持有至到期投资例题.docx

1、持有至到期投资例题交易性金融资产例题【例题计算题】2014年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1 000 000股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为10 000 000元。另支付交易费用25 000元。（1）购入时：借：交易性金融资产成本 10 000 000贷：其他货币资金存出投资款 10 000 000（2）支付交易费用时：借：投资收益 25 000贷：其他货币资金存出投资款 25 000【例题计算题】强化上例，某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万

2、元。编制相关会计分录。会计处理为：借：交易性金融资产成本 2704应收股利126投资收益4 贷：其他货币资金存出投资款 2834【例题判断题】（2015年）企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确认金额。（）正确答案答案解析取得交易性金融资产发生的交易费用确认为投资收益，不计入初始确认金额。【例题单选题】（2014年）甲公司从证券市场购入股票20 000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的股票股利0.6元，另支付交易费用1 000元。企业将其划分为交易性金融资产，则其初始入账价值是（）。A.201 000B.200 000 C.188 000D.189 00

3、0正确答案C答案解析取得交易性金融资产的交易费用应通过投资收益核算，不计入交易性金融资产的初始入账价值，该交易性金融资产的初始入账价值20 000（100.6）18 8000（元）【例题单选题】（2013年） 2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易费用8 万元。该交易性金融资产的入账金额为（ ）万元。A.380B.388C.400D.408正确答案A答案解析交易性金融资产的入账价值40020380（万元），取得交易性金融资产时发生的相关交易费用计入投资收益。【例题判断题】（2009年）

4、企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）正确答案答案解析企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到“投资收益”科目。【例题 计算题】2014年1月1日,甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2013年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2014年1月8日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2015年初，甲公司收到债券利息100万元。正确答案甲公司应作如下会计处理：（1）2014年1月1日，

5、购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产成本25 500 000应收利息 500 000投资收益 300 000贷：其他货币资金存出投资款 26 300 000（2）2014年1月8日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：其他货币资金存出投资款 500 000贷：应收利息 500 000（3）2014年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息 1 000 000贷：投资收益 1 000 000（4）2015年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：其他货币资金存出投资款 1 000 000贷：应收利息 1 000 0002.资产负债表日，交易性金融资产按照公允价

6、值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。（1）股价或债券价格上涨借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）股价或债券价格下跌借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动 【例题计算题】接上一个例题，假定2014年6月30日，甲公司购买的该笔债券的公允价值（市价）为2780万元；2014年12月31日，甲公司购买的该笔债券的公允价值（市价）为2560万元。要求：根据给出的资料，编制相关会计分录。正确答案甲公司应作如下会计处理：（1）2014年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产公允价值变动 2 300 000贷：公允价值变动损益 2

7、300 000（2）2014年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益 2 200 000贷：交易性金融资产公允价值变动 2 200 000【例题单选题】（2015年）某企业2014年7月1日购入股票100万股，每股21元，其中包含已宣告尚未发放的股利为每股0.4元，另外支付交易费用20万元，企业将其划分为交易性金融资产，2014年12月31日，股票的公允价值为2200万元，不考虑其他因素，则2014年末该交易性金融资产的账面价值为（）元。A.2200B.2100C.2060D.2120正确答案A答案解析交易性金融资产以公允价值计量，所以期末的账面价值等于期末公允价

8、值。相关会计处理为：2014年7月1日：借：交易性金融资产成本 2060（21-0.4）100应收股利 40（1000.4）投资收益 20贷：其他货币资金21202014年12月31日：借：交易性金融资产公允价值变动140贷：公允价值变动损益 140【例题单选题】（2012年）下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（）。A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资

9、收益正确答案C答案解析本题考核交易性金融资产。对于购买价款中已经包含的已到付息期尚未领取的债券利息应单独作为应收项目予以处理，不计入损益。故答案选C。【例题计算题】承上例，假定2015年1月15日，甲出售了所持有的B公司债券，售价为2 565万元。甲公司的会计分录为：借：银行存款 25 650 000贷：交易性金融资产成本 25 500 000 公允价值变动100 000投资收益 50 000借：公允价值变动损益100 000贷：投资收益100 000小结【例题计算题】2014年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元

10、，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）正确答案（1）借：交易性金融资产成本800投资收益2贷：其他货币资金存出投资款（银行存款）802 （2）借：公允价值变动损益（8001007.7）30贷：交易性金融资产公允价值变动 30（3）借：交易性金融资产公允

11、价值变动（ 8.11007.7100）40贷：公允价值变动损益 40（4）借：其他货币资金存出投资款（银行存款）825贷：交易性金融资产成本800公允价值变动 10投资收益 15借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10【例题单选题】A公司于2014年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2014年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2014年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。A.损失50B.收益50C.收益30D.损失30正确答案B答案解析公允价值变动收益1050200550（

12、万元）。【例题计算题】（2010年）甲公司2009年有关对外投资资料如下：（1）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。（2）5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行（3）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元（4）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费 要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。正确答案（1）借：交易性金额资产成本1

13、560 应收股利 40 投资收益4 贷：其他货币资金 1 604（2）借：银行存款 40 贷：应收股利40（3）借：公允价值变动损益 80 贷：交易性金融资产公允价值变动80（4）借：其他货币资金1 640 交易性金融资产公允价值变动 80 贷：交易性金融资产成本 1 560投资收益 160 借：投资收益 80 贷：公允价值变动损益80【例题单选题】（2011年）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；出售前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。A.200B.2

14、00C.500D.500正确答案C答案解析处置交易性金融资产的应确认的投资收益3 0002 800300500（万元），分录如下：借：其他货币资金 3 000贷：交易性金融资产成本 2 500公允价值变动 300投资收益 200借：公允价值变动损益 300贷：投资收益 300【例题单选题】（2009年）甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该

15、项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。A.25B.40C.65D.80正确答案 A答案解析本题的分录是：借：交易性金融资产成本 2 060应收利息 40投资收益 15贷：银行存款2 115借：银行存款（2 0004%6/12）40贷：应收利息 40借：应收利息（2 0004%6/12）40贷：投资收益 40借：银行存款 40贷：应收利息 40根据分录分析，确认的投资收益154025（万元），答案是A。持有至到期投资例题例题一：1.2012年1月1日，小明取得一张债券，债券面值100元，支付价款105元，五年期，票面利率0.05，每年付息，到期还本。借：持有至到期投资C公司债券一成本 10

16、0持有至到期投资C公司债券一利息调整 5贷：其他货币资金一存出投资款 1052.若发行价为95元, 该债券投资的实际利率为6.19%，则分录为： 借：持有至到期投资C公司债券一成本 100贷：其他货币资金一存出投资款 95持有至到期投资C公司债券一利息调整 53.溢价发行105元，每年摊销时的分录： （1）2012年12月31日摊销时票面利息1005%5（元） 实际利息1053.89%4.08（元）借：应收利息（面值票面利率）5贷：投资收益（摊余成本实际利率） 4.08持有至到期投资利息调整 （差额）0.922012年12月31日的摊余成本105-0.92104.08（元）（2）2013年12

17、月31日摊销时票面利息1005%5（元） 实际利息104.083.89%4.05（元）借：应收利息（面值票面利率） 5贷：投资收益（摊余成本实际利率） 4.05持有至到期投资利息调整 （差额）0.952013年12月31日的摊余成本104.08-0.95103.13（元）（3）2014年12月31日摊销时票面利息1005%5（元） 实际利息103.133.89%4.01（元）借：应收利息（面值票面利率） 5贷：投资收益（摊余成本实际利率） 4.01持有至到期投资利息调整 （差额）0.992014年12月31日的摊余成本103.13-0.99102.14（元）（4）2015年12月31日摊销时票

18、面利息1005%5（元） 实际利息102.143.89%3.97（元）借：应收利息（面值票面利率）5贷：投资收益（摊余成本实际利率） 3.97持有至到期投资利息调整 （差额） 1.032015年12月31日的摊余成本102.14-1.03101.11 （元）（5）2016年12月31日摊销时票面利息1005%5（元）借：应收利息（面值票面利率）5贷：投资收益（倒挤） 3.89持有至到期投资利息调整（差额）1.114.若发行价为95元, 该债券投资的实际利率为6.19%，则摊销折价分录为：（1）2012年12月31日摊销时票面利息1005%5（元） 实际利息956.19%5.88（元）借：应收利

19、息（面值票面利率）5持有至到期投资利息调整 （差额）0.88贷：投资收益（摊余成本实际利率）5.882012年12月31日的摊余成本950.8895.88（元）（2）2013年12月31日摊销时票面利息1005%5（元） 实际利息95.886.19%5.93（元）借：应收利息（面值票面利率）5持有至到期投资利息调整 （差额） 0.93贷：投资收益（摊余成本实际利率） 5.932013年12月31日的摊余成本95.880.9396.81 （元）（3）2014年12月31日摊销时票面利息1005%5（元） 实际利息96.816.19%5.99（元）借：应收利息（面值票面利率） 5持有至到期投资利息

20、调整 （差额）0.99贷：投资收益（摊余成本实际利率） 5.992014年12月31日的摊余成本96.810.9997.80（元）（4）2015年12月31日摊销时票面利息1005%5（元） 实际利息97.806.19%6.05（元）借：应收利息（面值票面利率） 5持有至到期投资利息调整 （差额） 1.05贷：投资收益（摊余成本实际利率）6.052015年12月31日的摊余成本97.81.0598.85（元）（5）2016年12月31日摊销时票面利息1005%5（元） 利息调整100-98.851.15（元） 投资收益51.156.15（元）借：应收利息（面值票面利率） 5持有至到期投资利息调

21、整（差额） 1.15贷：投资收益（倒挤） 6.152016年12月31日的摊余成本100（元）例题二：1.212年1月1目，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资C公司债券一成本 2 500 000贷：其他货币资金一存出投资款 2 000 000持有至到期投资C公司

22、债券一利息调整 500 000 2. 根据约定，212年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200 000元；213年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208 200元；214年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217 220元：215年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为227 142元.

23、甲公司应做如下会计分录：（1）212年12月31日，确认C公司债券实际利息收入，收到的债券利息时借：应收利息一C公司 118 000持有至到期投资一C公司债券一利息调整82 000贷：投资收益C公司债券 200 000同时：借：其他货币资金存出投资款 118 000贷：应收利息C公司 118 000 （2）213年12月31日，确认C公司债券实际利息收入，收到债券利息时借：应收利息C公司 118 000持有至到期投资一C公司债券一利息调整 90 200 贷：投资收益一C公司债券208 200同时：借：其他货币资金一存出投资款 118 000贷：应收利息一C公司118 000（3）214年12月

24、31日，确认C公司债券实际利息收入，收到债券利息时借：应收利息一公司 118 000持有至到期投资一C公司债券一利息调整 99 220贷：投资收益一C公司债券217 220借：其他货币资金一存出投资款 118 000贷：应收利息C公司 118 000（4）215年12月31日，确认C公司债券实际利息收入，收到债券利息时借：应收利息一C公司 118 000持有至到期投资一C公司债券一利息调整 109 142贷：投资收益C公司债券 227 142借：其他货币资金存出投资款 118 000贷：应收利息C公司118 0003. 213年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766 000元；215年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定甲公司确定的应恢复的金额为700 000元。甲公司应编制如下会计分录：213年l2月31日，确认C公司债券投资的减值损失时：借：资产减值损失一计提的持有至到期投资减值准备766 000贷：持有至到期投资减值准备一C公司债券 766 000215年12月31日，确认C公司债券投资减值损失的转回时：借：持有至到期投资减值准备C公司债券 700 000贷：资产减值损失一计提的持有至到期投资减值准备 700