初级会计实务第二章讲义.docx

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初级会计实务第二章讲义

第二章负债

第一、二节短期借款、应付及预收款项

•一、负债的定义和分类（2005年多选）

•负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

•负债按其偿还速度或偿还时间的长短分类，可划分为流动负债和长期负债。

　　流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括：

短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。

　　长期负债，是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

•【解释】偿还时间正好为一年的债务，属于流动负债。

•【例题】下列资产负债表各项目中，属于流动负债的有（）。

（2005年）

A.预收账款 B.其他应付款

C.预付账款 D.一年内到期的非流动负债

•【答案】ABD

•【解析】预付账款属于流动资产。

二、短期借款（2011年多选）

•短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

　　企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。

　　企业从银行或其他金融机构取得短期借款时：

•借：

银行存款

•贷：

短期借款

　　企业一般按月预提短期借款利息费用：

•借：

财务费用

•贷：

应付利息（关键点）（2011年多选）

•实际支付利息时（一般于每个季末支付）：

•借：

应付利息（根据已计提的利息）

•财务费用（根据未计提的利息）

•贷：

银行存款

　　企业短期借款到期偿还本金时：

•借：

短期借款

•贷：

银行存款

【解释】短期借款预提利息通过应付利息核算，不通过贷方的短期借款核算，不影响短期借款的账面价值。

•【判断题】短期借款的利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。

（　）

　【答案】×

•【解析】预提的利息通过“应付利息”科目核算。

三、应付账款的核算（2010年单选、2006年单选）

•应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。

•1.在物资和发票账单同时达到的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。

•2.在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时达到的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末为了反映企业负债的情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初再用红字予以冲回

•

（一）发生应付账款

•1.材料和发票账单均到：

•一般纳税人企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证：

•在计划成本法下：

借：

材料采购（不管材料是否验收入库）

•应交税费——应交增值税（进项税额）

•贷：

应付账款

•等材料验收入库之后：

借：

原材料

•贷：

材料采购

•材料成本差异（倒挤，也可能在借方）

•在实际成本法下：

•

（1）如果材料已经验收入库

•借：

原材料

•应交税费——应交增值税（进项税额）

•贷：

应付账款

•

（2）如果材料在途

借：

在途物资

•应交税费——应交增值税（进项税额）

•贷：

应付账款

•2.材料已到而发票账单未到：

•企业购入材料、商品等已经验收入库，但发票账单等有关凭证尚未收到，货款尚未支付，应在月末暂估入账（2011年多选）：

•借：

原材料

•贷：

应付账款

•下月初，做相反的分录，原账冲回：

•借：

应付账款

•贷：

原材料

•企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单：

•借：

生产成本（或管理费用等）

•贷：

应付账款

•

（二）偿还应付账款

•企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时：

•借：

应付账款

•贷：

银行存款或者应付票据

•【相关链接】考试时注意现金折扣和商业折扣对应付账款入账的影响（2010年单选、2006年单选）：

（1）企业购买商品，销售方给购买方的现金折扣，不影响应付账款的入账金额；

•

（2）企业销售商品提供商业折扣，企业应当按照扣除商业折扣后的金额登记应付账款的金额。

•【解释】应付账款入账价值的影响因素包括（购买价款、增值税进项税额、销货方代垫运杂费该）

•【例题】乙百货商场于2010年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。

增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。

按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。

乙百货商场于2010年4月10日，用银行存款付清了所欠A公司货款。

•要求：

编制相关的会计分录。

•【答案】

•

（1）2010年4月2日，乙百货商场购入家电产品：

•借：

库存商品1000000

•应交税费——应交增值税（进项税额170000

•贷：

应付账款——A公司1170000

•销售方的账务处理为：

借：

应收账款1170000

贷：

主营业务收入1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）170000

•

（2）乙百货商场于2010年4月10日，用银行存款付清了所欠A公司货款：

借：

应付账款——A公司1170000

贷：

银行存款1158300

财务费用11700

•【解析1】注意题中现金折扣的基数是考虑增值税，所以现金折扣=1170000×1%=11700（元）。

销售方的账务处理为：

借：

银行存款1158300

财务费用11700

贷：

应收账款1170000

•【单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。

（2010年）

A.商品价款B.增值税进项税额

•C.现金折扣D.销货方代垫运杂费

•【答案】C

•【单选题】某企业于2005年6月2日从甲公司购入—批产品并已验收入库。

增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税税额为25.5万元。

合同中规定的现金折扣条件为：

2/10，1/20，n/30。

假定计算现金折扣时不考虑增值税。

该企业在2005年6月11日付清货款。

企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。

（2006年）

•A.147　B.150C.172.5D.175.5

•【答案】D

•（三）转销应付账款（重点）（2005年单选）

•企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

•【解释】该项交易属于非日常活动形成的利得，影响利润总额不影响营业利润。

•【单选题】企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（）。

（2005年）

A.资本公积B.其他应付款

•C.营业外收入D.其他业务收入

•【答案】C

四、应付票据（2011年多选、2006年单选）

•

（一）应付票据概述

•应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

•商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。

不带息票据，其面值就是企业到期时应支付的金额。

带息票据的票面金额仅仅表示本金，票据到期时除面值支付外，还应支付利息。

•企业应设置“应付票据”账户。

•【解释】商业汇票的付款期限最长为6个月。

•

（二）不带息应付票据的账务处理

　　1.发生应付票据

•由于商业汇票时间短，一般按照开出、承兑商业汇票的面值入账。

•企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票：

•借：

材料采购（库存商品、原材料）

•应交税费——应交增值税（进项税额）

•贷：

应付票据（面值）

•企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用（关键点）：

•借：

财务费用

•贷：

银行存款

•企业开出商业承兑汇票偿还前欠货款的：

•借：

应付账款

•贷：

应付票据（面值）

•　2.偿还应付票据

•借：

应付票据

•贷：

银行存款

•3．转销应付票据，分两种情况

•【单选题】企业开出并承兑的商业汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（）。

（2006年）

A.转作短期借款　　B.转作应付账款

•C.转作其他应付款　D.仅做备查登记

【答案】B

•【单选题】企业对应付的银行承兑汇票，如果到期不能足额付款，在会计处理上应将其转作（）。

A.应付账款　　B.其他应付款　C.预付账款　　D.短期借款

•【答案】D

•（三）带息应付票据的账务处理

•开出、承兑的带息商业汇票，仍然按照票据的面值入账，与不带息应付票据的账务处理的不同之处是：

带息应付票据，应于期末计算应付利息，记入财务费用（面值×票面利率×期限）。

•借：

财务费用

•贷：

应付票据

•【解释】带息应付票据期末计提利息后，增加应付票据的账面价值；而短期借款期末计提利息，不增加应付票据的账面价值。

•【单选题】2010年4月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值20000元，该票据票面利率为2%（月利率），期限为6个月，用于购买急需生产A产品的甲材料，按月计提该票据利息，到期一次偿还本金和利息，5月31日，该应付票据的账面价值为（）元。

•A.22400　　B.20400　　C.20000　　D.20800

•【答案】D

【解析】5月31日，该应付票据的账面价值=20000+20000×2%×2=20800（元）。

•五、应付利息

•应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等（关键点）应支付的利息。

•企业按照合同约定的名义利率计算确定利息费用时：

•借：

财务费用等

•贷：

应付利息

•实际支付利息费用时：

•借：

应付利息

•贷：

银行存款

•【解释1】企业计提短期借款的利息、计提分期付息到期还本长期借款利息、计提分期付息到期还本债券利息通过“应付利息”科目核算（关键点）。

•【解释2】企业计提带息应付票据的利息，通过“应付票据”科目核算；计提到期一次还本付息的长期借款的利息，通过“长期借款——应计利息”科目核算、计提到期一次还本付息的债券利息通过“应付债券——应计利息”科目核算

•【多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（）。

A.计提的应付票据的利息

B.计提的一次还本付息的债券利息

C.计提的分期付息到期还本债券利息

D.计提的分期付息到期还本长期借款利息

•【答案】CD

•【解析】选项A，计提的应付票据的利息，增加应付票据的账面价值；选项B，计提的一次还本付息的债券利息，计入应付债券—应计利息。

•六、应付股利（2010年、2009年判断、2011年多选）

•应付股利是指企业根据股东大会（非董事会）（关键点）或类似机构审议批准的利润分配方案，确定分配给投资者的现金股利或利润。

•企业应通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。

•企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案（确认为负债），确认应付给投资者的现金股利或利润时：

•借：

利润分配——应付现金股利或利润

•贷：

应付股利

•向投资者实际支付现金股利或利润时：

•借：

应付股利

•贷：

银行存款

•【解释】企业董事会或类似机构（不能确认为负债）（关键点）通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。

•【判断题】企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，在支付前不作账务处理，但应在报表附注中披露。

（）（2010年）

•【答案】×

•【解析】企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，在支付前做账务处理，借记“利润分配——应付现金股利或利润”，贷记“应付股利”。

•七、预收账款的核算

•预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。

•企业向购货单位预收款项时：

•借：

银行存款

•贷：

预收账款

•销售实现时，按实际的收入和应交的增值税销项税额：

•借：

预收账款

•贷：

主营业务收入

•应交税费——应交增值税（销项税额）

•企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。

•八、其他应付款（2011年单选、2008年、2007年多选）

•其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。

•【解释】其他应付款核算通常包括（重点）：

•

（1）应付租入包装物租金、存入保证金（押金）；

•

（2）应付的经营租入固定资产租金。

•企业应通过“其他应付款”科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情况，并按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行明细核算。

•收到应付的客户存入保证金（押金）

•借：

银行存款

•贷：

其他应付款

•应付租入包装物的租金和应付租入固定资产的租金通常处理如下：

•借：

费用或成本科目

•贷：

其他应付款

•【单选题】下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是（）。

（2011年）

A.应付租入包装物租金

•B.应付融资租入固定资产租金

•C.结转到期无力支付的应付票据

•D.应付由企业负担的职工社会保险费

•【答案】A

【解析】选项B，计入长期应付款；选项C，商业承兑汇票到期无力支付，计入应付账款，银行承兑汇票到期无力支付，计入短期借款；选项D，计入应付职工薪酬。

第三节应付职工薪酬

•一、应付职工薪酬的内容（2008年多选、2007年判断）

•职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

包括（多选题）：

•1.职工工资、奖金、津贴和补贴；

•2.职工福利费；

•3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费等；

•4.住房公积金；

•5.工会经费和职工教育经费；

•6.非货币性福利；

•7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

•8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。

•【解释1】职工福利费，主要是指尚未实行主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。

•【解释2】缴纳的补充养老保险，以商业保险形式提供的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。

•【解释3】提供给高级管理人员使用的住房，免费为职工提供诸如医疗保健的服务、或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职工出售住房等。

•【解释4】企业提供给职工的以权益结算的认股权、以现金结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。

•【解释5】职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。

•【多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（　　）（2008年）。

•A.支付的工会经费

•B.支付的职工教育经费

•C.为职工支付的住房公积金

•D.为职工无偿提供的医疗保健服务

•【答案】ABCD

•【判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。

（　　）（2007年）

•【答案】√

•【解析】基本养老保险金、补充养老保险费和商业养老保险均属于职工薪酬。

•二、应付职工薪酬的核算（2011年计算分析题、2011年多选、2010年单选、2008年单选）

•企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。

贷方登记：

分配计入成本费用项目的职工薪酬的数额。

借方登记：

实际发放的职工薪酬的数额。

职工薪酬核算的两个步骤：

确认应付职工薪酬，实际发放应付职工薪酬。

•

（一）货币性职工薪酬确认（2011年多选）

•重点关注计入的会计科目。

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（货币性薪酬）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。

•分配（计提）职工的各项薪酬（根据不同受益对象、或岗位）（2003年综合）：

•借：

生产成本（生产工人的薪酬）

•制造费用（车间管理人员的薪酬）

•劳务成本（提供劳务人员的薪酬）

•管理费用（行政管理人员的薪酬）

•销售费用（专设销售机构人员的薪酬）

•在建工程（由在建工程负担的薪酬）

•研发支出（由研发支出负担的职工薪酬）

•贷：

应付职工薪酬——工资

•——职工福利费

•——工会经费

•——职工教育经费

•——社会保险费

•——住房公积金

•计量应付职工薪酬时：

•①国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提（如“五险一金”、工会经费、职工教育经费）。

应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。

•当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；

•先补提：

借：