对外赠送自产产品的财税处理.docx
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对外赠送自产产品的财税处理
对外赠送自产产品的财税处理
对外赠自产产送跳财处税理◎
文
王晓
军刘志耕
业
对外送自赠产品产由于赠
送情况下对客户送赠的产品必须符合税法对折方扣式销售物货的相关规定
【。
“
”
借主营务成业本贷库
存商品
XXXXX：
万
万元元
对
象同不会产生不的同税涉
处理及相应的计会处理所必须以按照不同
赠的送象对分别分析其涉税处理和会计
案例】
甲司为公促销产品将自成产
本万元的食品作为样品对赠外假送
万元设
”
。
这处理样后甲公司增加因销售成本
，
价而为
减少
会计利
万润元并进而少减期当纳应
万元折额在
扣
理处
。
这
产批品的不含税正常售价为
“
税所得额
万元终最达到
若甲。
公司作计为算送基赠数的销售
一
、税
前除的扣目
的送给正常购买本业企产品的客
户将产自品产赠送给正常购买本业企
产人的收相关销售行为发在生送赠行为
已前经完成且全已对额外开具销售发票该批。
“
”
二本
入
胃品
客户包的括单位客和户个客户人下同
，自产
产品对外送赠的行为如何进行相关涉
？
”
情况
此一
般
都是按照客各购户产买数品
税量和会计处理甲
公司
企业
在日常营经过程中将自产产品赠
送“
多少的或按照客户购买数划量分的等级高
对本次赠送行为已无法在此一
给客
户单位或个人的情况较多如通举过
办各的类促销活动自将己生产食品的赠送给户客单位的管理员人务业员人其他及相关
、个
低别分赠送
一
比例定相应或数的量产品很，
前
已对经外开具的同
张
销售发票上注明
明显该情况是以客户购其产买品为前提
扣折额此执给税法行销售额折扣额和在
“
对客户购已买本公司产品行为的
一
种饶
让同
一
张
发粟上别注分明的规带来定困难
为。
“
”
”人从会处计理要求的来看尽管上中例公甲
，或奖
励质本上于公属司为促产销品取采的商业折扣为行不属赠于送行为因此需不要考虑增值税和企所业得税同销售视的
此问者认为笔甲公可司以将送赠食的品金
账面上司应相将关产品成直接作本业务
为额
及折扣在额后开具给相以关单的位售销发
票上同时注明在即以后具给开相单关位销的售发票上先全额加上送食品的赠数“
招待费”人计管理
费用作销售核算不但
于对此类情形需分别考虑增值税和企所业
得题但是
根据国《家务税局总关折于扣额
。
税同销视售的问题并此由产生应相的会处理
计
。
抵减增税应税值销售额问题通知》国函税
号的规定税人采纳取折扣式销方售货物销售额和折扣额在同
一
和量金额然后再将赠送食的品金额作为“
”扣折额同在
一
张发粟的金额栏减去实际
“
”
根
据《增值税暂行条例实施细则》第四条
第八款将自产委托加工者购进的货或
物
张、发上票
一
分还
是此笔销售发票的原销售额此由达到
合符税法销售额和折扣额在同
别注的明要
”
。
“
一求
“
别注明是指销售额和折扣额同
在”
“张票
发
发票张上分
无偿赠送其他单位或者人需个视同销售的
”
上的金额栏别注分明的可按折后扣的销售额征收值税未增在同
。
一
规定
，“
甲
公
对司于赠用送的这
元万产品在
发票张额栏
金“
“
”
必须
意注的是由于公甲作为计司算赠
增值税方面应视同销并按售照正销售价常格万
元计算缴增值纳税计需缴的增值元
，
万注
折扣明额或仅在发的票注备栏注明折额的扣折扣不额得从销售额中减因除此
，。
”
送
数基的销售收人在发生赠送行为前已全额账面在反映所以在对赠送食品按照
“
”
”
“”
，
为税
万
元但必须注意的。
企
业的折扣销售为销行售和额折扣额必
折扣须销行售进为行会处计理不时仅不需要再
加增销售人收而且也无需扣除商业折扣
是此情况
下甲司公为产生该批产品相的
在应同
一
张
粟上发金额栏别分注的可明以“
”
值增进税项税可以正常抵扣如果相关进项
按照扣折后的销售净额计算缴纳增值税和
业所企得税如果企将业折扣另开票发或
。
，
仅额需接将直赠送产品成本即折扣额作为售销成结转本甲公司需在发赠生行
送
“
已税常正抵则甲扣公司仅需做计
缴增值税销项税的计会处理仅即需做
理用
费一一
万元
“
”
借管
XXXXX：
仅在粟发备的注栏注明扣额折不则论财
“，
”
为
的当末月在结转月当销售产品成时加
本上赠送品产的会下处计
XXXXX：
理
业务招待费
元万贷应交税
费
XXXXX：
务
，上如何理处不均能从销售额减中折除额扣缴纳增值税和企业所得税由此可此
。
见
万
成本
一
元
并结转应做
如
交增应税值销项额
。
税万
元的会
计
”处理
另
外根据《企业所得税实法施条例
，》
》
第
理
不是为仅了遵循税法对值增税和所得税
万
元
二
五条
、
企“业发非货币生性资产交换
以
、
视、同销售的需而要且也是为了方便澝晰和、
贷
存库商品
XXXXX：
、
万元
及货将物财产劳务于用赠捐偿债赞
、、助
、
确准计相算关费用计税本成税和前除扣
然总而很可能有人认为由于业务宣
传费可以全额前税扣除此情下形得税所视
同集广告资样品职工福利或者利润配分
、
、
额的需等要但其缺陷不符是合会计则准及会
用途的应当视同销售货物转财让或产者提
，
、计制度对此无需做销售收入原则的
。
增加的销售与额人列费用全额税前扣除的金额完
全一
供务的劳规甲定公司对在赠送行为进
行会计处理借管理费用“
XXXXX：
一
”
致
最终调整的结对果计税所
，
业
招待务
费
万
凡三是送赠给不确定的对如象在产品促
，
得额没影响有所以情况下此可不进所行得税视销售同的纳税整调亊上从上实
。
述
元
贷库存品
，商
XXXXX：
万
元的同时还必须进
，行
相”应的所得税处理即应对送行赠为作视
同销
销展会或产品新闻发布会上瞄给送邀受
会的各与类客户个人或光临商场厅展的
、
，
会
计分录可看以出单在独考虑所得税视同
销售的情况其视同下售销销售的与额列人销售费用全税额前扣除的金虽额同
为销售的税涉处理但甲司仅公需在计缴企业
所得税时调增计税所得额万元
元无需万作调增业务人收的计会处理
，其
他不特定的流动顾客于这些由悄况下赠
。
送的象包对括现有客户潜客在户甚至
可、，
万元也确实似可乎以不所做得税视同销售的税务处理但是由《于关于企所得业税，
但
是
有
一
种
点观认为甲司公在此情况
能
是对本仅公司赠产品送感兴趣的流顾
动下以可对增值税和业企得所税视同销售的
客
或员总人之赠送对象具有很大的不确定
执
行中若税干务处理问题的知
号通
第、一
》》
国
税函
问题合
并作下如两会计笔处理
XXXXX：
性赠但送品产目的的仅是为了宣传销推本、
条
明确规定
“
业企在算计
⑴借
理管费用
XXXXX：
万元
应增交值税万
元。
条
》例
第二
五
条规定的视同销售营业
入额收广所以甲公在司对赠送产进行品所得，
从
会计理处的角度讲尽管甲公司账
面上将应赠送的相关产品成本直接作业为务宣传计费入销售用无费需作销售算核但，
销
项税额
税视同销售的纳税调整后其计算业务招待
费广告费和业务宣传费等费用除扣限额
的、
借
主业营务成
本库贷商存品
XXXXX：
元万
元
万
是对此于类情形根据增《值税暂行例
条，，
收人额总基数应加上
万元，很然显了做
。
能有可仁认同为所得税视销同售仅
，
实施细是则》四
第及条《企业所得法税实施条》第例
二五
条的规定同样需别分考虑增
上，述会计分录后不仅很容理易为解什计么
对涉税
处的理要会求上无计需作销处售
，
算业务招待广费告费和业宣务费等传费用、
理
因而不意同上述会计处理特别是不同
意值税和企业所得税视同销售的问题所以上
，扣
除限额的收人额基总要数增不加增是加
万
元
而其中的管借理用费“
一：
业
务招费待”
万
元
，
例
中甲公司对用于赠送这
的销同
万售元品产应视
元同万时也避了免忘将遗
、
万
贷主营务业收
万人元
但
笔者认为尽管，
万元
计增缴值税企业和得所税
用
元作为计算业：
招务待费广告和费业务
宣视同
销是售税法规定的求但要进行上述计会处理可以起到维护企业自合身法利益
防，
公司
应如做下计会处
理传
费等扣限除额基的数可能从性而使企业的合
法权益不受影响
万
（元
⑴增值
税视同销售借售销费用：
：
XXXXX：
算实
际可以税前扣除的业务待招并费进行
纳调税这是整误错的实际上在进行了增
，
借
销售用费：
：
业
务宣传
万费元万元
务
宣传费支出的确认非常严格因此企必业，
。
，
库贷存商品是但
，有
一
须
向主管税务机关提供能够证明业务宣
活传确实动已经生发的充分证据不仅提要供，
值
税和业所企得税视同销售的会计处
后理计入费用的不含计税税成本已由
，
种观点
认为甲公司在此情况
，万
下可以增对值和税企业所税得视同销售的问
题
一业
务宣的传划计安排实过程施实施及结果
，
元变为
万元含税成则本变
，为
，元
并万作下如两笔会处计理
万
元
上述会计录分计人中理管费用的既不是万元也不
是，
万元
，
应
交增值
万元
江税苏利田技科股有份摩司公市注册计会师会协江苏省
万元
（。
销项
税额
由此可见如果甲公司了作述上会计
处
（借
售销费用
XXXXX：
一
业
务传宣费
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