企业新旧会计准则衔接转换工作指引doc企业新旧会计准则.docx

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企业新旧会计准则衔接转换工作指引doc企业新旧会计准则

企业新旧会计准则衔接转换工作指引doc-企业

新旧会计准则

为进一步规范会计核算，提升会计信息质量，2006年财政部颁布了修订后的《企业会计准则》。

为保证新旧会计准则转换的顺利进行，特制定本指引。

一、会计科目的重新分类、确认和计量新会计准则未设置“应收补贴款”科目。

转换时，企业应将“应收补贴款”科目的余额转至“其他应收款”科目。

（四）“物资采购”、“在途物资”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“库存商品”、“商品进销差价”、“托付加工物资”、“待摊费用”和“存货跌价预备”科目

新会计准则设置了“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“商品进销差价”、“托付加工物资”、“存货跌价预备”科目，核算内容与原制度相同，转换时，将原科目余额相应转入即可。

新会计准则未设置“待摊费用”科目，转换时，将待摊费用科目余额转入预付账款，并在2008年度摊销完毕。

此外，新会计准则新设了“周转材料”科目，将原制度包装物、低值易耗品科目余额转入周转材料科目；针对农业企业新设了“消耗性生物资产”科目。

（五）“自制半成品”、“托付代销商品”和“分期收款发出商品”科目

（六）“长期股权投资”科目转换时，企业应对“长期股权投资”科目的余额进行分析。

1、关于同一操纵下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资—股权投资差额”科目余额应全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目；“长期股权投资—投资成本、损益调整、股权投资预备”科目余额一并转入“长期股权投资—投资成本”科目。

2、关于非同一操纵下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资—股权投资差额”科目的贷方余额应全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目；“长期股权投资——投资成本、损益调整、股权投资预备”科目余额以及“长期股权投资—股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资—投资成本”科目。

3、对合营企业、联营企业的长期股权投资，“长期股权投资—股权投资差额”科目的贷方余额应全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目；“长期股权投资—投资成本、损益调整、股权投资预备”科目余额以及“长期股权投资—股权投资差额”科目的借方余额相应转入“长期股权投资—投资成本”、“长期股权投资—损益调整、其他权益变动”科目。

企业应当将上述三类投资相对应的长期股权投资减值预备金额自“长期投资减值预备”科目转入“长期股权投资减值预备”科目。

企业对被投资单位不具有共同操纵或重大阻碍，但能够可靠计量其公允价值的长期股权投资，重新划分为可供出售金融资产。

按照其首次执行日公允价值自“长期股权投资”和“长期股权投资减值预备”科目转入“可供出售金融资产—成本”科目，原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“资本公积”科目。

（七）“长期债权投资”科目

按照2007年3月20日财政部财企[2007]48号文件规定，各企业不再计提职工福利费，2007年差不多计提的职工福利费应当予以冲回。

截至2006年12月31日，应对福利费账面余额为赤字的，转入2007年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润显现负数的，依次以任意公积金和法定公积金补偿，仍不足补偿的，以2007年及以后年度实现的净利润补偿；余额为结余的，连续按照原有规定使用。

（十六）“估量负债”科目新会计准则设置了“估量负债”科目，但核算方法与原制度相比有所变化。

转换时，应将“估量负债”科目的余额直截了当转至新账。

关于首次执行日满足估量负债确认条件的重组义务，应计入估量负债，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目；关于首次执行日满足估量负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应计入估量负债，并增加资产成本。

（十七）“长期借款”、“应对债券”、“长期应对款”、“未确认融资费用”和“专项应对款”科目

新会计准则设置了“长期借款”、“应对债券”、“长期应对款”、“未确认融资费用”、“专项应对款”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。

转换时，应将其科目的余额直截了当转至新账。

（十八）“实收资本”科目新会计准则设置了“实收资本”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。

转换时，应将“实收资本”科目的余额直截了当转至新账。

（十九）“资本公积”科目新会计准则“资本公积”科目的核算内容较原制度有所增加。

转换时，应将“资本公积—资本（或股本）溢价”科目的余额直截了当转入“资本公积—资本（或股本）溢价”科目，将“资本公积”科目下其他明细科目的余额一并转入“资本公积—原制度转入资本公积”科目。

（二十）“盈余公积”科目新会计准则设置了“盈余公积”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。

转换时，应将“盈余公积”科目金额经有关调整后的余额直截了当转至新账。

按照2006年3月15日财政部财企[2006]67号文件规定，自2006年1月1日起，公司制企业、国有企业及其他企业停止实行公益金制度，利润分配时不再提取公益金。

各企业对2005年12月31日的公益金结余，转作盈余公积金。

（二十一）“本年利润”科目新会计准则设置了“本年利润”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。

由于“本年利润”科目年末无余额，不需要进行转换处

理。

（二十二）“利润分配”科目新会计准则设置了“利润分配”科目，其核算内容较原制度相应科目的核算内容有所增加。

转换时，应将“利润分配－未分配利润”科目金额经有关调整后的余额转入新账。

二、追溯调整事项

（一）长期股权投资

1、同一操纵下企业合并产生的长期股权投资—股权投资差额追溯调整会计分录：

借：

盈余公积

年初未分配利润贷：

长期股权投资—股权投资差额

2、非同一操纵下企业合并产生的及对合营企业、联营企业的长期股权投资—股权投资差额贷方余额，追溯调整会计分录：

借：

长期股权投资—股权投资差额

贷：

盈余公积

年初未分配利润

3、划分为交易性金融资产的长期股权投资，按原账面价值与首次执行日公允价值的差额，作如下会计分录：

借：

交易性金融资产-成本

贷：

盈余公积年初未分配利润

4、划分为可供出售金融资产的长期股权投资，按原账面价值与首次执行日公允价值的差额，作如下会计分录：

借：

可供出售金融资产-成本

贷：

资本公积

5、对首次执行日往常差不多持有的对子公司长期股权投资，在首次执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采纳成本法核算。

执行新会计准则后，应当按照子公司宣告分派现金股利或利润中应分得的部分，确认投资收益。

追溯调整会计分录：

借：

年初未分配利润（损益调整部分）资本公积（除净利润以外的所有者权益变动）贷：

长期股权投资

（二）长期债权投资

1、划分为交易性金融资产的长期债权投资，按原账面价值与首次执行日公允价值的差额，作如下会计分录：

借：

交易性金融资产-成本

贷：

盈余公积

年初未分配利润

4、划分为可供出售金融资产的长期债权投资，按原账面价值与首次执行日公允价值的差额，作如下会计分录：

借：

可供出售金融资产-成本

贷：

资本公积

（三）首次执行日满足估量负债确认条件的重组义务追溯调整会计分录：

借：

盈余公积

年初未分配利润

贷：

估量负债

（四）首次执行日满足估量负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用

追溯调整会计分录：

借：

固定资产

贷：

估量负债

按应补提的累计折旧：

借：

盈余公积

年初未分配利润

贷：

累计折旧

（五）所得税

首次执行日资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的临时性差异的所得税阻碍，追溯调整会计分录：

借：

递延所得税资产

盈余公积

年初未分配利润

贷：

递延所得税负债

三、新旧会计准则科目衔接对比表

序号

企业会计制度科目

新会计准则科目

备注

现金

库存现金

一级科目名称变化

银行存款

其他货币资金

其他货币资金-外埠存款

银行存款-外埠存款

二级科目调整

短期投资

交易性金融资产

旧科目取消，新增科目

持有至到期投资

可供出售金融资产

短期投资跌价预备

持有至到期投资减值预备

旧科目取消，新增科目

应收票据

应收股利

应收利息

应收账款

其他应收款

坏账预备

预付账款

应收补贴款

其他应收款

旧科目取消，调整至其他科目

物资采购

材料采购

一级科目名称变化

在途物资

原材料

包装物

周转材料

一级科目名称变化

低值易耗品

一级科目名称变化

材料成本差异

自制半成品

生产成本

旧科目取消，调整至其他科目

库存商品

商品进销差价

托付加工物资

托付代销商品

发出商品

旧科目取消，调整至其他科目

存货跌价预备

分期收款发出商品

发出商品

旧科目取消，调整至其他科目

发出商品

待摊费用

预付账款

旧科目取消，调整至其他科目

长期股权投资

交易性金融资产

一级科目名称变化

可供出售金融资产

一级科目名称变化

长期债权投资

交易性金融资产

旧科目取消，新增科目

持有至到期投资

旧科目取消，新增科目

可供出售金融资产

旧科目取消，新增科目

长期投资减值预备

科目取消

长期投资减值预备-长期

股权投资减值预备

长期股权投资减值预备

二级科目调整至新科目

托付贷款

持有至到期投资

旧科目取消，新增科目

固定资产

投资性房地产

新增科目

累计折旧

投资性房地产累计折旧

新增科目

固定资产减值预备

工程物资

在建工程

在建工程减值预备

固定资产清理

无形资产

原值

累计摊销

新增科目

商誉

新增科目

无形资产减值预备

未确认融资费用

长期待摊费用

待处理财产损溢

递延所得税资产

新增科目

短期借款

应对票据

应对利息

应对账款

预收账款

应对工资

应对职工薪酬-应对工资

旧科目取消，调整至新科目

应对福利费

应对职工薪酬-应对福利费

旧科目取消，调整至新科目

应对股利

应交税金

应交税费

一级科目名称变化

其他应交款

旧科目取消，调整至新科目

其他应交款-教育费附加

应交税费一教育费附加

二级科目调整至新科目

其他应交款-职工住房补贴

应对职工薪酬-职工住房

补贴

二级科目调整至新科目

其他应交款—应交住房公

积金

应对职工新酬-应交住房公积金

二级科目调整至新科目

其他应交款—应交各类社会保险

应对职工新酬-应交各类社会保险

二级科目调整至新科目

其他应交款-为职工代扣

应交职工住房公积金

其他应对款-为职工代扣

应交职工住房公积金

二级科目调整至其他科目

其他应交款-为职工代扣

应交各类社会保险

其他应对款-为职工代扣

应交各类社会保险

二级科目调整至其他科目

其他应对款

其他应对款-工会经费

应对职工薪酬—工会经费

二级科目名称变化

其他应对款-教育经费

应对职工薪酬-教育经费

二级科目名称变化

预提费用

旧科目取消，调整至新科目

预提费用-借款利息

应对利息

二级科目调整至其他科目

预提费用-预收款

预收账款

二级科目调整至其他科目

预提费用-其他

其他应对款

二级科目调整至其他科目

估量负债

长期借款

应对债券

长期应对款

专项应对款

递延税款

科目取消

递延所得税负债

新增科目

实收资本（或股本）

资本公积

资本公积-资本（或股本）溢价

资本公积一其他明细

资本公积-原制度转入资本公积

盈余公积

本年利润

利润分配

生产成本

工程施工

制造费用

工程结算

劳务成本

主宫业务收入

主营业务收入

其他业务收入

投资收益

核算内容变化

补贴收入

营业外收入

旧科目取消，调整至其他科目

营业外收入

租赁收入

新增科目

主营业务成本

主营业务税金及附加

营业税金及附加

旧科目取消，调整至其他科目

其他业务支出

其他业务税金及附加

营业税金及附加

一级科目名称变化

营业费用

销售费用

一级科目名称变化

治理费用

财务费用

营业外支出

公允价值变动损益

新增科目

资产减值缺失

新增科目

所得税

所得税费用

一级科目名称变化

往常年度损益调整

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