管理会计学讲诉.docx

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管理会计学讲诉

一、管理会计的形成和发展

1.执行性管理会计阶段。

2.决策性管理会计阶段

二、现代管理会计的对象为现金流动，现金流动具有数量上和时间上的差别

1.固定成本分类：

A.约束性固定成本：

通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本，是企业经营业务负担的最低成本，如折旧、保险、财产税、管理人员的薪金、照明费、取暖费。

B.酌量性固定成本，又称自定性或选择性固定成本，取决于高层领导根据企业经营方针而作出的判断，可由当局经营决策行动加以改变；通过管理当局的决策行动可以改变其数额的固定成本，如广告费、新产品开发费、人员培训费。

2.变动成本分类：

A.技术变动成本：

是与产量有明确的技术或实物关系的变动成本，实质是利用生产能力进行生产所必然发生的成本。

B.酌量性变动成本：

通过管理当局的决策行动可以改变其数额的变动成本。

如技术转让费、销售佣金。

3.半变动成本（混合成本）

介于固定成本与变动成本之间，发生额虽受产量变动的影响，但其变动幅度并不同产量之间保持严格的比例关系的成本，它可分为：

以初始量为基础的变动成本、阶梯成本、延伸变动成本、曲线成本。

1.3半变动成本的分解

（一）高低点法

1．基本原理

高点的成本性态为yh=a+bxh

（1）

低点的成本性态为yl=a+bxl

（2）

则

（1）减去

（2）可得：

（3）

即：

单位变动成本=高低点成本之差/高低点产量之差

由此可见，单位产品的增量成本就是单位变动成本。

将（3）式代入

（1）式得：

2．注意的问题

（1）高低点的选择一般以业务量的高低点为准，且业务量的高低点要与相应的成本相对应。

（2）给定的两点的数据，便有高低点之分，就可使用高低点法进行分解。

（3）业务量的选择一般可为产量、机器工时、人工工时，但有时也可表现为营业收入。

（4）当b出现负值，应剔除非逻辑因素的影响，重新筛选高低点的数据。

（二）回归直线法

先以合计数（）的形式，表示y=a+bx中的每一项，得：

（1）

以x乘

（1）式的每一项，得:

（2）

由

（1）式得：

（3）

由（3）式代入

（2）式：

由此得：

（4）

再以（4）式代入（3）式

由此得（5）

2.变动成本法

2.1变动成本和完全成本的比较

1.产品成本的构成内容不同

直接材料

完全成本法下直接人工变动成本法下成本项目

的成本项目变动性制造费用

制造费用

固定性制造费用

2.存货的估价不同：

（1）完全成本法下，制造成本在已销产品和在产品之间分配，期间费用由已销产品负担。

（2）变动成本在已销产品和产成品之间分配，固定成本由已销产品负担。

变动成本法下对销售和行政管理费用作为期间费用处理，若销售与行政管理费用也可划分为变动部分和固定部分，则把贡献毛益也划分为制造部分和最终部分。

销售收入-变动制造成本=制造部分贡献毛益

制造部分贡献毛益-变动性销售与行政管理费用=最终部分贡献毛益

最终部分贡献毛益-固定性销售与行政管理费用-固定制造成本=息税前利润

3.分期损益不同

变动成本法：

利润=（售价-单位变动成本）×销量-本期固定成本-本期行销费用

完全成本法：

利润=（售价-单位制造成本）×销量-期间费用

（售价-单位变动成本）×销量-（期初存货固定成本+本期发生的固定成本-期末存货固定成

结论：

1.产销平衡时，两法所确定的当期损益相同

2.当产销不平衡时

（1）若产大于销，完全成本法确定的利润大于变动成本法所确定的利润。

（2）若产小于销，完全成本法确定的利润小于变动成本法确定的利润。

3．从长远的观点看，变动成本法和完全成本确定的利润相同。

从谨慎的角度看，变动成本法较为谨慎而完全成本法不谨慎。

1.销量相等，变动成本法各期利润相等，完全成本法，利润随产量不同而上下波动。

2.完全成本与变动成本法收益差额等于期末存货固定成本-期初存货固定成本

2.本量利分析

3.1本量利分析的基本原理

1.贡献毛益

（1）含义：

是指销售收入扣除变动成本后的余额。

（2）表现形式

一是绝对数，边际贡献额，它有单位贡献毛益和总贡献毛益之分。

单位贡献毛益是指单价扣除单位变动成本的余额，即（p-b）；总贡献毛益，是总销售收入扣除变动成本总额后的余额

即px-bx=（p-b）x。

二是相对数，是指贡献毛益与销售收入的比值。

即

2.单产品盈亏临界点的计算

3．安全边际与安全边际率

（1）安全边际的含义：

是指预计销售超出盈亏临界点销售以上的销售或者预计销售扣除盈亏临界销售后的余额（量）

（2）安全边际的表现形式：

它的表现形式有二：

绝对数和相对数。

绝对数分别以数量和金额形式体现，数量形式为安全边际量，它等于预计销售量减去盈亏临界点销售量；金额表现形式为安全边际额，它等于预计销售额减去盈亏临界点销售额。

相对数表现形式为安全边际率，它等于安全边际额除以销售收入额，表示单位销售提供的安全边际额为多少。

达到盈亏临界点作业率是指盈亏临界销售与全部销售的比值。

达到盈亏临界点作业率与安全边际率之和为1

4．实现目标利润的业务量模型

（1）实现税前目标利润的模型

EBIT=（p-b）x-a

（2）实现税后目标利润的模型

（3）考虑营业税的计算模型

设营业税率为t，则实现目标利润的计算模型为：

考虑营业税的盈亏临界点计算模型为：

5．多品种盈亏临界点的计算

多品种盈亏临界点以销售金额的形式表现。

（1）加权平均法

①盈亏临界点销售额=

②综合贡献毛益率=

③每种产品的盈亏临界点销售额=

④每种产品的盈亏临界点销售量=每种产品的盈亏临界点销售额/该产品的单价

（2）比重法

①盈亏临界点销售额=

②综合贡献毛益率=

③每种产品的盈亏临界点销售额=

④每种产品的盈亏临界点销售量=每种产品的盈亏临界点销售额/该产品的单价

3．2.盈亏临界图

1．基本式

2．贡献毛益式

3．量利式

3．3有关因素变动对盈亏临界点及实现目标利润业务量的影响

1．有关因素变动对盈亏临界点的影响

（1）销售价格变动对盈亏临界点的影响

单价上升，盈亏临界点下降，反之，则盈亏临界点上升。

（2）变动成本变动对盈亏临界点的影响

单位变动成本提高，盈亏临界点上升，反之，则盈亏临界点下降。

（3）固定成本变动对盈亏临界点的影响

固定成本本增加，则盈亏临界点上升，反之，则盈亏临界点下降。

（4）品种结构变动对盈亏临界点的影响

当贡献毛益率高的产品多销售时，盈亏临界点下降；反之，则盈亏临界点上升。

2．有关因素变动对实现目标利润的影响

（1）单位售价变动的影响

单价上升，企业目标利润上升，反之，则目标利润下降。

（2）单位变动成本的影响

单位变动成本提高，则目标利润下降，反之，则目标利润上升。

（3）固定成本的影响

固定成本上升，则目标利润下降，反之，则目标利润上升。

3.3本量利分析在经营决策中的运用

1．不同生产方法的选择

2．购置某项设备的选择

4.风险及其度量

1．风险的种类

（1）从个别公司角度，按风险的形成原因分为经营风险和筹资风险。

经营风险主要是经营上的原因引起利润波动的风险。

它是任何商业活动都有的因此也称商业风险。

它主要来自以下几个方面：

供应（原材料的供应和价格）、生产（设备故障、产品发生质量问题、新技术的出现）、销售（市场需求、市场价格、竞争、对主要客户和市场的依赖、产品业务较为集中）、其他（外部环境变化、经济不景气、通胀、有协作关系的期也没有履行合同等）。

筹资风险，是指企业筹资决策带来的风险，也称财务风险。

它主要是指因借款而增加的风险。

（2）

3．风险和报酬率的关系

（2）定量关系：

投资报酬率=无风险报酬率+风险报酬率=无风险报酬率+风险程度×风险报酬斜率（图示）

4.2.2标准离差及标准离差率法

举例：

某公司投资甲项目有A、B两个方案，投资额均为10000元，该行业的风险报酬斜率为8%，其收益的概率分布如下所示：

经济情况

概率

收益额（随机变量）

A方案

B方案

繁荣

0.2

2000

3500

一般

0.5

1000

1000

较差

0.3

500

-500

要求：

计算风险报酬率，并判断风险的大小.

a.确定概率分布。

概率分布需满足：

b.计算收益的预期值（期望值）

c.计算预期值的标准离差

d.计算标准离差率（标准离差率越大，风险越大）

e.计算风险报酬率

由于A方案的标准离差率大于B方案的标准离差率，因此A方案的风险大于B方案的风险。

2.计算公式及意义

（1）经营杠杆系数（DOL）

由于固定性经营成本的存在，销售量的小幅变动会引起EBIT大幅变动，称为经营杠杆。

（2）计算公式

a.相对数公式：

b.绝对数公式：

2．财务杠杆系数（DFL）

（1）含义：

由于固定性资金成本的存在,EBIT小幅变动会引起EPS的大幅变动称为财务杠杆系数

（2）计算公式

a.相对数公式：

b.绝对数公式：

3.总杠杆系数（DTL）

（1）由于固定性成本的存在，销售收入的小幅变动会引起EPS的大幅度变动，称为总杠杆

（2）计算公式

a.相对数公式

b.绝对数公式

（3）说明的问题（意义）

5.销售定价决策

2.销售定价决策的原则

（1）长远目标和短期目标兼顾的原则

A.争取一时一事的利益；B.商品的定价应与提供的效用相称；C.市场占有率往往比当期实现的利润重要

（2）一致性和灵活性相结合的原则

（3）全面兼顾的原则

5.2确定定价的因素

在市场经济中，企业定价的策略可以归纳为以下四类：

（1）需求导向性定价策略，

（2）竞争导向性定价策略，（3）利益导向性定价策略。

（4）成本导向的定价策略。

2.需求弹性

（1）需求的价格弹性

（2）需求的交叉弹性

一种商品的需求量不仅收自身价格的影响，还会因其它商品的价格的变动而变动.

（3）需求的收入弹性

5.3销售定价的基本方法（成本导向性定价策略）

1．薄利多销决策

薄利多销决策应考虑三个因素：

一利润最优，二考虑风险因素，三考虑生产能力问题。

6.2半成品继续加工还是出售的决策

若半成品进一步加工增加的贡献毛益为正，则进一步加工，反之，则现在出售。

6.3亏损产品是否停产的决策

亏损产品有实亏损和虚亏损，贡献毛益小于零的亏损为实亏损，贡献毛益大于零的亏损为虚亏损，实亏损产品应停产，虚亏损产品不应停产。

6.4零部件自制与外购的决策

若零部件自制方案与外购方案的差别收入与差别成本的差，即利润大于零，则零件自制，反之，若自制方案与外购方案的差别利润小于零，则零件外购。

7.责任会计

7.1责任会计概述

2.责任中心

承担与其经营决策权相适应的经济责任制的部门，被称为“责任中心”，责任中心是为履行某种责任而设立的特定部门，责任中新的基本特征是责、权、利相结合。

它的基本形式有四种：

即收入中心、成本中心、利润中心和投资中心。

7.2收入中心

1.收入中心的目标

收入中心是对销售收入负责的责任中心，它的目标是扩大销售收入。

2.收入中心的控制要求

收入中心的控制要求是：

一控制企业销售目标的实现；二控制销售收入的资金回收；三控制坏账的发生。

3.收入中的考核指标

销售收入目标完成百分比=实际实现销售收入/目标销售收入

销售款回收天数=

7.3成本中心

1.成本（费用）中心含义及目标

一个责任中心，如果只考核其所发生的成本或费用，而不考核或不会形成可用货币计量的收入，这类责任中心，称为成本中心或费用中心。

如会计部门、法律部门、人事部门，

2.成本中心的特点

一成本中心指考核成本费用，不考核收益；二成本中心