长沙理工大学《审计学》总复习题及参考答案.docx
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长沙理工大学《审计学》总复习题及参考答案
总复习题
一、问答题：
1、资料：
中天恒信会计师事务所承办了隆科电子股份有限公司财务报表审计业务。
隆科电子股份有限公司的小股东代表律师以隆科电子股份有限公司财务报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求中天恒信会计师事务所承担民事赔偿责任。
要求：
中天恒信会计师事务所聘请的律师在准备应诉材料时提出以下问题，请代为回答：
（1）在什么情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任？
（2）在什么情况下，注册会计师可能对第三方承担法律责任？
（3）针对第三方的诉讼，注册会计师应当如何为自已抗辩？
答:
（1）在下列情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任：
①注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎；②注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系。
（2）在注册会计师存在工作失误或欺诈时，注册会计师应当对第三方承担法律责任。
（3）注册会计师可从以下几个方面进行抗辩：
①注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎；②注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系；③原告已经超过诉讼时效（自有关机关公布处罚决定日或刑事判决生效日起两年）。
2、资料：
中天恒信会计师事务所承接了湖北远达公司2004年度会计报表审计业务，委派了注册会计师李某、刘某进行审计。
注册会计师李某、刘某对应收账款审计时采用了肯定式函证程序，并对回函结果进行汇总，其中：
债务人A未提供回函，债务人B和债务人C回函结果与被审计单位会计记录不一致。
要求回答：
（1）注册会计师李某、刘某针对债务人A未回函情况应采取措施？
（2）债务人B和债务人C回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能是哪些？
（3）注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序？
答：
（1）函证应收账款时，如果向某债务单位寄发的首封积极式询证函未能得到回复，注册会计师应寄发第二封询证函，如果仍未能得到回复，应实施必要的替代审计程序，如检查与销售有关的合同、发货凭证等。
（2）应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有：
① 被审单位与债务人的入账时间可能不一致；
② 被审单位与债务人一方或双方可能存在记账错误；
③ 被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。
（3） 在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：
① 分析函证结果差异的原因，做进一步核实；
② 调节被审单位与债务人会计记录，确定有无记账错误；
③ 证实被审计单位是否存在虚列应收账款及其他舞弊行为。
3、某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下两种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：
风险类别
情况一
情况二
期望审计风险
4%
2%
评估的重大错报风险
40%
20%
可接受的检查风险水平
请问：
（1）上述两种情况下的检查风险水平分别是多少？
（2）哪种情况下注册会计师需要获取更多的审计证据？
为什么？
答：
（1）各种情形下可接受的检查风险水平（见表）
风险类别
情况一
情况二
期望审计风险
4%
2.5%
评估的重大错报风险
50%
40%
可接受的检查风险水平
8%
6.25%
（2）在第二种情况下注册会计师需要获取更多的审计证据，因为可接受的检查风险水平和审计证据的数量呈反比关系，即：
可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据越多，反之亦然。
4.请简要说明会计师事务所在财务报表审计和验资业务中的免责情形。
（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误。
（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实。
（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。
（4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金。
（5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。
5．甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2013年1月，双方续签甲公司2012年的财务报表审计业务约定书，A注册会计师为该审计业务的项目合伙人。
假定存在以下事项：
（1）由于A注册会计师在投资理财方面具有专长，甲公司特将其大笔闲置资金及其他金融资产交由A注册会计师来管理，同时按该资产的收益情况来向A注册会计师支付报酬；
（2）ABC会计师事务所与甲公司达成协议，协议销售甲公司发行的债券；
（3）甲公司为了酬谢ABC会计师事务所对其债券上市所提供的帮助，提出审计业务完成后请该所所有人员到夏威夷度假，一切费用由甲公司承担；
（4）甲公司由于财务人员紧张，与ABC事务所协商抽调C注册会计师根据甲公司提供的2012年的实际经营情况来协助甲公司履行2012年度的企业所得税申报义务；
（5）项目组成员D注册会计师持有甲公司的债券100万元，事务所为了降低不利影响，安排其负责固定资产的审计工作。
要求：
请根据中国注册会计师职业道德相关规范，逐项指出上述事项
（1）至（5）是否对职业道德产生不利影响，并简要说明理由。
事项
（1）产生不利影响。
除非法律法规允许或要求，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务。
事项
（2）产生不利影响。
会计师事务所协助销售甲公司发行的债券，将因过度推介产生不利影响。
事项（3）产生不利影响。
如果审计客户向会计事务所、注册会计师（或其近亲属）赠送礼品或给予款待，将对职业道德基本原则产生不利影响。
注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益；
事项（4）不产生不利影响。
事项（5）产生不利影响。
如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
所以审计项目组成员不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。
6.ABC会计师事务所承接甲银行2013年度财务报表审计业务，双方已于2013年年底签订了审计业务约定书。
ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该项业务的项目合伙人。
假定ABC事务所及其审计项目组成员与甲银行之间存在以下情况：
（1）甲银行要求以审计后的净资产的1%作为本年度的审计费用，ABC会计师事务所同意甲银行的要求，并与其签订了业务约定书；
（2）A注册会计师通过购买共同基金而持有甲银行的股票100股，市值约600元。
由于数额较小，A注册会计师未出售所持有的股票，也未予回避；
（3）项目组成员D注册会计师的妻子自2013年起一直担任甲银行的统计员；
（4）项目组成员C注册会计师参与了甲银行现行计算机信息系统的设计，事务所安排C注册会计师测试该计算机信息系统；
（5）ABC会计师事务所与甲银行信贷部门合作：
由信贷部门指定ABC会计师事务所为贷款客户审计的指定事务所，在审计工作结束前，由信贷部门实施外部项目质量控制复核。
审计收费由双方各按50％的比例分配。
要求：
分别指出事项
（1）至（5）是否对独立性产生不利影响,并简要说明理由。
事项
（1）产生不利影响。
ABC会计师事务所与甲银行签订的业务约定书实质上是一份或有收费的业务约定书，这将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平；
事项
（2）不产生不利影响。
因为A注册会计师是通过购买共同基金而持有的甲银行的股票，且数额较小，即A注册会计师持有的股票属于不重大的间接经济利益，不会对独立性产生不利影响；
事项（3）不产生不利影响。
D注册会计师的妻子在甲银行从事的统计员工作和所处的职位均不对财务报表产生直接重大影响。
因此，该情况不对D注册会计师的独立性产生不利影响；
事项（4）产生不利影响。
C注册会计师测试由他自己设计的计算机信息系统，将因自我评价产生不利影响；
事项（5）产生不利影响。
ABC会计师事务所与甲银行之间存在密切的商业关系，会因自身利益或外在压力产生严重的不利影响。
7.某事务所接受A公司委托对A公司财务报表进行审计，注册会计师通过相关认定确定应收账款项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。
相关认定
具体审计目标
审计程序
公司对应收账款拥有所有权
记录的应收账款确实存在
存在的应收账款均已经记录
应收账款坏账准备计提充分
相关认定：
完整性、存在、权利和义务、计价和分摊
审计程序：
（1）检查现行销售价目表；
（2）函证应收账款；
（3）以应收账款明细账为起点追查到销售发票；
（4）检查应收账款的账龄分析表
（5）询问生产员工有关生产情况
（6）以原始凭证为起点追查到应收账款的相关会计记录
（7）检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已经被质押或出售
相关认定
具体审计目标
审计程序
权利和义务
公司对应收账款拥有所有权
（2）（7）
存在
记录的应收账款确实存在
（2）（3）
完整性
存在的应收账款均已经记录
（6）
计价和分摊
应收账款记录的金额是否正确
（1）
（2）（3）（4）
8.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2012年财务报表审计业务的项目合伙人。
在了解甲公司及其环境时，A注册会计师注意到以下情况：
（1）在2011年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2012年销售收入增长目标为20%。
甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬根据上述目标的完成情况上下浮动。
甲公司所在行业2012年的销售增长率为10%。
（2）甲公司的主要原材料产自地中海沿岸。
2012年由于地中海沿岸政局不稳，国家间经济、领土纠纷不断，甲公司原材料供应经常中断，原材料供应商多次提高原材料价格。
（3）2012年1月，甲公司开始实行会计电算化。
为了尽快适应高度电算化环境，财务部门分期分批对财务人员进行了业务培训。
（4）自2012年10月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库收款交货改为运至客户指定交货地点交客户签收。
（5）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2012年6月推出了新产品。
但是甲公司竞争对手乙公司已于2012年初推出类似新产品，市场销售良好。
同时，乙公司宣布将于2013年2月推出新一代产品。
（6）甲公司生产过程中产生的噪音对环境造成一定影响，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。
为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2012年12月20日决定对居民给予总额为500万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。
2012年12月25日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。
要求：
单独考虑上述情形，指出上述事项是否可能表明甲公司2012年财务报表存在重大错报风险；如果存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次，并简要说明理由；如果认为是认定层，请指明涉及财务报表的哪个项目的哪项认定。
（1）可能存在重大错报风险。
理由：
销售目标与行业其他公司相比偏高，并且管理层的报酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入。
风险的层次：
认定层次；
涉及的报表项目的认定：
营业收入（应收账款）的发生（存在）认定。
（2）表明存在重大错报风险。
理由：
原材料的供应不稳定，原材料价格不断上涨。
风险的层次：
认定层次；
涉及的报表项目的认定：
存货的计价和分摊认定。
（3）可能存在重大错报风险。
理由：
信息技术环境发生变化很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合。
风险的层次：
财务报表层次。
（4）可能存在重大错报风险。
理由：
甲公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。
因此2012年10月起可能存在甲公司在发货时即提前确认相关营业收入的风险。
风险的层次：
认定层次；
涉及的报表项目的认定：
营业收入（应收账款）的发生（存在）认定。
（5）可能存在重大错报风险。
理由：
竞争对手已推出新产品，并预计在1年后推出更新一代产品，期末存货可能存在因少计减值准备而高估账面价值的风险。
风险的层次：
认定层次；
涉及的报表项目的认定：
存货的计价和分摊认定。
（6）可能存在重大错报风险。
理由：
甲公司在2012年12月向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案，已经对相关支付承担义务，因此在2012年末可能存在未计提预计负债风险。
风险的层次：
认定层次；
涉及的报表项目的认定：
预计负债的完整性认定。
9.简要阐述注册会计师增加审计程序的不可预见性的方法并举例说明。
（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。
例如，函证金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的应付账款账户。
（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。
例如，改变函证日期，把所函证账户的截止日期提前或者推迟。
（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。
例如，多选几个月的银行存款余额调节表进行测试
（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
例如，在存货监盘程序中，注册会计师可以到未事先通知被审计单位的盘点现场进行监盘。
10.注册会计师在审计甲公司2012年度财务报表，发现下列持续经营相关事宜：
（1）认为甲公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，甲公司财务报表已充分披露该事项。
（2）认为甲公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，甲公司财务报表没有披露该事项。
（3）如果认为甲公司不能持续经营，甲公司报表仍然按持续经营假设编制。
（4）如果认为甲公司不能持续经营，报表按其他编制基础编制。
（5）管理层拒绝对持续经营能力做出评估。
（6）管理层对持续经营评估期间未能涵盖自财务报表日起十二个月。
假设分别存在上述事项，请分别回答注册会计师应当考虑出具的审计意见类型。
（1）带强调事项段的无保留意见，极少数情况下出具无法表示意见。
（2）保留意见或否定意见。
（3）否定意见。
（4）带强调事项段的无保留意见。
（5）保留意见或无法表示意见。
（6）保留意见或无法表示意见。
11．简述通常情形下，导致注册会计师发表保留、否定和无法表示意见的情形。
（1）导致注册会计师发表保留意见的情形：
①在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响更大，但不具有广泛性；
②注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。
（2）导致注册会计师发表否定意见的情形：
在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。
（3）导致注册会计师发表无法表示意见的情形：
如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。
12、期后事项按注册会计师责任的不同可以划分几种类型？
每一类型注册会计师的审计责任分别是什么？
（1）期后事项可以按时段划分为三个时段：
第一个时段是资产负债表日后至审计报告日，我们可以把在这一期间发生的事项称为“第一时段期后事项”；第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，我们可以把这一期间发现的事实称为“第二时段期后事项”；第三个时段是财务报表报出日后，我们可以把这一期间发现的事实称为“第三时段期后事项”。
如下图：
（2）主动识别第一时段期后事项
注册会计师应当尽量在接近审计报告日时实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。
（3）被动识别第二时段期后事项。
在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，同时根据具体情况采取适当措施。
如果注册会计师认为期后事项的影响足够重大，确定需要修改财务报表的，也还需要根据管理层是否同意修改财务报表，或审计报告是否已经提交等具体情况采取适当措施。
（4）没有义务识别第三时段的期后事项
财务报表报出日后发现的事实属于第三时段期后事项，注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。
但是，并不排除注册会计师通过媒体等其他途径获悉可能对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性。
在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。
同时，注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。
13、抽样风险在控制测试和细节测试中有哪些类型，它们分别对审计效率和效果的影响怎样？
（1）在实施控制测试：
信赖过度风险和信赖不足风险。
在实施控制测试时：
信赖过度风险和信赖不足风险。
（2）信赖过度风险和误受风险影响审计的效果，容易导致CPA发表不恰当的审计意见；信赖不足风险和误拒风险影响审计的效率，CPA可能会增加不必要的实质性程序或是扩大细节测试的范围，并考虑获取其他审计证据，审计效率可能降低。
14、审计报告的类型有哪些？
（1）标准审计报告，即不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告；
（2）非标准审计报告，即带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。
15、特别风险的涵义及特别风险事项有哪些？
（1）含义：
特别风险，是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险；
（2）风险是否属于舞弊风险；风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；交易的复杂程度；风险是否涉及重大的关联方交易；财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；风险是否涉及异常或超出正常经营过程的中的重大交易。
16、基于责任方认定的鉴证业务和直接报告的鉴证业务的涵义分别是什么？
两者的区别有哪些？
（1）基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取；
直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。
（2）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同；注册会计师提出结论的对象不同；责任方的责任不同；鉴证报告的内容和格式不同
17、在财务报表审计中，管理层和治理层的责任及注册会计师的责任分别是什么？
两种责任之间的关系如何？
（1）管理层的责任：
在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表；
治理层的责任：
对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督；
注册会计师的责任：
按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见。
（2）关系：
注册会计师的责任是对管理层在治理层监督下编制的财务报表发表审计意见，对财务报表的审计并不能减轻管理层和治理层的责任。
18、函证的内容及范围包括哪些？
（1）内容：
银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息；应收账款；可以实施函证的其他财务报表项目（交易性金融资产、应收票据、其他应收款、预付账款等）
（2）范围：
金额较大的项目、账龄较长的项目、交易频繁但期末余额较小的项目、重大关联方交易、重大或异常的交易、可能存在争议舞弊或错误的交易。
19、谈谈经营失败，审计失败，审计风险的区别与联系？
答：
（1）经营失败，是指企业由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。
审计失败，是指注册会计师由于没有遵循审计准则的要求而发表了错误的审计意见。
审计风险，是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
（2）审计失败与经营失败：
区别：
主体不同、形成原因不同、结果不同；
联系：
企业经营失败往往是诱发审计失败的导火索。
审计风险与审计失败：
区别：
表现形式不同、形成原因不同、结果不同；
联系：
两者的核心都是因为审计意见表达不当造成。
审计风险在某些情况下，也会被认定并转化为审计失败而造成审计损失。
审计风险是客观存在的，当审计风险与损失联系在一起时，常常表现为事实上的审计失败。
20、请谈谈对审计固有限制的理解？
1.审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。
2.审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。
3.由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。
完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。
4.审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。
21、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有哪些？
（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；
（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作；
（3）提供更多的指导；
（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；
（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。
二、综合题：
1、资料：
乙会计师事物所注册会计师张一和赵二对A公司2008年度会计报表进行审计。
A公司未经审计的会计报表中部分资料如下：
项目金额（万元）
2008年度主营业务收入360，000
2008年度主营业务成本300，000
2008年度利润总额5，400
2008年度净利润3，618
2008年12月31日资产总额270，000
2008年12月31日股东权益132，000
张一和赵二于2009年3月6日完成了审计报告的编写工作。
按审计业务约定书的要求，A公司于3月15日批准签发了财务报表。
注册会计师在审计过程中发现以下事项：
⑴A公司的重要经销商甲公司，因2008年其董事长去世导致股权纠纷，于2009年1月15日宣告倒闭，正进行清算。
2008年底应收甲公司账款300万元，已提坏账准备6万元。
对此，A公司不愿在2008年度会计报表中作任何表达。
⑵A公司为B公司向银行借款7000万元提供担保。
2008年11月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。
银行因此向法院起诉，要求A公司承担担保连带责任，支付借款本息8000万元。
2009年2月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2月25日执行完毕。
A公司拒绝在2008年度会计报表中作出相应处理。
⑶2009年1月A公司发生火灾，损失达3000万元，公司已就此事项在会计报表附注中作出了披露。
⑷A公司2008年底
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