中级会计职称《会计实务》随堂练习题十一含答案.docx

中级会计职称《会计实务》随堂练习题十一含答案.docx

《中级会计职称《会计实务》随堂练习题十一含答案.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计职称《会计实务》随堂练习题十一含答案.docx（11页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

中级会计职称《会计实务》随堂练习题十一含答案

2019年中级会计职称《会计实务》随堂练习题十一含答案

　　【例题•单选题】2017年5月10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1200万元，当日办妥相关手续。

出售时，该项长期股权投资的账面价值为1100万元，其中投资成本为700万元，损益调整为300万元，可重分类进损益的其他综合收益为100万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。

甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为（）万元。

（2017年）

　　A.100B.500

　　C.200D.400

　　【答案】C

　　【解析】甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益=1200-1100+100（其他综合收益结转）=200（万元）。

　　【例题·单选题】下列选项中涉及的双方均为增值税一般纳税人，商品适用增值税税率为17%，金融资产、无形资产（除土地使用权外）适用增值税税率为6%，不动产适用的增值税税率为11%。

假定交换均具有商业实质，则不属于非货币性资产交换的是（）。

　　A.甲公司以账面价值500万元，公允价值550万元的存货交换乙公司公允价值620万元的长期股权投资，支付补价13.7万元

　　B.乙公司以一栋账面价值200万元，公允价值500万元的厂房换入丙公司的公允价值为350万元的可供出售金融资产，收取补价184万元

　　C.丙公司以一项账面价值100万元，公允价值130万元的专利权换入戊公司一项公允价值为120万元长期股权投资，收取补价10万元

　　D.戊公司以一栋账面价值90万元，公允价值100万元的仓库换入丁公司一批公允价值为80万元的商品，收取补价17.4万元

　　【答案】B

　　【解析】选项A，实际支付的不含增值税补价为70万元（620-550），补价比例=70/620×100%=11.29%25%，不属于非货币性资产交换。

　　【例题·单选题】下列各项中属于非货币性资产的是（　　）。

（2012年）

　　A.外埠存款

　　B.持有的银行承兑汇票

　　C.拟长期持有的股票投资

　　D.准备持有至到期的债券投资

　　【答案】C

　　【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。

股票投资为企业带来的经济利益不固定或不可确定，选项C属于非货币性资产。

　　【例题·单选题】甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。

交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定;N设备公允价值为72万元。

假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（　　）万元。

（2012年）

　　A.0

　　B.6

　　C.11

　　D.18

　　【答案】D

　　【解析】甲公司换出资产的公允价值=72-5=67（万元），账面价值=66-9-8=49（万元），该项交换对甲公司当期损益的影响金额=67-49=18（万元）。

　　【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2017年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。

甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元;另收到乙公司补价10万元。

甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。

假定该非专利技术符合免税条件且不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（　　）万元。

　　A.50

　　B.70

　　C.90

　　D.107

　　【答案】D

　　【解析】甲公司换入非专利技术的入账价值=换出资产的公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额-收到的补价=100+17-10=107（万元）。

　　【例题•多选题】下列关于以公允价值计量的非货币性资产交换会计处理表述中，正确的有（）。

（2017年）

　　A.换出资产为长期股权投资的，应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益

　　B.换出资产为存货的，应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入营业外收入

　　C.换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入

　　D.换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于其账面价值的差额计入其他综合收益

　　【答案】AC

　　【解析】换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入，按换出资产的账面价值确认营业成本，选项B错误;换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于账面价值的差额计入资产处置损益，选项D错误。

　　【例题•多选题】2015年7月10日，甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专利技术，并支付补价5万元，当日，甲公司该轿车原价为80万元，累计折旧为16万元，公允价值为60万元，乙公司该项非专利技术的公允价值为65万元，该项交换具有商业实质，不考虑相关税费及其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有（　　）。

（2016改编）

　　A.按5万元确定资产处置损益

　　B.按65万元确定换入非专利技术的成本

　　C.按4万元确定处置非流动资产损失

　　D.按1万元确定处置非流动资产利得

　　【答案】BC

　　【解析】以公允价值计量的非货币性资产交换，甲公司换出固定资产的处置损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=60-（80-16）=-4（万元），计入资产处置损益，选项C正确，选项A和D错误;甲公司换入非专利技术的成本为该非专利技术的公允价值65万元，选项B正确。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于非货币性资产的有（　　）。

（2015年）

　　A.应收账款

　　B.无形资产

　　C.在建工程

　　D.长期股权投资

　　【答案】BCD

　　【解析】非货币性资产指货币性资产以外的资产，即将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货、固定资产、无形资产、在建工程、长期股权投资等，选项B、C和D正确。

　　【例题·多选题】下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有（　　）。

　　A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

　　B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

　　C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

　　D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

　　【答案】ABCD

　　【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;

（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　【例题·判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。

（　　）

　　【答案】√

　　【例题·计算分析题】西山公司2011年度和2012年度与股权投资相关资料如下：

（1）2011年度有关资料：

　　①1月1日，西山公司以银行存款5000万元自甲公司股东处购入甲公司10%有表决权股份。

当日，甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48000万元，西山公司在取得该项投资前，与甲公司及其股东不存在关联方关系，取得该项投资后，对甲公司不具有重大影响，西山公司将其划分为可供出售金融资产核算。

　　②4月26日，甲公司宣告分派现金股利3500万元。

　　③5月12日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。

　　④甲公司2011年度实现净利润6000万元。

　　⑤12月31日，西山公司该项股权投资的公允价值为5100万元。

（2）2012年度有关资料：

　　①1月1日，西山公司以银行存款9810万元和一项公允价值为380万元的土地使用权（成本为450万元，累计摊销为120万元），自甲公司其他股东处购入甲公司20%有表决权股份。

当日，甲公司可辨认净资产的账面价值为50500万元，公允价值为51000万元，其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值。

西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后，按照甲公司章程有关规定，派人参与甲公司的财务和生产经营决策。

当日，原10%的股权公允价值为5100万元。

　　②4月28日，甲公司宣告分派现金股利4000万元。

　　③5月7日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。

　　④甲公司2012年度实现净利润8000万元，年初持有的存货已对外出售60%。

　　（3）其他资料：

　　①西山公司除持有对甲公司的长期股权投资外，无其他长期股权投资。

　　②西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。

　　③西山公司对甲公司的长期股权投资在2011年度和2012年度均未出现减值迹象。

　　④除上述资料外，不考虑相关税费等其他因素。

　　要求：

（1）逐项编制西山公司2011年度与投资有关的会计分录。

（2）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。

　　（3）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。

　　（“长期股权投资”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示）（2013年改编）

　　【答案】

（1）

　　2011年1月1日取得10%股权投资

　　借：

可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　5000

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　2011年4月26日甲公司宣告分派现金股利西山公司应确认的投资收益=3500×10%=350（万元）。

　　借：

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　350

　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　350

　　2011年5月12日西山公司收到现金股利

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　350

　　贷：

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　350

　　2011年12月31日，可供出售金融资产公允价值变动

　　借：

可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　100

　　贷：

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　2011年5月12日西山公司收到现金股利

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　350

　　贷：

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　350

　　2011年12月31日，可供出售金融资产公允价值变动

　　借：

可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　100

　　贷：

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　100

（2）2012年1月1日进一步取得甲公司20%股权投资

　　借：

长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　15300

　　（5100+9810+380+10）

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　9810

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　450

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　5000

　　——公允价值变动　　　　　　100

　　借：

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　2012年4月28日，被投资单位宣告分配现金股利，西山公司应确认的应收股利金额=4000×30%=1200（万元）。

　　借：

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：

长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　1200

　　2012年5月7日收到现金股利

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　甲公司2012年度经调整后的净利润=8000-（51000-50500）×60%=7700（万元）;

　　西山公司应确认投资收益=7700×30%=2310（万元）。

　　借：

长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　2310

　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　2310

　　（3）2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数=15300-1200+2310=16410（万元）。

　　【例题·综合题】甲公司2013年至2015年对乙公司股权投资的有关资料如下：

　　资料一：

2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。

交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份;交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。

取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。

该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元;

　　当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。

　　资料二：

2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。

至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。

　　资料三：

2013年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。

　　资料四：

2014年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元。

出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。

　　资料五：

2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。

　　资料六：

2014年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。

　　资料七：

2015年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。

　　资料八：

甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。

　　要求：

（1）判断说明甲公司2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。

（2）计算甲公司2013年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。

　　（3）计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。

　　（4）分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。

　　（5）编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。

（“长期股权投资”、“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目）（2015年）

　　【答案】

（1）甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。

　　理由：

甲公司取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法核算。

　　甲公司取得股权投资会计分录：

　　借：

长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　4500

　　贷：

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　3500

　　甲公司取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16000+[480-（500-100）]=16080（万元），甲公司取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=16080×30%=4824（万元），大于长期股权投资的初始投资成本，应当调整长期股权投资初始投资成本，调增长期股权投资的金额=4824-4500=324（万元）。

　　会计分录为：

　　借：

长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　324

　　贷：

营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　324

（2）应确认的投资收益=[6000-（480/4-500/5）-（1200-900）×50%]×30%=1749（万元）;

　　应确认的其他综合收益=200×30%=60（万元）。

　　会计分录为：

　　借：

长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　1749

　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　1749

　　借：

长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　60

　　贷：

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　（3）处置长期股权投资对营业利润的影响额=5600+1400-（4500+324+1749+60）+60=427（万元）。

　　处置分录：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5600

　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　1400

　　贷：

长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　4824

　　——损益调整　　　　　　　　　1749

　　——其他综合收益　　　　　　　　　60

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　367

　　借：

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　（4）6月30日：

　　借：

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：

可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　100

　　12月31日：

　　借：

资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　贷：

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　可供出售金融资产——减值准备　　　　　　　　500

　　（5）1月8日处置时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　780

　　可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　100

　　——减值准备　　　　　　　　500

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：

可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　1400