企业会计准则新讲解及新税收政策股市.docx

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企业会计准则新讲解及新税收政策股市

企业会计准则2008新讲解及新税收政策

培训小结

厦门国家会计学院于2009年3月10-15日在厦门举办了“企业会计准则2008新讲解及新税收政策培训班”，来自全国46个单位的126人参加了学习。

此次培训班师资力量雄厚，厦门国家会计学院邀请学院副院长黄世忠教授、学院教研中心博士陈斌、学院教务处长黄京菁教授、学院教研中心副主任蔡剑辉副教授、财政部会计司王鹏处长分别就“全球金融危机的最新动态”、“增值税、营业税、消费税暂行条例及实施细则的变化解析”、“内部控制建设”、“新会计准则与新企业所得税法下会计与税法差异热点、难点分析”、“企业会计准则2008新讲解”等五个专题为培训班学员作了精彩的讲解。

根据公司安排，本人与清江公司高勇、鄂州公司马冰、清能置业朱峦松等财务人员一道参加了本次培训，现将培训的主要内容及体会汇报如下：

一、金融危机引发的公允价值论战

黄世忠教授用大量事实和详实的数据，全面讲解了全球金融危机产生的根源及对我国经济的影响，以及金融危机引发的在欧美韩日等国家会计核算中采用公允价值计价是否合理的论战，在这次危机中，损失惨重的金融界认为会计上采用公允价值计量导致金融机构确认巨额的未实现、没有现金流量的帐面损失，这些损失引起投资者恐慌，从而大量抛售手中次贷产品金融机构的资产，使金融机构不惜代价降低次贷产品的风险暴露头寸，加剧次贷危机，因而强烈呼吁完全废除或暂时终止公允价值计价；而会计界认为金融界指责会计采用公允价值计价旨在转移公众视线，为其开脱罪责，具有浓厚的机会主义色彩，会计采用公允价值计量能够增加透明度，让投资者和监管机构及时了解企业的资产状况。

该论战迫使国际会计准则理事会于2008年10月对《国际会计准则第39号-金融工具：

确认与计量》和《国际财务报告准则第7号-金融工具：

披露》进行了修订，允许某些以公允价值计量且其变动计入当期损益和可供出售的金融资产在特定情况下可进行重分类。

由于我国的新企业会计准则体系在整体框架、内涵和实质上与国际财务报告准则趋同，新的企业会计准则体系重新审慎地引入了公允价值，因此我国是否也要参照国际会计准则理事会的做法修改新准则相关内容，目前财政部还在讨论中。

所谓公允价值，在会计准则中定义为：

在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资财交换或者债务清偿的金额。

结合我国的实际情况，在公允价值计价下也存在一些问题，主要表现为：

（一）公允价值的确定：

资本市场上的公开报价能否反映企业股票的真实价值？

显失公允的公开报价能否作为公允价值？

公允价值是否需要根据中国的实际情况重新定义？

（二）公允价值会计下的有关问题

1、利润分配问题：

计入当期损益的公允价值变动，本质上属于为实现利得或损失，且往往没有相应的现金流量，这类利润能否分配？

2、绩效评价：

根据新企业会计准则规定，交易性金融资产在不同资产负债表日的公允价值变动、债务人从债权人获得的债务豁免均应确认为当期利润，但是这些利润与企业日常经营活动无关，也不是企业管理层所能控制的，如果企业的激励机制与会计利润相挂钩进行业绩考核和计算管理层奖金时，应否扣除这些利润项目？

上述问题是对准则制定部门、监督部门、注册会计师的挑战。

二、部分流转税政策的变化

国家税务总局2008年11月份颁布的增值税、营业税、消费税暂行条例及实施细则与相应的原条例及实施细则发生了如下变化：

（一）增值税：

1、增值税改革的核心内容：

（1）自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。

（2）为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。

（3）作为转型改革的配套措施，相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。

（4）将小规模纳税人的销售额标准降低到50万元和80万元。

（5）将小规模纳税人征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。

（6）将纳税申报期限从10日延长至15日；纳税人进口货物的纳税时间由7日调至14日。

2、新《增值税暂行条例》与原《增值税暂行条例》比较主要的变化内容：

调整了部分货物的适用税率；补充完善了进项税抵扣凭证的扣除率；明确了增值税扣税凭证的范围；明确了不得抵扣进项税额的项目；降低了小规模纳税人的征收率；调整了免税的税收优惠政策；明确了扣缴义务人的相关规定；补充完善了纳税义务发生时间；扩大了增值税专用发票的开票范围；明确了纳税地点；调整了纳税期限。

3、新《增值税实施细则》与原《增值税实施细则》比较主要的变化内容：

建筑业混合销售由国地税分别征收；兼营行为未分别核算由国地税分别核定；补充完善了视同销售行为；未按规定开具红字专用发票不得扣减销项；对价外费用内容进行了补充完善；明确了增值税扣税凭证；明确了不得抵扣的进项税额；重新确定了一般纳税人和小规模纳税人的划分标准；免税权可自行选择放弃；提高了增值税的起征点；对不同结算方式下的纳税义务发生时间进行了补充完善；明确了小规模纳税人的纳税期限。

（二）营业税

营业税条例主要作了以下几个方面修订：

1、调整了纳税地点的表述方式。

将营业税纳税人提供应税劳务的纳税地点由按劳务发生地原则确定调整为按机构所在地或者居住地原则确定。

2、转贷业务不再差额征收营业税。

删除了转贷业务差额征税的规定。

3、增加了境内保险机构为出口货物提供的保险产品免征营业税的规定

4、明确了受托发放贷款的金融机构和建筑安装业的总承包人不再具有法定扣缴义务。

5、删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏，具体范围由财政部和国家税务总局规定。

6、与增值税条例衔接，将纳税申报期限从10日延长至15日。

进一步明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。

7、营业税纳税义务发生时间确认的基本原则更符合权责发生制的要求。

将“提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产”作为确认纳税义务发生的前置条件。

（三）消费税

消费税条例主要作了以下两方面的修订：

1、将1994年以来出台的政策调整内容，更新到新修订的消费税条例中，如：

部分消费品（金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品）的消费税调整在零售环节征收、对卷烟和白酒增加复合计税办法、消费税税目税率调整等。

2、与增值税条例衔接，将纳税申报期限从10日延长至15日，对消费税的纳税地点等规定进行了调整。

三、内部控制建设

黄京菁教授从财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》入手，讲解了内部控制基本规范出台的背景、主要框架以及内部控制建设的意义。

所谓内部控制，是指由企业董事会（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业战略、经营的效率和效果、财务报告及管理信息的真实可靠和完整、资产的安全完整、遵循国家法律法规和有关监管要求等基本目标的一系列控制活动。

五部委联合下发的《企业内部控制基本规范》开创性的建立了以企业为主体、以政府监督为促进、以中介机构审计为重要组成部分的内部控制实施机制，要求企业实行内部控制自我评价制度，并将各责任单位和全体员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系；明确企业可以依托会计师事务所对本企业内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。

内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

企业建立与实施有效的内部控制，即构建以内部环境为基础、以风险评估为环节、以控制活动为手段、以信息与沟通为条件、以内部监督为保证，相互联系、相互促进。

内部控制制度的建立，有利于提高内部控制监管效率、降低监管成本，有利于优化企业管理和增强企业竞争实力；有利于保障经济安全、维护资本市场稳定。

四、新会计准则与新企业所得税法下会计与税法差异热点、难点分析

蔡剑辉副教授结合具体的案例，讲解了新会计准则与新企业所得税法在计算企业所得税方面产生差异的原因，以及产生暂时性差异的意义和本质；介绍了会计收入与计税收入的确认、区别；介绍了税收筹划的新思维，即基于业务流程的筹划技术，包括拆分技术、捆绑技术、搭桥技术、权变技术、转化技术等，从税收链中寻求企业价值最大化。

强调了税收筹划应注意树立超前意识、守法意识、保护意识，做好将业务流程和现行的有关税收政策结合起来，将税收政策与其相适应的税收筹划方法结合起来，将税收筹划方法与相应的会计处理技巧结合起来思维方式。

五、企业会计准则2008新讲解

财政部会计司制度二处王鹏处长着重讲解了企业会计准则讲解2008版相对于2006版的主要变化情况，讲解了财政部企业会计准则解释第1号、解释第2号的具体内容。

向学员提出了执行会计准则的企业在编制财务报告时应注意的问题。

来到厦门国家会计学院几天的学习，使我们原来掌握的知识得到了更新与充实，让我们重新审视目前遇到的问题，找到了理论依据和解决问题的措施。

贯穿于整个培训过程的合理的教学方法与理念，让我们学有所获，学有所思。

特别是听了《内部控制建设》这堂课，启发很深，培训老师用许多因内部控制不力，风险防范薄弱，而导致企业业绩下滑，甚至破产的国内国际上的实际案例，以及通过对风险的识别方法和案例分析，使我们对内部控制与风险防范有了进一步的认识。

通过学习，使我们进一步认识到作为国有企业财务人员，应该确保国有资产的权益不受侵犯，促进国有资产保值增值；在掌握业务知识的同时，也要学习有关的法律知识；学会保护国有资产的同时也要学会自我保护，来保证会计工作的质量。

此次培训中，我们深刻地感受到，一个蓬勃、持续发展而成功的企业，不仅要具备完善的内部管理制度，而且更要有严格的公司内部治理。

为此建议对财务人员组织每年1-2次的业务培训，并对企业领导进行有关管理课程的培训。

资产财务部王唯

二〇〇九年三月二十三日