会计基础重点复习资料.docx

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会计基础重点复习资料

第五章主要经济业务核算

第一节筹集资金的核算

考点1：

资金筹集业务的核算

（一）实收资本的核算

实收资本是指企业实际收到所有者投入的资本。

（例5—1）企业收到所有者100000元的货币资金投资，存款已存入银行。

借：

银行存款100000

　　贷：

实收资本100000

（二）借款的核算

企业向银行借款则形成企业的负债，期限不超过一年的各种借款为短期借款，属于流动负债；期限在一年以上的各种借款为长期借款，属于长期负债。

（例5—2）企业取得期限为6个月的短期借款200000元，所得借款存入银行。

借：

银行存款200000

　　贷：

短期借款200000

第二节供应过程的核算

考点2：

供应过程业务的核算

（一）固定资产购入业务的核算

固定资产”该账户借方登记增加固定资产的原始价值，如果固定资产是通过自行建造而形成的，或需要安装、调试后才能投入生产使用，应设置“在建工程”账户核算固定资产的建造成本。

在达到预定可使用状态时，再将购进和安装该设备的全部支出，即原始价值，从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。

（例5—3）企业购入不需要安装的机器设备一台，买价60000元，包装费和运杂费1200元，全部款项已用银行存款支付。

借：

固定资产61200

　　贷：

银行存款61200

（例5—4）企业购入需要安装的机器设备一台，买价35000元，包装费和运杂费1000元，全部款项已用银行存款支付。

在安装过程中，共发生安装费用2000元，以银行存款支付。

安装完毕，交付使用。

（1）购入设备

借：

在建工程36000

　　贷：

银行存款36000

（2）支付安装费用

借：

在建工程2000

　　贷：

银行存款2000

（3）安装完毕，交付使用

借：

固定资产38000

　　贷：

在建工程38000

（二）材料采购业务的核算

在材料采购活动中，一方面是企业从供货单位购进各种材料物资，另一方面是企业要支付材料的买价和各种采购费用，包括运输费、装卸费和入库前的整理挑选费用，并与供货单位发生货款结算关系。

（例5—5）企业购入一批材料，买价50000元，增值税8500元，另发生运杂费400元，材料已入库，款项已用银行存款支付。

借：

原材料50400

　　应交税费——应交增值税（进项税额）8500

　　贷：

银行存款58900

（例5—6）3月5日，企业购入一批材料，买价150000元，增值税25500元，另发生运杂费1000元，材料已入库，款项未付。

3月20日，企业以银行存款支付上述货款。

（1）3月5日企业购入材料

借：

原材料151000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）25500

　　贷：

应付账款176500

（2）3月20日企业支付货款

借：

应付账款176500

　　贷：

银行存款176500

第三节生产过程的核算

考点3：

产品生产业务的核算

（一）费用与制造成本

期间费用包括企业在生产经营过程中发生的管理费用、销售费用和财务费用。

管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用。

销售费用是指企业在销售产品或提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售结构的各项经费。

财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用。

直接费用直接计如入各种产品的生产成本；间接费用需要通过一定的分配方法分配计入各种产品的生产成本；期间费用不构成产品生产成本，而是直接计入当期损益。

（二）账户设置

1、“生产成本”账户。

期末如有余额在借方，表示尚未完工产品（在产品）的成本。

2、“制造费用”账户。

包括工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗及办公费等。

期末在制造费用分配后账户一般无余额。

4、“应付福利费”账户。

根据国家规定，企业可以按照企业职工工资总额的14%，从成本、费用中提取职工福利费，主要用于职工医药费、生活困难补助、医务和福利人员工资等。

6、“待摊费用”账户。

待摊费用是指企业已经支出但应由本月及以后各月分别负担的、分摊期在一年以内的各项费用。

该账户是根据权责发生制原则，为了划清各个会计期间的费用界限，正确计算各期成本、费用和企业损益而设置的。

该账户借方登记企业发生的各种待摊费用，如预付保险费、预付报刊杂志订阅费、固定资产修理费、预付租金等。

7、“预提费用”账户。

预提费用是指预先分期计入各期成本费用，但以后才能支付的费用。

与“待滩费用”账户一样，该账户是根据权责发生制原则，为了划清各个会计期间的费用界限而设置的。

如预提的借款利息等。

8、“库存商品”账户。

库存商品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品。

1、材料费用的归集和分配。

见（例5—8）略

借：

生产成本——A产品42000

　　　　　　——B产品37000

　　制造费用12000

　　管理费用20000

　　贷：

原材料111000

2、工资及福利费的归集和分配。

根据工资费用的经济用途分别进行归集和分配，生产工人工资属于直接人工费，应直接计入“生产成本”账户借方；车间管理人员的工资属于间接人工费，应计入“制造费用”账户借方；企业行政管理人员的工资以及销售人员的工资属于期间费用，应分别计入“管理费用”、“销售费用”账户的借方。

根据国家的有关规定，企业可以按照工资总额的14%提取，职工福利费，计入相关的成本费用，同时形成对企业职工的一项负债。

（例5—9）企业本月应付职工工资共计57000元，具体如下：

生产工人工资46000元，其中A产品的生产工人工资30000元，生产B产品的生产工人工资16000元；车间管理人员工资3000元；企业管理人员工资8000元。

借：

生产成本——A产品30000

　　　　　　——B产品16000

　　制造费用3000

　　管理费用8000

　　贷：

应付职工薪酬——工资57000

（例5—10）企业从银行提取现金57000元以备发放工资。

借：

库存现金57000

　　贷：

银行存款57000

（例5—11）企业以现金57000元支付职工工资。

（牢记）

借：

应付职工薪酬——工资57000

　　贷：

库存现金57000

（例5—12）企业按工资总额的14%提取职工福利费。

借：

生产成本——A产品4200

　　　　　　——B产品2240

　　制造费用420

　　管理费用1120

　　贷：

应付职工薪酬——福利7980

（例5—13）A公司月末计算本月车间使用的厂房、机器设备等固定资产应提折旧56000元。

借：

制造费用56000

　　贷：

累计折旧56000

（例5—14）B企业生产车间从本月开始租入某设备，以银行存款支付为期6个月的设备租金2400元。

本月应承担的租金费用为400元。

（1）预付租金业务

借：

待摊费用2400

　　贷：

银行存款2400

（2）月末摊销应由本月负担的租金

借：

制造费用400

　　贷：

待摊费用400

（例5—15）C公司预提本月生产用固定资产修理费600元。

借：

制造费用600

　　贷：

预提费用600

（例5—16）东方公司本月制造费用总额为68000元，月末将本月制造费用按照一定标准分配计入各种产品成本，其中A产品应承担38000元，B产品应承担30000元。

借：

生产成本——A产品38000

　　　　　　——B产品30000

　　贷：

制造费用68000

4．完工产品的计算和结转。

很重要，自己参考教材后，想想应该怎么计算和结转？

第四节销售过程的核算

考点4：

产品销售业务的核算

企业收入包括主营业务收入和其他业务收入

（一）账户设置

1、“主营业务收入”账户。

该账户应无余额。

2、“主营业务成本”账户。

期末结转后该账户应无余额。

3、“销售费用”账户。

该账户是用来反映和监督企业在销售过程中所发生的各种销售费用。

包括运输费、装卸费、包装费、产品展览费、广告费，以及专设销售机构人员的工资、福利费、业务费等。

4、“营业税金及附加”账户。

该账户用来反映和监督应由销售产品、提供劳务等负担的税金及附加，包括消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。

5、“应收账款”账户。

该账户是用来反映和监督企业因销售产品应向购买单位收取货款的结算情况的账户。

6、“预收账款”账户。

企业在预收货款的情况下，按照权责发生制原则的要求，由于产品并未对外销售，因此不能作为本期的收入，而应在以后对外销售产品时，作为收入实现。

7、“应交税费”账户。

该账户用来反映和监督企业应交纳的各种税金，如应交纳的增值税、消费税、资源税、城市维护建设税、所得税等。

（二）产品销售业务的会计处理

（例5—17）企业销售A产品20件，每件售价3000元，增值税10200，款项已收银行。

借：

银行存款70200

　　贷：

主营业务收入60000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）10200

（例5—18）企业销售B产品50件，每件售价2400元，增值税20400，款项未收。

借：

应收账款140400

　　贷：

主营业务收入120000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）20400

（例5—19）收到上述货款140400元，存入银行。

借：

银行存款140400

　　贷：

应收账款140400

（例5—20）根据合同规定，预收大华公司购买A产品货款40000元，款项存入银行。

借：

银行存款40000

　　贷：

预收账款40000

（例5—21）根据合同，向大华公司发出A产品10件，每件售价3000元，增值税5100元。

借：

预收账款35100

　　贷：

主营业务收入30000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）5100

（例5—22）以银行存款支付产品广告费6000元。

借：

销售费用6000

　　贷：

银行存款6000

（例5—23）按照税法规定，计算本月应交纳城市维护建设税600元。

借：

营业税金及附加600

　　贷：

应交税费——应交城市维护建设税600

（例5—24）月末计算并结转已销产品的销售成本。

其中：

A产品30件，每件产品的生产成本2000元，B产品50件，每件产品的生产成本18000元。

借：

主营业务成本150000

　　贷：

库存商品——A产品60000

　　　　　　　　——B产品90000

第五节利润形成与分配的核算

考点5：

利润形成的核算

（一）利润的构成

利润是企业一定时期内的各项收入与各项费用相配比以后的最终财务成果，各项收入抵减各项支出后的净额若为正数（贷方余额），即为企业的赢利，反之，则为企业亏损。

企业来自正常生产经营的收入扣除为取得这些收入而发生的费用后的净收入，一般称为营业利润。

营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加

—销售费用—管理费用—财务费用

—资产减值损失+公允价值变动收益—投资收益

利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出

净利润=利润总额—所得税

（二）账户设置

1、“管理费用”账户。

管理费用是企业行政管理部门为组织管理生产经营活动而发生的各项费用，包括行政人员的工资及福利费、办公费用、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费等。

2、“财务费用”账户。

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括银行借款利息支出、支付给金融机构手续费等。

4、“本年利涧”账户。

该账户是用来核算企业在年度内实现的净利润（或净亏损）的累计额。

期末将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户。

结转后，“本年利润”账户若是贷方余额，表示企业本期累计实现的净利润，若为借方余额则表示企业本期累计发生的净亏损。

年终，应将该账户的余额转入“利润分配”账户。

结转后，该账户应无余额。

（三）利润形成的会计处理

（例5—25）企业行政部小李出差，预借差旅费3000元，用现金支付。

借：

其他应收款——小李3000

　　贷：

库存现金3000

（例5—26）小李出差回来，报销差旅费2800元，经审核无误，交回剩余现金200元。

借：

管理费用2800

　　库存现金200

　　贷：

其他应收款——小李3000

（例5—27）企业于本年7月1日从银行借入100000元，期限为6个月，月利率为0.5%的短期借款.借款利息于每季度末支付一次。

（牢记）

（1）企业于每月月末预提短期借款利息费用。

借：

财务费用500

　　贷：

预提费用500

（2）企业9月末支付本季度短期借款利息1500元。

借：

财务费用500

　　预提费用1000

　　贷：

银行存款1500

（例5—28）企业本年度应纳税所得额为120000元，所得税率为33%，本年度应交所得税为39600元。

借：

所得税费用39600

　　贷：

应交税费——应交所得税39600

（例5—29）

转收入：

借：

主营业务收入960000

营业外收入32000

　　贷：

本年利润992000

转成本

借：

本年利润665600

　　贷：

主营业务成本4500000

　　　　营业税金及附加5000

　　　　管理费用120000

　　　　财务费用200000

　　　　销售费用25000

　　　　所得税费用100000

考点6：

利润分配的核算

“应付利润”账户是负债类账户，用来反映和监督企业向投资者支付利润情况的账户。

（例5—30）年末，结转全年实现的净利润500000元。

借：

本年利润500000

　　贷：

利润分配—未分配利润500000

（例5—31）按税后利润500000的10%提取盈余公积。

借：

利润分配—提取法定盈余公积50000

　　贷：

盈余公积—法定盈余公积50000

（例5—32）年末，企业决定向投资者分配利润100000元。

借：

利润分配—应付利润100000

　　贷：

应付利润100000

第六章会计凭证

第一节会计凭证的概念、意义和种类

考点1：

合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。

考点2：

在会计核算中具有以下重要意义：

（1）记录经济业务，提供记账依据；

（2）明确经济责任，强化内部控制；（3）监督经济活动，控制经济运行。

考点3：

会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。

原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明。

原始记账凭证是会计核算的原始资料和重要依据。

记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的书面证明。

记账凭证将原始凭证中的一般数据转化为会计语言。

第二节原始凭证

考点4：

原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证

（1）外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。

如，增值税专用发票、收款收据、火车票、飞机票、住宿发票。

如表5—1、表5—2所示。

（2）自制原始凭证，是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。

如，收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、物资发放明细表、折旧计算表等。

考点5：

原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证。

（1）一次凭证。

一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。

一次凭证是一次有效的凭证。

如收据、领料单、收料单、发货单、借款单、银行结算证等。

一次凭证是一次有效凭证，其填制手续是一次完成的。

如表5—5所示。

（2）累计凭证。

累计凭证指在一定时期内连续记录发生的同类型经济业务的自制原始凭证。

这类凭证的填制手续不是一次完成的，而是随着经济业务的发生而多次进行的。

如，限额领料单。

（3）汇总凭证。

汇总凭证亦称原始凭证汇总表，指根据一定时期内，若干相同的原始凭证汇总编制成的原始凭证。

如收料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、发料凭证汇总表。

考点6：

原始凭证按照格式不同分为通用凭证和专用凭证

（1）通用凭证。

通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。

如税务部门统一制定的增值税发票，由中国人民银行统一制定的支票、商业汇票等结算凭证等。

（2）专用凭证。

专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。

这种凭证一般在凭证名称之前写上企业单位名称，如，收料单，差旅费报销单等。

考点7：

原始凭证的基本内容

（1）原始凭证名称；

（2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证的单位名称；

（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）；

（5）填制单位签章；

（6）有关人员签章；

（7）凭证附件。

考点8：

原始凭证的填制要求

（1）记录要真实。

（2）内容要完整。

凭证填写的手续必须完备，符合内部牵制的原则，各有关经办单位、部门和人员要认真审核并签章，对凭证的真实性、合法性负责。

（3）手续要完备。

单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。

（4）书写要清楚、规范。

原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。

大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。

在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。

金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“─”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“─”。

大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。

大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。

如小写金额为￥1008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。

（5）编号要连续。

（6）不得涂改、刮擦、挖补。

原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

（7）填制要及时。

出纳人员在办理收款或付款后，应在有关原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。

考点9：

原始凭证的审核

1、审核原始凭证的真实性。

其真实性的审核包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查。

此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，防止以假冒的原始凭证记账。

2、审核原始凭证的合法性。

是否符合规定的审核权限，是否履行了规定的凭证传递和审查程序，是否有贪污腐化等行为。

3、审核原始凭证的合理性。

审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。

4、审核原始凭证的完整性。

数字是否清晰

5、审查原始凭证的正确性。

小写金额前要标明货币币种符号或货币名称缩写，中间不能留有空位，金额要标至“分”，无角分的，要以“0”补位。

6、审核原始凭证的及时性。

考点10：

原始凭证的审核是一项十分重要、严肃的工作，应根据不同情况处理：

（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；

（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；

（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

对于弄虚作假、营私舞弊、欺骗上级等违法乱纪行为，应依据法律规定，坚决拒绝执行，并向有关方面反映情况。

第三节记账凭证

考点11：

记账凭证按其使用范围不同，可以将其分为专用记账凭证和通用记账凭证两种。

考点12：

专用记账凭证是按其所记录的经济业务是否与库存现金和银行存款的收付有关，将其分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

收款凭证，是用来记录货币资金收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的。

在收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目。

若该凭证已登记账簿，应在“记账”栏作标记如“√”，以防止经济业务重记或漏记。

付款凭证，是用来记录货币资金付款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证付款后填制的。

在借贷记账法下，付款凭证的设证科目贷方科目，在付款凭证左上方所填列的贷方科目，就是“库存现金”或“银行存款”科目。

转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证，它是由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填制的。

考点13：

通用记账凭证，是用以记录各种经济业务的记账凭证。

采用通用记账凭证的经济单位，涉及到货币资金收、付业务的记账凭证是由出纳员根据审核无误的原始凭证收、付款后填制的，涉及转账业务的记账凭证，是由有关会计人员根据审核无误的原始凭证填制的。

考点14：

为减少总账的记账工作量，企业可根据收款凭证、付款凭证及转账凭证定期汇总，编制汇总记账凭证或科目汇总表，并以汇总记账凭证或科目汇总表为依据登记总分类账。

考点15：

记账凭证按照填列方式不同，可以分为复式凭证和单式凭证

复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。

单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。

考点16：

记账凭证的基本要求

（1）记账凭证各项内容必须完整。

（2）记账凭证应连续编号。

凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生顺序并按不同种类的记账凭证连续编号，如果一笔经济业务，需要填列多张记账凭证，可采用“分数编号法”，如3。

为了便于监督，反映收付款项业务的会计凭证不得由出纳人员编号。

（3）记账凭证的书写应清楚、规范。