企业现金流量表编制公式.docx
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企业现金流量表编制公式
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企业现金流量表编制公式
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财务报表课堂练习
1、甲公司2007年归属于普通股股东的净利润300万元。
2007年初发行在外的普通股4000万股；2007年4月1日发行新股票600万股；8月1日发行新股票480万股；11月1日回购发行在外的普通股股票840万股。
计算基本每股收益。
2、甲公司2007年7月1日发行利率8%的可转换债券，面值100万元。
根据协议，该公司债券每100元可转换面值为1元的普通股股票80股。
2007年甲公司净利润48万元，所得税率33%。
2007年甲公司发行在外的普通股股票的加权平均400万股。
计算基本每股收益和稀释的每股收益。
3、丁公司07年净利润120000元，发行在外普通股股的加权平均数为500000股，每股平均市价20元，06年8月15日发行附有股票期权100000股，发行价格15元，行权期为07年9月末。
07年7月初发行认股权证50000股，行权价格16元，行权期限为2008年5月。
计算基本每股收益和稀释的每股收益。
4、丙公司有关资料如下：
07年净利润70万元，其他资料如下：
（1）07年1月1日发行在外的普通股股票为300万股；
（2）07年3月1日发行新普通股股票60万股；
08年净利润80万元，其他资料如下：
（1）08年7月1日发行新普通股股票40万股；
（2）08年9月1日，并公司宣布支付10%的普通股票股利。
要求：
计算08年比较利润标的基本每股收益。
5、现金流量表编制公式
一、现金流量表主表项目
（一）经营活动产生的现金流量
※1、销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费——应交增值税（销项税额）+（应收账款期初数-应收账款期末数）+（应收票据期初数-应收票据期末数）+（预收账款期末数-预收账款期初数）-当期计提的坏账准备-支付的应收票据贴现利息
=销售商品提供劳务收到的现金（含税）+当期收回前期应收账款和应收票据+当期预售的款项-当期销售退回支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失
例如：
本年销售商品收到款项1000万元（含税），当年收到上年的应收账款30万元、应收票据20万元，当年销售退回支付现金5万元，计算销售商品收到现金
本年销售商品实现收入（主营业务收入）3000万元，销售税额17%，其他资料如下：
资产负债表项目年初数年末数备注（单位：
万元）
应收账款120180当年计提还账准备1
应收票据10070票据贴现息2
预收账款3040
计算销售商品收到现金。
2、收到的税费返还=收到返还的（增值税+消费税+营业税+关税+所得税+教育费附加）等
3、收到的其他与经营活动有关的现金=除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金
※4、购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+（存货年末余额-存货年初余额）+应交税费——应交增值税（进项税额）+（应付账款期初数-应付账款期末数）+（应付票据期初数-应付票据期末数）+（预付账款期末数-预付账款期初数）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费
=当期购买商品、接受劳务支付现金+当期支付前期的应付帐款和应付票据+当期预付的款项-当期购货退出收到现金
例如：
本年购进材料支付款项2000万元（含税），当年收到上年的应付账款110万元、应收票据40万元，当年购进材料退出收到现金8万元，计算购买商品支付现金
本年销售商品主营业务成本1400万元，其他资料如下：
资产负债表项目年初数年末数单位：
万元
应付账款9080
应收票据100150
预收账款3010
存货500600
注：
（1）应缴税费——应缴增值税（进项税额）170；
（2）当年计入生产成本、制造费用中的职工薪酬400万元、折旧费40万元。
计算购买商品支付现金。
※5、支付给职工及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用的职工薪酬+（应付职工薪酬期初数-应付职工薪酬在建工程期初数）-（应付职工薪酬期末数-应付职工薪酬在建工程期末数）
例如：
生产成本、制造费用、管理费用的职工薪酬600万元，在建工程的职工薪酬30万元；
应付职工薪酬年初结存20万元（其中工程人员2万元），应付职工薪酬年末结存70万元（其中工程人员10万元）。
计算：
支付给职工及为职工支付的现金；购建固定资产支付的现金。
※6、支付的各项税费=所得税费用+营业税金及附加+管理费用中的税金+应缴税费——增值税（已缴税额）+应缴税费（期初余额-期末余额）（不包括增值税）
例如，所得税33万元，营业税金及附加40万元，管理费用中的房产税等7万元。
应缴税费——应缴增值税（已缴税额）230万元
——应缴其他税费：
年初30万元、年末数13万元
计算：
支付的各项税费。
※7、支付的其他与经营活动有关的现金=营业外支出（剔除固定资产、无形资产方面后的其他现金流量）＋管理费用（剔除：
职工薪酬、无现金流量项目）＋销售费用（剔除：
职工薪酬、无现金流量项目）p393-394
（二）投资活动产生的现金流量
※8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息）=转让或期满收回交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资实际收到的款项
（不包括收回购买时已宣告而尚未领取的现金股利、已到付息期但尚未领取的债券利息）
如转让交易性金融资产，转让价200万元（账面价值170万元），支付手续费等2万元，收到款项。
※9、取得投资收益收到的现金=收到分得的现金股利及利息
※10、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金=（出售固定资产收款+收到固定资产残值收款-支付固定资产清理费）+转让无形资产收款（包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿）
（如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映）
例如：
出售某设备收到出售款100万元；另一设备报废，支票支付清理费10万元，收回残料入库1万元、材料变现13万元收到，收到保险公司赔偿款2万元；转让专利权收到款项20万元。
计算：
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金
11、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额=处置收入-处置费用-子公司及其他营业单位持有的现金
例如，处置一家子公司收到款项1000万元，支票支付处置费100万元，子公司处置前持有现金200万元。
计算：
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
12、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入
※13、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=固定资产、无形资产借方发生额+在建工程借方发生额（付现）
上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。
（不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映）
例如：
购进设备支票支付价款100万元、增值税17万元；购买商标权支票支付50万元；在建工程购买工程材料支票支付70万元、支票支付工程人员薪酬60万元。
计算：
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。
※14、投资所支付的现金=购买交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资实际支付的款项
（不包括购买时已宣告而尚未领取的现金股利、已到付息期但尚未领取的债券利息）
15、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额=购买子公司及其他营业单位支付的现金-子公司及其他营业单位持有的现金
16、支付的其他与投资活动有关的现金=购买时已宣告而尚未领取的现金股利+购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出
（三）筹资活动产生的现金流量
※17、吸收投资所收到的现金=收到投资款＋发行债券实收款
※16、借款所收到的现金＝借入短期借款（短期借款贷方发生额）＋借入长期借款（贷方发生额）
17、收到的其他与筹资活动有关的现金=除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现金（如现金捐赠）
※18、偿还债务所支付的现金＝偿还借款本金＋偿还应付债券本金
※19、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息）
20、支付其他与筹资活动有关现金=除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费）
二、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”
1、净利润：
该项目根据利润表净利润数填列。
2、计提的资产减值准备＝本期计提的各项资产减值准备发生额累计数
3、固定资产折旧＝本期计提折旧＝累计折旧期末数－累计折旧期初数
注：
未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。
4、无形资产摊销＝本期无形资产摊销数额＝累计摊销贷方发生额累计数（注：
未考虑因无形资产对外投资减少）
5、长期待摊费用摊销＝长期待摊费用摊销数额（期初数－期末数）＝长期待摊费用贷方发生额累计数
6、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：
收益）
根据出售固定资产清理转让无形资产（计入营业外支出-计入营业外收入）明细账分析填列。
7、固定资产报废损失：
根据固定资产报废、盘亏盘盈（计入营业外支出-计入营业外收入）明细账分析填列。
8、财务费用＝财务费用组成内容-票据贴现息
9、投资损失（减：
收益）＝“投资收益”科目金额（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）
10、递延所得税资产减少＝资产负债表“递延所得税资产”（期初数－期末数）
11、递延所得税负债增加=资产负债表“递延所得税负债”（期末数－期初数）
12、存货的减少（减：
增加）＝资产负债表“存货”（期初数－期末数）-计提存货跌价准备
13、经营性应收项目的减少（减：
增加）＝应收账款（期初数－期末数）＋应收票据（期初数－期末数）＋预付账款（期初数－期末数）＋长期应收款（期初数-期末数）＋其他应收款（期初数－期末数）-计提坏账准备
15、经营性应付项目的增加（减：
减少）＝应付账款（期末数－期初数）＋预收账款（期末数－期初数）＋应付票据（期末数－期初数）＋应付职工薪酬（期末数－期初数）＋应交税费（期末数－期初数）＋其他应交款（期末数－期初数）
注：
应付职工薪酬不包含在建工程人员薪酬。
16、其他：
一般无数据。
例如，某企业07年实现净利润300万元。
07年资产负债表有关项目年初数和年末数如下（单位：
万元）：
损益表中“财务费用”项目全年数额为50万元，其中：
商业汇票贴现息5万元，短期借款利息10万元，长期借款利息35万元。
01年发生的其他部分经济业务如下：
当年末计提坏账准备2万元；固定资产减值准备10万元。
当年设备盘亏市价10万元，三成新；后批准转入当年损益。
本年计提固定资产折旧费10万元。
其中：
生产车间计提7万元，行政管理部门计提3万元。
出售设备收款50万元，原价60万元，折旧30万元，支票支付清理费2万元，收到残料6万元。
清理完毕。
本年出售专利权收到出售款20万元存入银行，原值30万元，估计使用10年，已经使用2年，营业税率5%。
本年无形资产摊销3万元，经营卒如固定资产租金摊销5万元（租期2年）。
转让以前购入的甲公司股票（准备随时变现）收到出售款20万元，其账面余额14万元。
根据资料编会计分录并编现金流量表。
（间接法）
（1）借：
资产减值损失12
（2）借：
固定资产3
贷：
坏账准备2贷：
待处理财产损益3
固定资产减值准备10（4）借：
固定资产清理30借：
待处理财产损益3
（3）借：
制造费用7累计折旧30贷：
营业外收入3
管理费用3贷：
固定资产60（5）借：
银行存款20
贷：
累计折旧10借：
固定资产清理2营业外支出5
（6）借：
管理费用8贷：
银行存款2贷：
无形资产24
贷：
累计摊销3借：
原材料6应交税费—营业税1
长期待摊费用摊销5银行存款50（7）借：
银行存款20
贷：
固定资产清理56贷：
交易性金融资产14
借：
固定资产清理24投资收益6
贷：
营业外收入24
净利润300加：
计提的资产减值准备12固定资产折旧10无形资产摊销3长期待摊费用摊销5
处置固定资产、无形资产净损失–19固定资产报废损失–3财务费用50投资损失–6
递延所得税资产减少10递延所得税负债增加-11存货的减少100经营性应收项目减少-86经营性应付项目增加-43经营活动净现金流量272
6、合并报表
（1）长期股权投资与权益抵消（调整以前年度）
母公司子公司
a投资1000万元支票支付，100%股权a收到投资1000万元
借：
长期股权投资1000借：
银行存款1000
贷：
银行存款1000贷：
实收资本1000
b资本公积增加100万元（已扣除所得税）
c实现净利润600万元
（提取盈余公积90、未分配利润510万元）
第一，成本法调为权益法
a借：
长期股权投资100
贷：
资本公积100
b借：
长期股权投资600
贷：
投资收益600
第二，调整重复纪录
借：
实收资本1000
资本公积100
盈余公积90
未分配利润——年末510
贷：
长期股权投资1700（1000+100+600）
调整方法：
将子公司的所有者权益全部冲销；将属于少数股东部分的权益计入“少数股东权”；将属于本企业部分的权益冲销对子公司的长期股权投资，差额计入“商誉”。
某母公司对其子公司的长期股权投资期末数为30000元（已按权益法调整），拥有该子公司80%的有表决权股份。
该子公司股东权益期末数为35000元，其中：
实收资本20000元，资本公积8000元，盈余公积1000元，未分配利润6000元。
（2）债券、债务抵消
A、应收账款与应付账款
07年内母公司销售产品价税合计1000万元给子公司，款未收到。
07年末已计提坏账准备0.5%
08年，上述款项母公司仍未收，08年编制合并报表时：
第一，若本年应收账款1600与上年1000相比未增加600，本年再冲减已经计提减值准备600*0.5%=0.3
第二，若本年应收账款600与上年1000相比未减少600，本年转销已冲减的减值准备600*0.5%=0.3
B、应收票据与应付票据
母公司从子公司购进材料签发商业汇票10万元
借：
应付票据10
贷：
应收票据10
C、预收账款与预付账款
借：
预收账款
贷：
预付账款
D、应付债券与持有至到期投资
甲（母）乙
发行债券面值100、年利6%、分年支付、2年购买债券面值100、年利6%、分年支付
借：
银行存款100借：
持有至到期投资100
贷：
应付债券100贷：
银行存款100
计提并支付利息计提并收到利息
借：
财务费用6借：
银行存款6
贷：
银行存款6贷：
投资收益6
调整分录：
借：
应付债券100借：
投资收益6
贷：
持有至到期投资100贷：
财务费用6
（3）存货购销抵消
2007年12月10日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）货物一批，取得收入20000元，增值税额3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经支付。
母公司12月10日销售时子公司购入时
借：
银行存款 23400
贷：
主营业务收入20000借：
库存商品 20000
应交税金—应交增值税（销项税额）3400应交税金—应交增值税（进项税额）3400
借：
主营业务成本 14000贷：
银行存款 23400
贷：
库存商品 14000
合并抵销分录的编制
A、假定当年子公司全部未售出
①假设子公司内部购入存货全部未销，则抵销分录如下：
②08年上述商品本年售出，编制合并报表时：
B、假定当年子公司全部售出
C、部分已销，部分未销
（4）固定资产交易抵消
07年母公司销售一台自己生产的汽车售给子公司，售价50万元（不考虑增值税）（其成本40万元），子公司购进作固定资产交给行政使用（预计使用10年，预计净残值率0），收款。
08年末调整分录
09年末调整分录
（5）无形资产交易抵消分录
1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。
乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
7、甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。
甲公司与乙公司均为增值一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。
有关情况如下：
（1）2007年1月1日，甲公司通过发行2000万普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元（见乙公司所有者权益简表）。
③乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。
2007年12月31日所有者权益总额为9900万元（见乙公司所有者权益简表）。
单位：
万元
项目金额（2007年1月1日）金额（2007年12月31日）
实收资本40004000
资本公积20002000
盈余公积10001090
未分配利润20002810
合计90009900
（2）2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件2.8万元。
至2007年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。
②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本利息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率来计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。
乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。
③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用，该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元，乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款，甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。
④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。
乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
⑤甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。
至2007年12月31日，乙公司尚未供货。
（3）其他有关资料
①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。
②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。
要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。
并说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。
（4）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表对长期投权投资的调整分录。
（5）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
（答案中的金额单位用万元表示）
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