立了合同，在商定期限结束时按当天该金融资产公允价值回购；

（3）附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）金融资产出售。

3、公司不应当终结确认金融资产条件：

（1）采用付追索权方式出售金融资产；

（2）将金融资产或应收款项整体出售，同步保证对金融资产购买方也许发生信用损失进行全额补偿；

（3）附回购合同金融资产整体出售，回购价固定或是原售价加合理回报；

（4）附总回报互换金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方；

（5）附重大价内看跌期权（或重大价内看涨期权）金融资产出售；

4、持有至到期投资特性：

（1）到期日固定

（2）有明确意图持有至到期

（3）有能力持有至到期，是指公司有足够财务资源，并不受到外部因素影响

第二章长期股权投资

1、长期股权投资分类

项目名称

成本法

权益法

初始投资成本计量

按投资成本公允价值计量

按投资时投资公司应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额计量，投资成本不大于享有份额计入营业外收入

直接有关费用

非同一控制下公司合并直接有关费用计入管理费用；其她方式获得长期股权投资直接有关费用计入长期股权投资投资成本

持股比例

1%-20%、50%-100%（控股子公司）

20%-50%（联营公司、合营公司）

后续计量

按初始投资成本价值计量

按资产负债表日投资公司应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额计量，与初始投资成本差额计入公允价值变动损益

分回股利

计入投资收益

减少长期股权投资账面价值

与被投资公司之间交易

控股比例为1%-20%，不影响；控股比例为50%-100%（控股子公司），在编制合并报表时抵消

顺流交易和逆流交易对于长期股权投资后续计量产生影响

被投资单位亏损

不影响长期股权投资后续计量

一方面按投资比例冲减长期股权投资账面价值，然后冲减长期应收项目，若冲减后仍局限性，确认预测负债

被投资单位除净损益以外所有者权益其她变动

不影响长期股权投资后续计量

调节长期股权投资账面价值，同步计入“资本公积-其她资本公积“

减值测试

应在资产负债表日考虑资产减值测试，若发生减值应计提减值准备，计提后来不容许转回

权益法下长期股权投资不用进行减值测试

2、非同一控制下公司合并和非同一控制下公司合并长期股权投资核算比较分析

项目名称

同一控制下公司合并

非同一控制下公司合并

初始投资成本

合并日被合并方所偶权益账面价值总额乘以持股比例；初始投资成本与所支付合并对价账面价值差额，调节资本公积，资本公积局限性冲减，调节留存收益

初始投资成本公允价值计量

初始投资直接费用

计入管理费用

后续计量

按初始投资成本价值计量

按初始投资成本价值计量

3、与投资关于有关费用解决

项目

直接有关费用

发行权益性证券支付手续费、佣金等

发行债务性证券支付手续费、佣金等

长期股权投资

同一控制下公司合并

计入管理费用

应自权益性证券溢价发行收入（资本公积）中扣除，溢价收入局限性，应冲减盈余公积和未分派利润

应计入应付债券初始确认金额

非同一控制下公司合并

计入管理费用

其她方式（不形成控股合并）

计入成本

交易性金融资产

计入投资收益

持有至到期投资

计入成本

可供出售金融资产

计入成本

3、预测负债确认条件：

（综合）

（1）该义务是公司承担现实义务

（2）履行该义务很也许导致经济利益流出公司

（3）该义务金额可以可靠地计量

第三章固定资产和投资性房地产

一、固定资产

1、持有待售固定资产确认条件

（1）公司已经就处置该非流动资产作出决策

（2）公司已经与受让方订立了不可撤销转让合同

（3）该项转让将在一年内完毕

公司对持有待售固定资产，应当调节该项目固定资产预测净残值，使该项固定资产预测净残值可以反映其公允价值减去处置费用后金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产原账面价值，账面价值高于预测净残值差额，应当作为资产减值损失计入当期损益（综合）

2、固定资产折旧政策：

当月增长固定资产，当月不计提折旧，从下个月开始计提折旧；当月减少固定资产，当月仍计提折旧

二、投资性房地产（出租时需要按5%缴纳营业税，按12%缴纳房产税）

1、范畴：

（1）以经营租赁方式出租土地使用权

（2）持有并准备增值后转让土地使用权

（3）已出租建筑物

2、投资性房地产转换：

自用房地产或存货转换采用公允价值模式计量投资性房地产时，投资性房地产按照转换当天公允价值计量，转换当天公允价值不大于原账面价值，其差额计入当期损益；转换当天公允价值不不大于原账面价值，其差别计入资本公积（其她资本公积）。

（综合）

3、投资性房地产后续计量由成本模式转成公允模式计量属于会计政策变更，需要进行追溯调节。

三、无形资产

（1）无形资产摊销政策：

当月增长无形资产，当月计提摊销；当月减少无形资产，当月不计提摊销

（2）

第四章资产减值损失

一．资产组减值会计解决：

（综合）

1、一方面抵减分摊至资产组中商誉账面价值

2、然后依照资产组中除商誉以外其她各项资产账面价值所占比重，按比例抵减其她各项资产账面价值

二．商誉和使用寿命不拟定无形资产至少每年年末进行减值进行减值测试

三．可回收金额计量：

公允价值减去处置费用净额与预测将来钞票流量现值较高者

四.总部资产减值测试：

（综合）

（1）总部资产可以合理和一致基本上分摊至各资产组，应将其账面价值分摊到需要计提减值准备资产组，在据以比较该资产组账面价值（涉及已分摊总部资产账面价值某些）和可回收金额，按照关于资产组减值测试顺序和办法拟定相应减值损失。

（2）总部资产不可以分摊至资产组，应在不考虑总部资产状况下，预计和比较资产组账面价值和可回收金额，拟定资产组组合与否减值，若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组，在计算资产组中各单项资产减值损失

五、待执行合同变成亏损合同：

（综合）

（1）有合并标资产，对标资产进行减值测试并按规定确认减值损失，超过某些确认预测负债

（2）无合并标资产，与亏损合同有关义务满足确认条件，应当确以为预测负债，待产品竣工后，应将已确认预测负债冲减产品成本

第五章收入、费用和利润

1、销售商品收入同步满足下列条件，才干确认收入：

（1）公司已将商品所有权上重要风险和报酬转移给购货商

（2）公司既没有保存普通与所有权相联系继续管理权，也没有对已售出商品实行有效控制

（3）收入金额可以可靠地计量

（4）有关经济利益很也许流入公司

（5）有关已发生或将发生成本可以可靠地计量

2、售后回购，具备融资性质，会计上不确认收入，融资收到价款（不含增值税）确以为负债；但是在税收上不承认这种融资，而视为销售和采购两项经济业务，公司在销售商品时，应按规定税率计征增值税同步，计算城建税、教诲费附加和公司所得税。

售后融资租回不需要缴纳增值税和营业税

3、收入确认原则

劳务项目

收入确认原则

安装费

若与商品销售分开，应在年度终了时依照安装竣工进度确认收入

若是商品销售收入一某些，应与所销售商品同步确认收入

宣传媒介收费

宣传媒介收费，在有关广告或商业行为开始浮现于公众面前时确认收入

广告制作费，在年度终了时依照项目竣工进度确认收入

为特定客户开发软件收费

在资产负债表日依照开发竣工进度确认收入

艺术表演、招待宴会和其她特殊活动收费

因艺术表演、招待宴会及其她特殊活动而产生收入，应在这些有关活动发生时予以确认

如果是一笔预收几项活动费用，则这笔预收款应合理分派给每项活动，分别确认收入

申请入会费和会员费

如果所收费用只容许获得会籍，而所有其她服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在重大不拟定性时确认收入

如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员价格购买商品或接受服务，则该项收费应在整个收益期内分期确认收入

特许权费

属于提供设备和其她有形资产某些，普通在交付资产或转移资产所有权时，确认收入

属于提供初始及后续服务某些，在提供服务时确以为收入

长期为客户提供重复劳务收取劳务费

普通应在有关劳务活动发生时确以为收入

4、特殊销售商品业务解决

销售方式

收入确认与计量

代销商品

视同买断方式

委托方获得代销商品后，无论与否可以卖出，与否获利，均与委托方无关

委托方出发商品，符合收入确认条件时确认收入

若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品浮现亏损时可以此前委托方补偿

委托方收到代销清单时确认收入

支付手续费方式

委托方收到代销清单时确认收入

预收款销售方式

发出商品时确认收入

具备融资性质分期收款销售商品

发出商品时，应当按照应收合同或合同价款公允价值拟定销售商品收入金额

附有销售退回条件商品销售

依照以往经验可以合理预计退货也许性

应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货有关负债

不能合理预计退货也许性

应在售出商品退货期满时确认收入

售后回购

属于融资交易

不确认收入，融资受到价款（不含增值税）确以为负债

有确凿证据表白满足收入确认条件

按售价确认收入

售后租回（综合）

售后租回交易认定为融资租赁

售价与资产账面价值之间差额应当予以递延，并按照该项租赁资产折旧进行分摊，作为折旧费用调节

售后租回交易认定为经营租赁

公司售后租回交易认定为经营租赁，应当分状况解决：

（1）有确凿证据表白售后租回交易时按照公允价值达到，售价与资产账面价值差额应当计入当期损益。

（2）售后租回交易如果不是按照公允价值达到，关于损益应当于当期确认；但若改损失将低于市价将来租赁付款额补偿，应将其递延，并按与确认租金费用相一致办法在租赁期内进行分摊；售价高于公允价值，其高出公允价值某些应予递延，并在租赁期内进行分摊

以旧换新（综合）

销售商品按销售商品收入确认条件确认收入，回收商品作为购进商品解决

第九章借款费用

1、开始资本化条件：

（1）资产支出已发生

（2）借款费用已发生

（3）构建或生产活动已开始

2、暂停资本化：

非正常中断持续超过3个月

第六章公司合并

1、非同一控制下公司合并购买日拟定应同步满足如下条件：

（1）公司合并合同或合同已或股东大会等内部权利机构通过

（2）合并事项需经国家关于主管部门审批，已获得有关部门审批

（3）参加合并各方已办理了必要财产产权交接手续

（4）购买方已支付购买价款大某些（普通应超过50%），且有能力支付剩余款项

（5）购买方事实上已经控制了被购买方财务和经营政策，并享有相应收益和风险

2、合并方式：

控股合并、吸取合并、新设合并

3、因持股比例变动导致控制权发生变化应关注问题：

项目

个别财务报表

合并财务报表

控制权未发生变化

不丧失控制权状况下处置某些对子公司投资（综合）

剩余某些：

采用成本法核算

①投资收益=0

②商誉=处置某些投资前商誉

③资本公积=售价—出售日应享有子公司按购买日公允价值持续计算金额相应处置比例份额

处置投资某些：

确认处置损益

投资收益=出售股权获得价格或对价公允价值-所处置投资账面价值

购买子公司少数股权

原始投资某些：

采用成本法核算

①新增投资不产生商誉

②母公司新获得长期股权投资与按照新持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算可辨认净资产份额之间差额，应当调节合并财务报表中资本公积（资本溢价或股份溢价），资本公积余额局限性冲减，调节留存收益

新增投资某些：

按新增投资公允价值拟定新增投资成本

控制权发生变化

通过多次交易分步实现控股合并（非同一控制下）

①长期股权投资成本=原始投资账面价值+新增投资公允价值

②不将其她综合收益转入投资收益

①原投资按购买日公允价值重新计量，公允价值和账面价值差额计入投资收益

②商誉=所有投资在购买日公允价值—购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额

③原投资其她综合收益转入投资收益

丧失控制权状况下处置某些对子公司投资（综合）

剩余投资某些：

采用成本法（无共同控制、重大影响且无公允价值）、权益法（共同控制或重大影响）或划分为金融资产（无共同控制、重大影响但存在公允价值）

①合并财务报表中确认投资收益=处置股权获得对价与剩余股权公允价值之和—（按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算可辨认净资产份额+按原持股比例计算正商誉）+与原有子公司股权投资有关其她综合收益

②商誉=0

①处置某些投资售价与账面价值之间差额计入投资收益

②剩余某些投资若采用权益法核算应进行追追溯调节

项目名称

考点

A卷

1、同一控制下长期股权投资会计解决

2、按权益法核算长期股权投资会计解决

3、合并范畴拟定

4、与资产有关政府补贴

5、附追索权金融资产转让

6、钞票流量钞票等价物

7、投资性房地产转换

8、金融资产转换

9、在建工程转固时点

10、债务重组

11、公司合并涉及到或有事项会计解决

B卷

1、资产减值损失

2、经营租赁费用（按直线法确认）

3、持有待售固定资产

4、在建工程利息资本化

5、会计预计变更（固定资产折旧办法变更）

6、长期股权投资处置会计解决（丧失控制权解决）

7、非同一控制下公司合并

A卷

1、合并范畴拟定

2、同一控制下公司合并

3、长期股权投资权益法核算

4、消费者奖励款（递延收益，实现时转入营业收入）

5、预测负债确认条件

6、可供出售金融资产减值测试

7、仍旧换新销售方式

8、售后回购销售方式

9、以权益结算股份支付

B卷

1、积分奖励收入确认（需要递延）

2、不可撤销待执行合同亏损

3、金融资产终结确认认定

4、开发支出确认（临床前研究阶段不确认）

5、政府补贴

6、金融资产和金融负债互相抵消确认条件

7、长期股权投资权益法核算

8、非同一控制下公司合并

9、资产组减值测试

10、以钞票结算股份支付

11、钞票流量表票据贴现（应计入筹资活动钞票流入）

1、合并范畴拟定

2、处置子公司某些股权（未丧失控制）个别财务报表账务解决和合并财务报表账务解决

3、投资收益计算（与关联公司之间发生为实现内部交易损益抵消）

4、同一控制下公司合并直接有关费用计入损益

5、同一控制下公司合并合并利润表编制

6、含总部资产资产组减值测试

7、研发费用加计扣除

1、合并范畴拟定（占控制权）

2、合并商誉计算

3、业被合并方净利润应纳入合并企净利润计算（涉及到土地公允价值和账面价值不同，以及递延所得税负债）

4、与资产有关政府补贴

5、不附追索权出售金融资产

6、销售退回

7、售后租回会计解决和税务解决

8、关联方交易会计解决和税务解决

9、应付职工薪酬中“非货币性福利”会计解决和税务解决