审计案例0002.docx
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审计案例0002
审计案例
Y注册会计师负责对X公司2016年度财务报表进行审计。
相关资料如下：
资料一：
X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。
产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。
在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。
a原材料在2016年的年初、年末库存均为零。
A产品的发出计价采用移动加权平均法。
资料二：
2016年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
资料三：
X公司2016年度未经审计财务报表及相关财户记录反映：
（1）A产品2015年度和2016年度的销售记录
表1
2016年度（未审数）
2015年度（已审数）
产品
数量（吨
）
营业
营业
数
营业
营业
名称
收入
成本
量
收入
成本
（万
（万
（
（万
（万
元）
元）
吨）
元）
元）
A产品
900
5000
0
40000
800
4000
0
34000
2）A产品2016年度收发存记录
表2
日期及
入库
出库
库存
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金
额
摘要
（
（
（
（
（
（
（
（万
（
吨
万
万
吨
万
万
吨
元）
万
）
元）
元）
）
元）
元）
）
元）
年初余额
0
0
0
1日
月3入库
80
60
480
0
80
60
480
0
1日
月4出库
70
60
420
0
10
60
600
2日
月9入库
80
55
440
0
90
55.5
6
500
0
（略）
11月
30日出库
75
52
390
0
75
52
390
0
12月2日入库
75
48
360
0
15
0
50
750
0
12月9日出库
15
0
50
750
0
0
0
0
年
末余
额
0
0
0
3）与销售A产品相关的应收账款变动记录
表3
日期及摘要
借方
（万元）
贷方（万元）
余额
（万元）
2016年年初余额
3000
2016年1月2日收款
2700
300
2016年1月4日赊销
5000
5300
（略）
2016年11月30日收款
2500
600
2016年12月9日赊销
9000
9600
2016年年末余额
9600
2016年年初余额
9600
2016年1月25
3000
12600
日赊销
2016年1月31日余额
12600
要求：
（1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司2016年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。
（10分）
（2）在要求
（1）的基础上，如果X公司2016年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入表4。
（10分）
财务报表项目
认定
大圣至诚公司2016年1月1日所有者权益各项余额为：
股本4000万元（每股面值1元），资本公积5800万元（其中股本溢价5500万元，其他资本公积300万元），盈余公积2000万元，未分配利润1100万元。
2016年12月31日所有者权益各项余额（未审数）为：
股本6520万元，资本公积7345万元，盈余公积0，未分配利润1060万元。
注册会计师张顶审计大圣至诚公司2016年财务报表时发现：
（1）2016年4月5日，大圣至诚公司召开股东大会，审议批准了董事会的预案，以留存收益转增资本，每2股转增1股，计2000万股。
其会计处理是：
借：
盈余公积2000万元
根据协议，证券公司收取2.5%
（2）2016年9月7日，大圣至诚公司委托证券公司代理发行新普通股万股，每股面值1元，按每股4元的价格出售，的手续费，从发行收入中扣除。
其会计处理是：
3）2016年12月，大圣至诚公司为奖励公司高管回购本公司股票，以每
贷：
银行存款135万元
（4）2016年12月，由于全年亏损40万元，大圣至诚公司结转亏损的会计处理是：
借：
利润分配——未分配利润40万元
贷：
本年利润40万元
要求：
1.以上各种事项的会计处理是否正确？
为什么？
如果不正确，请给出调整分录。
2.假大圣至诚定公司没有其他重大错报，请指出注册会计师查出的错报对大圣至诚公司净资产的影响。
关于财务工作的内部控制
某电子器材公司财务部有三名会计人员，三人均有相当的会计工作能力，他们要完成以下十项工作：
（1）登记总账、处理财务、管理日常工作：
（2）登记应付账款明细账；（3）登记应收账款明细账；（4）登记现金日记账：
（5）登记银行存款日记账：
（6）开具退货拒付通知书；（7）调节银行对账单；（8）处理并送存所收入的现金；（9）登记库存商品明细账；（10）编制会计报表。
如果你是企业管理者，请问你会如何将以上几项工作分配给三名会计
人员，使会计工作起到较好的内控作用？
中瑞天诚会计师事务所接受委托，对A公司2016年度财务报表进行审计，并委派甲注册会计师为项目负责人。
在接受委托后，甲注册会计师发现A公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。
甲注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与A公司计算机信息系统的设计工作，因此，聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。
在审计过程中，甲注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。
在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧,甲注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。
考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。
要求：
指出会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。
注册会计师在对被审计单位2016年度会计报表进行审计时，发现以下情况：
（1）被审计单位出现亏损，净资产已成负数，注册会计师通过评价管理当局的具体改善措施，认为编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但被审计单位拒绝在会计报表附注中作任何的披露。
（2）被审计单位在被审计期间的一笔350万元的重大销售在审计报告日以后会计报表公布日之前被退回，注册会计师提请被审计单位修订会计报表，被审计单位予以拒绝。
（被审计单位当年实现主营业务收入总额为5600万元）
（3）被审计单位因侵权于2016年1月24日被控告，且原告要求赔偿3亿元，公司的律师不愿对该案的结果表示意见。
（被审计单位的净资产为2亿元）
要求：
请根据上列情况，分别说明注册会计师应出具何种审计意见？
并简要说明理由。
1.X公司系股份有限公司，A和B注册会计师于2017年3月20日完成对X公司2016年度财务报表的外勤审计工作。
经审计，发现该公司存在以下情况：
X公司采用备抵法核算坏帐，坏帐准备按期末应收款项余额的5%计提。
2016年
末未经审计的资产负债表反映的应收帐款项目为借方余额22400万元，其他应收款项目为借方余额1780万元，应付帐款项目为贷方余额7540万元，预收款项项目为贷方余额1880万元，坏帐准备项目为贷方余额1120万元。
其中,应付帐款项目和预收款项项目的明细组成列示如下：
科目名称
金额
科目名称
金额
应付帐款——a
5870万元
预收帐款——f
2300万元
公司
440万元
公司
1000万元
应付帐款——b
2580万元
预收帐款——g
200万元
公司
1000万元
公司
-1700万
应付帐款——c
-2350万元
预收帐款——h
元
公司
公司
80万元
应付帐款——d
预收帐款——i
公司
公司
应付帐款——e
预收帐款——j
公司
公司
合计
7540万元
合计
1880万元
分析：
针对审计发现的情况，如果不考虑审计重要性水平，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议？
若需提出调整建议，请列示审计调整分录（包括报表重分类调整分录）。
编制审计调整分录时，不考虑流转税费、企业所得税以及损益结转对净利润的影响。
1.A和B注册会计师对ABC股份有限公司2016年度会计报表进行审计。
该公司2016年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。
该公司提供的未经审计的2016年度合并会计报表附注的部分内容如下表（单位：
人民币万元）；
长期借款项目附注：
2016年年末余额173000万元
贷款单位
金额
（万元）
借款期限
年
利率
借款
条件
A银行第一
35000
2016年6月—2019
8.
抵押
营业部
年5月
1%
借款
B银行第一
68000
2015年2月—2020
营业部
年1月
7.
担保
C银行第一
70000
2014年10月—
5%
借款
营业部
2017年9月
9.%
抵押
借款
合
计
17300
0
要求：
假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
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