注册会计师《审计》基础练习八含答案.docx

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注册会计师《审计》基础练习八含答案

2020年注册会计师《审计》基础练习（Λ）含答案

一、单项选择题

1、在对询证函的以下处理方法中，不恰当的是（）o

A、将询证函以被审计单位的名义发岀，可交由被审计单位填写，

然后由注册会计师亲自寄发

B、注册会计师认为对方会认真对待询证函的，采用消极式函证

方式

C、注册会计师在函证时可以考虑消极式与积极式结合的函证方

式进行函证

D、注册会计师先根据10封询证函的传真件回函得出的相应的审

计结论，但要求被询证者将原件盖章后寄至会计师事务所

2、注册会计师通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，主要是为了评价（）o

A、应收账款期末余额是否正确

B、应收账款计提坏账准备金额是否正确

C、应收账款的可收回性

D、应收账款计提坏账准备的合理性

3、下列各项中，预防员工贪污、挪用销售货款的最有效的方法

是（）。

A、收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任

B、定期与客户进行对账

C、请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户

D、记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳

4、注册会计师对应收账款实施审计程序时，应首先考虑采用函

证程序，仅在函证程序无效或受限时才实施替代审计程序，主要目的

是（）。

6、注册会计师为了验证被审计单位记录的销售交易是否真实发生，下列最有效的实质性程序是（）0

A、以营业收入明细账为起点追查至销售单、发运凭证等原始凭证

B、复核销售发票上的数据与发运凭证是否一致

C、以发运凭证为起点，追查至营业收入明细账

D、追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单

7、注册会计师计划测试M公司2014年度主营业务收入的完整性。

以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）o

A、抽取2014年12月32日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录

B、抽取2014年12月32日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录

C、从主营业务收入明细账中抽取2014年22月31日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

D、从主营业务收入明细账中抽取2015年［月2日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

8、当企业销售货物不合格或存在瑕疵申请销售退回时，企业经过审批同意，应开具的相应凭证是（）o

A、坏账审批表

B、贷项通知单

C、应收账款明细账

D、主营业务收入明细账

9、记录销售有关的控制程序通常包括以下几个方而，其中，最有助于管理层对其销货记录的发生认定的控制程序是（）o

A、控制所有事先连续编号的销售发票

B、依据附有装运凭证和销售单的销售发票记录销售

C、检查销售发票是否经独立复核

D、记录销售的职责应与处理销货交易的其他职责相分离

10、注册会计师X负责审计A公司2013年度财务报表，指派注册会计师Y负责销售与收款循环的审计。

Y执行的控制测试中包括如下程序：

检查销售发票副联是否附有发运凭证及销售单，该程序针对的认定是（）0

A、销售交易的“发生〃认定

B、销售交易的“完整性〃认定

C、销售交易的“截止〃认定

D、销售交易的“准确性〃认定

11＞注册会计师对应收账款的相关财务指标进行分析，以下无助

于注册会计师判断分析的是（）0

A、复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比

B、复核应收账款贷方累计发生额与管理费用是否配比

C、将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较

D、计算应收账款周转率并与以前年度同期对比分析

12、甲公司应收账款期末余额为5000万元，甲公司按照应收账款余额的5%。

计提坏账。

A注册会计师在审计应收账款发生额时发现一笔贷方发生额100万元为预收乙公司货款，A注册会计师建议甲公司的坏账准备调整金额是（）元。

A、0.5

B、5000

C、24.5

D、5

13、在确认商品房销售收入时，以下条件中不是必要的是（）。

A、商品房己经有关部门验收合格，商品房的钥匙己交付给了购买方

B、与商品房相关的主要风险和报酬己经转移给了购买方

C、己经收到了房款或对方己经取得了收取房款的权力

D、办理完毕房屋所有权证书及土地使用权证书

二、多项选择题

1、以下与销售业务相关的内部控制中，你认可的有（）o

A、开具账单的人员根据商品价目表的单价和发货凭证的数量开

具销售发票，发货凭证留底，发票副联交财务部门记账

B、会计部门记账前，根据销售发票的号码推算己开具的销售发票的张数，并与实际清点的张数核对一致

C、开具发票后，连同由公司自行编制、连续编号、贴足邮票的汇款通知单交购货方，以便其实际付款时通过快件直接寄给公司财务部门不负责收款的人员

D、每月由财务部门收取汇款通知单的人员向未付款的大额客户寄发月末顾客对账单

2、下列有关注册会计师在对被审计单位销售与收款交易实施控制测试需要注意的内容的说法中，不正确的有（）。

A、注册会计师应把测试重点全部放在测试员工执行数据输入的预防性控制方而

B、在控制风险被评估为低时，注册会计师需要考虑评估的控制要素的所有主要方而和控制测试的结果，以便能够得出这样的结论:

控制能够实施有效的管理，并发现和纠正重大错误和舞弊

C、如果注册会计师在期中实施了控制测试，那么在年末审计时

B、存在一批存货发往外部仓库，未指明接收客户

C、存在超过信用期长时间不结算的应收账款客户

D、收回的应收账款存在大量代付款的情况

5、在注册会计师寄发的企业应收账款询证函中，摘录了如下四个语句，其中表明注册会计师实施了“积极式〃询证函的语句有（）。

A、回函请直接寄至W会计师事务所

B、若款项在上述日期之后己经付清，仍请及时函复为盼

C、如与贵公司记录不符，请在“数据不符〃处列明不符金额

D、如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误〃处签章证明

6、下列关于应收账款函证的说法中，正确的有（）o

A、注册会计师应当对被审计单位的所有应收账款实施函证程序

B、函证应收账款的目的在于证实应收账款余额的完整性

C、在确定应收账款函证的范围、对象、方式和时间时，应考虑被审计单位内部控制的有效性

D、通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者的存在和被审计单位记录的可靠性

7、在以下销售与收款授权审批关键点控制中，下列选项能够做到恰当控制的有（）o

A、销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批

B、审批人应当根据销售与收款授权批准制度，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限

C、在销售发生之前，赊销己经正确审批

D、非经正当审批，不得发出货物

8、为了证实被审计单位登记入账的销货是否均经正确的计价，适当的计价测试有（）o

A、复算销售发票上的数据

B、追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票

C、追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目

表和顾客订货单

D、检查发运凭证连续编号的完整性

9、注册会计师为测试销售业务记录的及时性，常用的审计程序

有（）。

A、检查销售发票的顺序编号

B、检查销售价格的授权审批

C、检查尚未开出销售发票的发运凭证

D、检查尚未登记入账的销售发票

10、关于销售的截止测试，下列说法中正确的有（）。

A、测试的目的在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归

属期是否正确

B、以账簿记录为起点，从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，主要针对的是收入低估

C、实施截止测试的前提是注册会计师充分了解被审计单位的收入确认会计实务，并识别能够证明某笔销售符合收入确认条件的关键单据

D、以发运凭证为起点，从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，主要针对的是收入低估

11＞针对下列被审计单位制定的内部控制中，注册会计师认可的有（）。

A、只有附有装运凭证、销售发票才能够登记主营业务收入明细账

B、销售发票应事先连续编号

C、应收账款记账员定期向客户寄送对账单

D、记录销售的职责与处理销售交易的其他功能相分离

12、注册会计师实施的下列审计程序中，可以证实营业收入的完

整性认定的有（）o

A、复核营业收入明细账中大额或异常的项目

B、将发运凭、销售发票与营业收入明细账及应收账款明细账中

的分录进行核对

C、核对销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期

D、检查发运凭证和销售发票的连续编号

13＞注册会计师在对主营业务收入进行审计时，如果认为有必要

实施分析程序，下列说法中正确的有（）0

A、比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋

势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律

B、将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析，估算全年

收入，与实际收入金额比较

C、将本期重要产品的毛利率与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因

D、根据增值税发票中报表或普通发票，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因

14、为实现登记入账的销售数量确系已发货数量，己正确开具账单并登记入账这一控制目标，被审计单位制定的内部控制有效的有（）。

A、以经过审核的发运凭证及客户订购单为依据登记销售交易

B、将经批准的装运凭证和客户订购单中的装运数量与开具账单的数量对比

C、每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查

D、从价格清单主文档获取销售单价

15、被审计单位可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销，该项错报风险影响的财务报表项目和认定有（）o

A、收入：

发生

B、应收账款：

存在

C、收入：

准确性

D、应收账款：

计价与分摊

三、简答题

1、ABC会计师事务所接受委托，审计W公司2012年度的财务报表。

L注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。

L注册会计师取得2012年12月31日的应收账款明细表，并于2013年［月10日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。

L注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表:

、针对上述各种异常情况，请问L注册会计师应分别实施哪些重要审计程序？

2、ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2013年度财务报表,经了解，甲公司采用赊销方式销售货物，在对销售与收款循环进行审计时，实施了如下审计程序：

（1）获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策；

（2）检查与登记入账的销售业务相关的销售合同、客户订单、销售单、销售发票等信息；

（3）实施销售的截止测试;

（4）检查甲公司是否在月末安排独立人员对应收账款明细账和总账进行调节；

（5）检查甲公司是否定期向客户寄送对账单。

、针对上述⑴至⑸项所执行的审计程序，逐项指出分别与销售

收入或应收账款的哪些认定直接相关。

、在上述审计程序中，哪一项审计程序对证实销售收入的发生

认定最为有效，并简要说明理由。

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】B

【答案解析】当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：

①重大错报风险评估为低水平;②涉及大量余额较小的账户;③预期不存在大量的错误;④没有理由相信被询证者不认真对待函证。

2、

【正确答案】D

【答案解析】注册会计师通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收账款坏账准备计提的合理性,而分析程序不能直接得出相关项目的金额是否正确的结论。

3、

【正确答案】C

【答案解析】选项C,让想贪污、挪用销售货款的员工根本接触不到这笔款项，无机会下手，从源头上进行控制，故选项C是最有效的办法。

4、

【正确答案】D

【答案解析】函证程序相对于其他替代程序而言，需要的时间长、效率低、成木高，所获取的审计证据的数量要低于检查等替代程序，但仍然要求实施函证主要是为了获取适当的审计证据。

5、

【正确答案】D

【答案解析】对于赊销业务，信用部门经理按照本企业赊销政

策进行信用批准，复核顾客订购单、并在销售单上签字，能够有效降低坏账风险，与应收账款的计价和分摊认定相关。

6、

【正确答案】A

【答案解析】选项BD,仅是原始凭证之间的复核，没有涉及到账簿，因此与账簿记录的真实性不是很相关;选项C,验证的是完整性,而不是真实性。

7、

【正确答案】C

【答案解析】对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录，故选项AB正确;选项C实现的是真实性目标;选项D可以查找出关于是否存在应当计入到2014年账簿上的收入却记在了2015年的账簿上的情况，所以也可以实现完整性目标。

【正确答案】B

【答案解析】贷项通知单是用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。

9、

【正确答案】B

【答案解析】这个题目是站在被审计单位内部控制的角度进行考核，而不是站在注册会计师实施的审计程序角度进行考核，选项B能从源头上控制该项交易是真实发生的，故最佳答案是B;选项C更侧重于计价和分摊认定。

10、

【正确答案】A

【答案解析】记录销售的人员应当只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售，该控制与销售交易的“发生〃认定有关。

注册会计师测试该控制，针对的是销售交易的“发生〃认定。

【正确答案】B

【答案解析】应收账款贷方累计发生额与管理费用关联性不强，

故以此作为分析指标，没有意义。

12、

【正确答案】B

【答案解析】重分类调整后的应收账款账面余额为

5000+100=5100（万元），应计提坏账准备为5200χ5%o二25.5（万元），则甲公司应该补提坏账准备5000元。

13>

【正确答案】D

【答案解析】房屋所有权证书及土地使用权证书的办理有一定的滞后性，在审计实践中，确认房屋转让收入时，不要求必须办理完毕以上证书。

二、多项选择题

1>

【正确答案】BCD

【答案解析】选项A,发货凭证应交财务部门;选项B,通过号码进行控制正是连续编号的目的;选项C,可以有效防止收款人员收款后私自挪用的现象;选项D,向顾客寄发对账单是一项常用的控制措施。

2、

【正确答案】AC

【答案解析】选项A,注册会计师应把测试重点放在被审计单位是否设计了由人工执行或计算机系统运行的更高水平的调节和比对控制，是否生成例外报告，管理层是否及时调查并采取管理措施，而不是全部只测试员工执行数据输入的预防性控制方面;选项C,如果在期中实施了控制测试，注册会计师应当在年末审计时选择项目测试控制在剩余期间的运行情况，以保证控制在整个会计期间持续运行有效，所以选项AC错误。

3、

【正确答案】

BC

【答案解析】

选项A违反营业收入的完整性认定;选项D,对营

业收入的相关认定无有效证明力。

4、

【正确答案】

ABCD

【答案解析】

请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第4

号一收入确认》。

5、

【正确答案】

BCD

【答案解析】

选项A不是积极式函证所独有。

【正确答案】CD

【答案解析】选项A,除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证;选项B,函证程序对完整性的证明力不强，主要证实存在认定。

7、

【正确答案】ABCD

【答案解析】授权审批问题，注册会计师应关注四个关键点上的审批程序：

⑴在销售发生前，赊销己经正确审批;⑵非经正当审批，不得发出货物;⑶销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批;⑷审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越权限。

8、

【正确答案】ABC

【答案解析】选项A是最简单的演算;追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票;从销售发票上的数据再追查至发运凭证、商品价目表和顾客订货单这是一个逆查的程序链，均可以实现对计价测试的审计，选项D属于控制测试，且是针对完整性目标的。

9、

【正确答案】CD

【答案解析】选项A,目的是为测试销售业务记录的完整性和发生;选项B,目的是为了测试销售业务记录的准确性。

10、

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B,主要防止多计收入，针对的是收入高估。

11λ

【正确答案】ABD

【答案解析】应由独立于应收账款、营业收入和负责现金收取的人员向客户寄发对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。

12、

【正确答案】

BCD

【答案解析】

选项A,证实营业收入的发生认定。

13、

【正确答案】

AC

【答案解析】

选项B,将本期重要产品的毛利率与同行业进行

对比分析，主要是检查是否存在异常，而不是估算全年收入，所以是错误的。

根据增值税发票中报表或普通发票，是用来估算全年收入,与实际收入金额比较;而将木期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，是为了分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因，所以选项D错误。

【正确答案】BD

【答案解析】选项A,实现登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户这一控制目标;选项C,实现销售交易的记录及时这一控制目标O

15、

【正确答案】AB

【答案解析】没有获得赊销授权或超出了信用额度，导致的是不该发生的销售发生了，影响的是收入的真实性，所以与收入的发生认定相关，与应收账款的存在认定相关。

三、简答题

1、

【正确答案】针对第

（1）种情况，L注册会计师应检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等;（1.5分）

针对第

（2）种情况，L注册会计师应检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、贷项通知单、入库单，查明退回货物是否己验收入库并进行正确的会计处理等;（1.5分）

针对第（3）种情况，L注册会计师应检查代销合同，查明是否存在编制虚假代销合同、虚增木期收入和应收账款的情况等;（1∙5分）

针对第（4）种情况，L注册会计师应确定正确的地址，第二次寄发询证函。

2、

【正确答案】第⑴项与销售收入的准确性认定相关，与应收账款的计价和分摊认定相关。

第

（2）项与销售收入的发生认定相关。

与应收账款的存在认定相关。

第⑶项与销售收入的发生、完整性、截止认定相关，与应收账款的存在、完整性认定相关。

第（4）项与应收账款的计价和分摊认定相关。

第（5）项与销售收入的完整性、发生、准确性认定相关。

与应收账款的存在、完整性、计价和分摊认定相关。

【正确答案】第⑵项与销售收入的发生认定最为有效，客户订单是外部来源证据，销售单是确认销售收入发生的关键环节，因此最具证明力。