持有至到期投资例题.docx
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持有至到期投资例题
交易性金融资产例题
【例题·计算题】2014年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1000000股，划分为交易性金融资产。
购买日公允价值为10000000元。
另支付交易费用25000元。
（1）购入时：
借：
交易性金融资产—成本10000000
贷：
其他货币资金—存出投资款 10000000
（2）支付交易费用时：
借：
投资收益 25000
贷：
其他货币资金—存出投资款 25000
【例题·计算题】强化上例，某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外，支付相关交易费用4万元。
编制相关会计分录。
会计处理为：
借：
交易性金融资产—成本 2704
应收股利 126
投资收益 4
贷：
其他货币资金—存出投资款 2834
【例题·判断题】（2015年）企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确认金额。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』取得交易性金融资产发生的交易费用确认为投资收益，不计入初始确认金额。
【例题·单选题】（2014年）甲公司从证券市场购入股票20000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的股票股利0.6元，另支付交易费用1000元。
企业将其划分为交易性金融资产，则其初始入账价值是（ ）。
A.201000
B.200000
C.188000
D.189000
『正确答案』C
『答案解析』取得交易性金融资产的交易费用应通过投资收益核算，不计入交易性金融资产的初始入账价值，该交易性金融资产的初始入账价值＝20000×（10－0.6）＝188000（元）
【例题·单选题】（2013年）2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。
另支付相关交易费用8万元。
该交易性金融资产的入账金额为（ ）万元。
A.380
B.388
C.400
D.408
『正确答案』A
『答案解析』交易性金融资产的入账价值＝400－20＝380（万元），取得交易性金融资产时发生的相关交易费用计入投资收益。
【例题·判断题】（2009年）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到“投资收益”科目。
【例题·计算题】2014年1月1日,甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2013年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。
甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。
2014年1月8日，甲公司收到该笔债券利息50万元。
2015年初，甲公司收到债券利息100万元。
『正确答案』甲公司应作如下会计处理：
（1）2014年1月1日，购入丙公司的公司债券时：
借：
交易性金融资产—成本 25500000
应收利息 500000
投资收益 300000
贷：
其他货币资金—存出投资款 26300000
（2）2014年1月8日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：
借：
其他货币资金—存出投资款500000
贷：
应收利息 500000
（3）2014年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：
借：
应收利息 1000000
贷：
投资收益 1000000
（4）2015年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：
借：
其他货币资金—存出投资款1000000
贷：
应收利息 1000000
2.资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
（1）股价或债券价格上涨
借：
交易性金融资产—公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
（2）股价或债券价格下跌
借：
公允价值变动损益
贷：
交易性金融资产—公允价值变动
【例题·计算题】接上一个例题，假定2014年6月30日，甲公司购买的该笔债券的公允价值（市价）为2780万元；2014年12月31日，甲公司购买的该笔债券的公允价值（市价）为2560万元。
要求：
根据给出的资料，编制相关会计分录。
『正确答案』
甲公司应作如下会计处理：
（1）2014年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：
交易性金融资产—公允价值变动2300000
贷：
公允价值变动损益 2300000
（2）2014年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：
公允价值变动损益 2200000
贷：
交易性金融资产—公允价值变动 2200000
【例题·单选题】（2015年）某企业2014年7月1日购入股票100万股，每股21元，其中包含已宣告尚未发放的股利为每股0.4元，另外支付交易费用20万元，企业将其划分为交易性金融资产，2014年12月31日，股票的公允价值为2200万元，不考虑其他因素，则2014年末该交易性金融资产的账面价值为（ ）元。
A.2200
B.2100
C.2060
D.2120
『正确答案』A
『答案解析』交易性金融资产以公允价值计量，所以期末的账面价值等于期末公允价值。
相关会计处理为：
2014年7月1日：
借：
交易性金融资产——成本 2060[（21-0.4）×100]
应收股利 40（100×0.4）
投资收益 20
贷：
其他货币资金 2120
2014年12月31日：
借：
交易性金融资产——公允价值变动140
贷：
公允价值变动损益 140
【例题·单选题】（2012年）下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（ ）。
A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益
C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益
D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益
『正确答案』C
『答案解析』本题考核交易性金融资产。
对于购买价款中已经包含的已到付息期尚未领取的债券利息应单独作为应收项目予以处理，不计入损益。
故答案选C。
【例题·计算题】承上例，假定2015年1月15日，甲出售了所持有的B公司债券，售价为2565万元。
甲公司的会计分录为：
借：
银行存款 25650000
贷：
交易性金融资产—成本 25500000
—公允价值变动 100000
投资收益 50000
借：
公允价值变动损益 100000
贷：
投资收益 100000
小结
【例题·计算题】2014年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：
（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。
假定不考虑相关税费。
要求：
逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。
（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』
（1）
借：
交易性金融资产—成本 800
投资收益 2
贷：
其他货币资金—存出投资款（银行存款）802
（2）
借：
公允价值变动损益 （800－100×7.7）30
贷：
交易性金融资产—公允价值变动 30
（3）
借：
交易性金融资产—公允价值变动
（8.1×100－7.7×100）40
贷：
公允价值变动损益 40
（4）
借：
其他货币资金—存出投资款（银行存款）825
贷：
交易性金融资产—成本 800
—公允价值变动 10
投资收益 15
借：
公允价值变动损益 10
贷：
投资收益 10
【例题·单选题】A公司于2014年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2014年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2014年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。
A.损失50
B.收益50
C.收益30
D.损失30
『正确答案』B
『答案解析』公允价值变动收益＝1050－200×5＝50（万元）。
【例题·计算题】（2010年）甲公司2009年有关对外投资资料如下：
（1）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。
支付价款1600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。
（2）5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行
（3）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元
（4）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费
要求：
根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。
『正确答案』
（1）借：
交易性金额资产—成本 1560
应收股利 40
投资收益 4
贷：
其他货币资金 1604
（2）借：
银行存款 40
贷：
应收股利 40
（3）借：
公允价值变动损益 80
贷：
交易性金融资产—公允价值变动 80
（4）借：
其他货币资金 1640
交易性金融资产—公允价值变动80
贷：
交易性金融资产—成本 1560
投资收益 160
借：
投资收益 80
贷：
公允价值变动损益 80
【例题·单选题】（2011年）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。
假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（ ）万元。
A.200
B.－200
C.500
D.－500
『正确答案』C
『答案解析』处置交易性金融资产的应确认的投资收益＝3000－2800＋300＝500（万元），分录如下：
借：
其他货币资金 3000
贷：
交易性金融资产—成本 2500
—公允价值变动300
投资收益 200
借：
公允价值变动损益 300
贷：
投资收益 300
【例题·单选题】（2009年）甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。
该债券面值为2000万元。
票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。
甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。
A.25
B.40
C.65
D.80
『正确答案』A
『答案解析』本题的分录是：
借：
交易性金融资产—成本2060
应收利息 40
投资收益 15
贷：
银行存款 2115
借：
银行存款（2000×4%×6/12）40
贷：
应收利息 40
借：
应收利息（2000×4%×6/12）40
贷：
投资收益 40
借：
银行存款 40
贷：
应收利息 40
根据分录分析，确认的投资收益＝－15＋40＝25（万元），答案是A。
持有至到期投资例题
例题一：
1.2012年1月1日，小明取得一张债券，债券面值100元，支付价款105元，五年期，票面利率0.05，每年付息，到期还本。
借：
持有至到期投资—C公司债券一成本 100
持有至到期投资—C公司债券一利息调整 5
贷：
其他货币资金一存出投资款 105
2.若发行价为95元,该债券投资的实际利率为6.19%，则分录为：
借：
持有至到期投资—C公司债券一成本 100
贷：
其他货币资金一存出投资款 95
持有至到期投资—C公司债券一利息调整 5
3.溢价发行105元，每年摊销时的分录：
（1）2012年12月31日摊销时
票面利息＝100×5%＝5（元）
实际利息＝105×3.89%＝4.08（元）
借：
应收利息（面值×票面利率） 5
贷：
投资收益（摊余成本×实际利率） 4.08
持有至到期投资—利息调整（差额） 0.92
2012年12月31日的摊余成本＝105-0.92＝104.08（元）
（2）2013年12月31日摊销时
票面利息＝100×5%＝5（元）
实际利息＝104.08×3.89%＝4.05（元）
借：
应收利息（面值×票面利率） 5
贷：
投资收益（摊余成本×实际利率） 4.05
持有至到期投资—利息调整（差额） 0.95
2013年12月31日的摊余成本＝104.08-0.95＝103.13（元）
（3）2014年12月31日摊销时
票面利息＝100×5%＝5（元）
实际利息＝103.13×3.89%＝4.01（元）
借：
应收利息（面值×票面利率） 5
贷：
投资收益（摊余成本×实际利率） 4.01
持有至到期投资—利息调整（差额） 0.99
2014年12月31日的摊余成本＝103.13-0.99＝102.14（元）
（4）2015年12月31日摊销时
票面利息＝100×5%＝5（元）
实际利息＝102.14×3.89%＝3.97（元）
借：
应收利息（面值×票面利率） 5
贷：
投资收益（摊余成本×实际利率） 3.97
持有至到期投资—利息调整（差额） 1.03
2015年12月31日的摊余成本＝102.14-1.03＝101.11（元）
（5）2016年12月31日摊销时
票面利息＝100×5%＝5（元）
借：
应收利息（面值×票面利率） 5
贷：
投资收益（倒挤） 3.89
持有至到期投资—利息调整（差额） 1.11
4.若发行价为95元,该债券投资的实际利率为6.19%，则摊销折价分录为：
（1）2012年12月31日摊销时
票面利息＝100×5%＝5（元）
实际利息＝95×6.19%＝5.88（元）
借：
应收利息（面值×票面利率） 5
持有至到期投资—利息调整（差额） 0.88
贷：
投资收益（摊余成本×实际利率） 5.88
2012年12月31日的摊余成本＝95＋0.88＝95.88（元）
（2）2013年12月31日摊销时
票面利息＝100×5%＝5（元）
实际利息＝95.88×6.19%＝5.93（元）
借：
应收利息（面值×票面利率） 5
持有至到期投资—利息调整（差额） 0.93
贷：
投资收益（摊余成本×实际利率） 5.93
2013年12月31日的摊余成本＝95.88＋0.93＝96.81（元）
（3）2014年12月31日摊销时
票面利息＝100×5%＝5（元）
实际利息＝96.81×6.19%＝5.99（元）
借：
应收利息（面值×票面利率） 5
持有至到期投资—利息调整（差额） 0.99
贷：
投资收益（摊余成本×实际利率） 5.99
2014年12月31日的摊余成本＝96.81＋0.99＝97.80（元）
（4）2015年12月31日摊销时
票面利息＝100×5%＝5（元）
实际利息＝97.80×6.19%＝6.05（元）
借：
应收利息（面值×票面利率） 5
持有至到期投资—利息调整（差额） 1.05
贷：
投资收益（摊余成本×实际利率） 6.05
2015年12月31日的摊余成本＝97.8＋1.05＝98.85（元）
（5）2016年12月31日摊销时
票面利息＝100×5%＝5（元）
利息调整＝100-98.85＝1.15（元）
投资收益＝5＋1.15＝6.15（元）
借：
应收利息（面值×票面利率） 5
持有至到期投资—利息调整（差额）1.15
贷：
投资收益（倒挤） 6.15
2016年12月31日的摊余成本＝100（元）
例题二：
1.2×12年1月1目，甲公司支付价款2000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值值总额为2500000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118000元），本金在债券到期时一次性偿还。
甲公司将其划分为持有至到期投资。
该债券投资的实际利率为10%。
甲公司应编制如下会计分录：
借：
持有至到期投资—C公司债券一成本 2500000
贷：
其他货币资金一存出投资款 2000000
持有至到期投资—C公司债券一利息调整 500000
2.根据约定，2×12年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200000元；2×13年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208200元；2×14年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217220元：
2×15年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为227142元.甲公司应做如下会计分录：
（1）2×12年12月31日，确认C公司债券实际利息收入，收到的债券利息时
借：
应收利息一C公司 118000
持有至到期投资一C公司债券一利息调整 82000
贷：
投资收益—C公司债券 200000
同时：
借：
其他货币资金—存出投资款 118000
贷：
应收利息—C公司 118000
（2）2×13年12月31日，确认C公司债券实际利息收入，收到债券利息时
借：
应收利息—C公司 118000
持有至到期投资一C公司债券一利息调整 90200
贷：
投资收益一C公司债券 208200
同时：
借：
其他货币资金一存出投资款 118000
贷：
应收利息一C公司 118000
（3）2×14年12月31日，确认C公司债券实际利息收入，收到债券利息时
借：
应收利息一公司 118000
持有至到期投资一C公司债券一利息调整 99220
贷：
投资收益一C公司债券 217220
借：
其他货币资金一存出投资款 118000
贷：
应收利息—C公司 118000
（4）2×15年12月31日，确认C公司债券实际利息收入，收到债券利息时
借：
应收利息一C公司 118000
持有至到期投资一C公司债券一利息调整 109142
贷：
投资收益—C公司债券 227142
借：
其他货币资金—存出投资款 118000
贷：
应收利息—C公司 118000
3.2×13年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766000元；2×15年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定甲公司确定的应恢复的金额为700000元。
甲公司应编制如下会计分录：
①2×13年l2月31日，确认C公司债券投资的减值损失时：
借：
资产减值损失一计提的持有至到期投资减值准备 766000
贷：
持有至到期投资减值准备一C公司债券 766000
②2×15年12月31日，确认C公司债券投资减值损失的转回时：
借：
持有至到期投资减值准备—C公司债券 700000
贷：
资产减值损失一计提的持有至到期投资减值准备 700
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