新旧《企业会计准则》比较分析.docx

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新旧《企业会计准则》比较分析

　2022年2月25日，中国财政部发布了包括39项准那么在内的新的一整套企业会计准那么体系。

新会计准那么是在综合考虑当前的国际国内形势后做出的一次重大改革，顺应了当前宏观经济环境的结果，标志着适应我国市场经济开展要求，并与国际惯例趋同的中国会计准那么体系已正式建立。

新的企业会计准那么体系自2022年1月1日起在上市公司范围内实施，并积极鼓励其他企业执行。

新会计准那么的变化较大，将对会计信息质量产生重大影响，因此研究新会计准那么对会计信息质量的影响及如何保证新会计准那么的有效执行，具有十分重要的意义。

文章基于此背景分析了新企业会计制度的改革对于会计信息价值的积极方面和消极方面的影响。

一、新会计准那么改革背景

会计准那么的修改，既是我国企业会计开展的自身需要，也是和国际接轨的迫切要求。

我国原有的会计根本准那么始于上世纪90年代初期，1992年，财政部在企业会计核算制度方面进行了第一次重大改革，发布了?

企业会计准那么——根本准那么?

和13个行业的会计制度，从1993年7月1日起开始实施。

后来财政部又相继制定并发布了13项具体会计准那么。

这些会计准那么在当时的经济环境下发挥了重大作用。

随着我国经济在过去十几年里的飞速开展，相关领域的法律条款也开始出现调整。

1999年，全国人大修订了?

会计法?

，2000年，国务院制定并发布了?

企业财务会计报告条例?

，另外，修订后的?

公司法?

、?

证券法?

也于今年1月1日起开始正式施行，为了与上述法律法规的有关规定保持一致，原有的会计准那么也需要随之修订。

会计准那么全球化趋同的趋势最近几年日益明显，自2022年1月1日，已经有90多个国家表示要采用国际财务报告准那么，随着我国经济开放程度越来越高，活泼在国际贸易和国际资本市场的中国企业更是需要首先在会计准那么上国际化。

在国际贸易中，欧盟不完全成认中国市场经济地位，理由之一就是中国会计标准与国际差异较大。

在中国一些应诉反倾销的企业当中，也屡屡因为会计制度不接轨而失败。

会计准那么没有和全球接轨，以及缺乏熟悉相关领域的会计师是重要原因。

在资本市场上，随着中国企业海外上市的企业越来越多，以及国内资本市场对外资的开放程度越来越高，也对会计准那么向国际接轨提出了要求。

当然，在此次公布的新会计准那么当中，也还是在很多细那么上保存了中国特色，如：

关联方交易的披露、资产减值损失的转回、局部政府补助的会计处理。

二、新会计准那么改革的重大意义

 我国新会计准那么体系从2022年1月1日起首先在上市公司中施行，以后逐步向非上市公司推行；新审计准那么体系也将于2022年1月1日起在境内所有会计师事务所施行。

新的企业会计准那么和审计准那么体系，由于实现了与国际财务报告准那么的趋同，迈出了我国会计准那么走向国际化的重要一步。

   然而，我国新会计准那么体系并不是完全照搬国际财务报告准那么，而是采纳其根本原那么，并将其融入到我国会计审计准那么体系。

新会计准那么的一大亮点是按照现行国际惯例把“公允价值〞概念引入我国会计体系，从而更好地表达了会计信息对于投资决策的实用性。

   考虑到我国市场开展的现状，新会计准那么体系既坚持历史本钱原那么，又引入了公允价值。

其中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。

这种安排有利于进一步夯实企业资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩，为实现向投资者、债权人和社会公众提供准确会计信息打下了根底，在关键环节和实质上实现了与国际规那么趋同。

新会计准那么在与我国社会主义市场经济相适应的前提下，充分实现与国际会计准那么的趋同。

其实施将进一步提高上市公司信息质量，有力地促进中国吸引外资以及国内企业走出去。

   国际会计准那么理事会主席戴维•泰迪爵士今年屡次对我国的会计改革取得的进展给予高度评价。

他指出，中国企业会计准那么吸纳了国际投资者所熟悉的会计原那么，这将使投资者更加信任中国资本市场和财务报告，也将进一步刺激国内和国际资本投资。

对于正在全球经济中扮演越来越重要角色的中国企业来说，企业会计准那么获得国际认可有助于降低中国企业在海外经营时遵循不同国家或地区会计标准的本钱。

   以往由于会计准那么与国际会计准那么存在较大差异，对我国引进外资和实施走出去战略造成了一定的障碍。

此外，我国企业境外融资时，需要按照国际会计准那么编制报表，大大增加了报表转换本钱。

以中国石油为例，由于执行中国、国际和美国等三套准那么，不同准那么财务报告的调整工作量巨大。

采用一套准那么后，将大大减少企业会计核算工作量和披露信息本钱，减少进入国际资本市场的障碍，有利于国内企业进行海外融资，拓展国际业务，实施走出去的国际化战略。

   会计准那么的国际接轨，也将进一步促进中国经济开展并提升中国在国际资本市场的地位。

三、突出变革

〔一〕会计要素计量属性的变革

新会计准那么规定,“企业在对会计要素进行计量时,一般应以历史本钱作为会计计量根底。

法律、行政法规和企业准那么规定允许采用其他会计计量根底的,也可以采用其他计量根底（即重置本钱、公允价值、现值、可变现净值）,但应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

〞原会计准那么只规定了以历史本钱为根底的计量属性,没有明确规定其他计量根底,新准那么扩大了计量属性的范围。

　　“公允价值〞的引进是此次准那么修改的一大亮点。

新会计准那么不仅以历史本钱为根底,而且适度、谨慎地引入了公允价值,但在其使用程度上与国际会计准那么相比有一定保存。

为防止其成为调节利润的工具,新准那么规定只能在符合条件下的特定资产或交易中使用,如金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用。

公允价值反映了市场对直接或间接隐含在金融工具中的未来现金流量净现值的估计;公允价值信息有助于会计信息使用者、债权人对企业的投资和融资决策进行评价,从而有助于其作出正确的决策。

　　采用公允价值作为计量属性,是由财务会计目的决定的。

按照美国财务会计概念公告的提法,财务会计的目的在于“为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息。

〞而会计信息要对决策有用,就必须具有可靠性和相关性。

相对于历史本钱信息来讲,公允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价,可以与“资产负债表观〞较好地吻合,更具有相关性。

而历史本钱信息更多地反映“过去〞而非将来,可以与“损益表观〞较好地吻合,更具有可靠性,但相关性要差些。

公允价值信息的可靠性相对较差,而且在估计公允价值时存在复杂性、不确定性和高本钱,会使少数企业利用公允价值进行利润操纵。

就非货币交易来说,过去非货币交易产生的收益计入资本公积金,新会计准那么实施后直接计入当期收益,进入企业利润。

如果资产置换双方都将各自的非货币资产高估,然后互相交易,双方账面上都是利润,但这都是虚的。

所以我国应适度、谨慎地引入公允价值。

　　会计计量属性的多样性为企业更加合理地确认会计要素的金额提供了前提条件,企业可以根据不同情况按规定选择使用。

〔二〕存货管理方法的变革

新存货准那么取消了原存货准那么中的“后进先出〞法,一律使用“先进先出〞法记账。

对存货借款费用符合“借款费用准那么〞规定的资本化条件,可予以资本化（如需要相当长时间才能到达可销售状态的存货）,而原准那么无此规定。

　变化的主要原因是表达国际趋同,美国会计准那么和国际财务报告准那么先后取消了后进先出法。

后进先出法是指企业在核算本钱时,参考的是最近购入原材料存货的价格;而先进先出法那么是参考最早购入原材料存货的价格。

当原材料价格一路下跌时,采用后进先出法显然扩大了公司的利润率;而采用先进先出法那么缩小了公司的利润率;反之亦然。

可以说,先进先出法更侧重于反映公司长期的经营情况。

由于存货的实物管理一般是“先进先出〞的,如果采用后进先出法核算,其结果可能与实际情况不符,不能真实地反映存货流转。

物价上涨时,采用后进先出法,那么本钱增大,利润减少,虽然能够减少所得税,但又导致较低的净收益,影响了企业经营管理者的经营业绩,进而影响了以净收益为根底的各种奖励和报酬。

因此,从内部管理及业绩评价的角度出发,采用先进先出法更为合理。

　　另外,对于存货借款费用,特别是对于生产周期长的行业,允许将用于存货生产的借款费用资本化,这可降低本钱,提高毛利率和会计利润。

〔三〕资产减值损失转回的变革

新准那么规定资产减值损失一经确认,在以后期间不得转回。

原固定资产准那么规定,如果以后该资产价值上升,使可回收金额大于其账面价值,那么以前期间计提的减值损失允许在已计提的范围内转回。

　　国际会计准那么对已计提的资产减值损失允许转回,而我国新会计准那么规定不得转回。

主要是因为我国企业利用资产减值损失转回操纵利润的现象较严重,所以从我国实际出发保存了不同于国际会计准那么的规定。

资产减值计提是此次修订的重点,资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。

可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

资产账面价值大于该资产可收回金额局部确认为资产减值损失。

如实计提资产减值损失可消除企业资产泡沫,保证资产质量,提高企业竞争能力及抗风险能力。

但对已计提的资产减值损失假设以后价值上升,我国新准那么是不允许转回的,这就截断了上市公司利用其调节利润的途径。

目前,有不少上市公司都在利用减值准备调节利润,特别是一些ST公司,往往在前一年大幅计提减值准备,又在第二年以种种理由进行转回,造成盈利假象。

新准那么实施后,转回的准备无法表达为利润,这种手段无疑将失效。

〔四〕确认债务重组收益的变革

新准那么规定,如果交易具有商业实质,那么可以确认债务重组利得和资产转让收益,计入当期损益;如果实质上是不公允的,那么仍然维持旧准那么的做法。

旧准那么规定债务人将所有债务重组利得确认为所有者权益中的资本公积,债权人不确认债务重组损失。

与旧准那么比拟,新债务重组准那么改变了“一刀切〞的规定,将原先因债权人让步而导致债务人被豁免或者少归还的负债计入资本公积,改为将债务重组收益计入营业外收入,对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性。

新准那么要求上市公司在非货币性资产交换中考虑换出、换入资产的公允价值以及交易是否具有商业实质,要求上市公司在债务重组交易中考虑重组债务的公允价值,并要求在利润表中确认相关损益。

重点强调是否具有商业实质,不具有商业实质的不能采用公允价值。

这些规定将使上市公司的资产和交易得到更为公允的反映,一些上市公司通过以低价资产换入高价资产,从而降低本钱的做法将不再可行。

另外,对一些无力清偿债务的公司,一旦获得债务全部或者局部豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,可极大地提升其每股收益水平,这对上市公司是有利的。

当然,对ST公司而言,由于债务重组给上市公司带来的利润计入营业外收入,属于非经营性损益,而上市公司摘帽、摘星的条件是扣除非经营性损益后净利润为正值,所以,还是切断了这类上市公司通过债务重组获得摘帽、摘星的途径。

〔五〕合并财务报表的变革

与?

合并会计报表暂行规定?

相比,新准那么所依据的根本合并理论发生了变化,从侧重母公司理论转为侧重经济实体理论。

合并报表范围确实定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。

所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。

母公司理论认为,合并会计报表的目的是为了向母公司的股东和债权人反映其所控制的资源,满足母公司股东的决策需要,少数股东只是集团主体的外界债权人,不必将子公司作为独立的法人看待,只将其视为母公司的附属机构。

经济实体理论认为,合并会计报表的目的是为了满足集团内所有股东的信息需要,少数股东权益也是企业集团所有者权益的组成局部,对于构成企业集团的多数股权的股东和少数股权的股东同等对待。

经济实体理论将所有股东置于同等地位,将合并会