增值税的类型对企业财务影响.docx

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增值税的类型对企业财务影响

目录

1、增值税类型的分类

1.1增值税的概述

1.2增值税的类型

1）生产型增值税

2）收入型增值税

3）消费型增值税

2、生产型增值税和消费型增值税的区别和优缺点

2.1.两者的区别

2.2.两者的优缺点

3、生产型和消费型对企业财务的影响

3.1对企业财务报表的影响

1）对企业资产负债表的影响

2）对企业利润表的影响

3）对企业现金流量表的影响

3.2对企业财务活动的影响

1）对企业筹资活动的影响

2）对企业投资和活动的影响

3）对企业当期和远期财务活动的影响

4、总结

增值税的类型对企业财务影响

【摘要：

】增值税作为四十年来在世界各大洲迅速扩展的税种，有多种称谓，如货物服务税、商品劳务税、营业加值税等等。

但无论其称谓如何．都是指以商品和劳务为课税对象，以增值额为计税依据．多阶段征收的一种新型商品劳务税，它是一个计税依据十分特殊的税种。

增值税的前身是营业税．它是适应社会生产力发展，在税收发展到一定阶段上逐步形成的。

由于增值税自身具备的税基宽、消除重复征税和内部制约机制等优越性愈来愈为世界各国所认识，至今已有近百个国家和地区实行了增值税。

本文以增值税的类型为主角，首先就增值税的类型为切入点，比较三种不同的增值税类型在概念上的差异；其次，以生产性和消费型增值税为重点，比较他们的区别和优缺点；再次，分析生产型增值和消费型增值税对企业财务会计的影响，最后，通过对以上的总结，得出结论。

关键词：

生产型增值税消费型增值税区别财务活动

影响

1.增值税类型的分类

增值税按对外购固定资产处理方式的不同，可以划分为生产型、收入型、消费型。

1.1生产型增值税：

生产型增值税是指在征收增值税时，其税基的计算，可从生产经营者某一期问销货收入或提供劳务收人中，减去其同一期间内的进货成本而求得。

从总体上看，某一国家某一期间增值税和税基应等于该国在某一期间内最终商品和劳务的和（通常以一年计算），即国民生产总值（DNP），故一般被称为生产型增值税或总产值型增值税。

在这种类型的增值税下，其税基范围超过了增值额概念的范围，相当于将固定资产转移的价值又作为新价值进行征税。

同时，由于纳税人外购资本品部分已缴纳的税额得不到抵扣，这部分税额便资本化为固定资产价值的一部分，并分期转移到货物的价值中去，该货物的销项税额中还包含一部分购进环节的增值税。

货物流转次数越多，对已征税款的重复征税也就越严重。

1.2收入型增值税：

收人型增值税是指在征收增值税时，可以将资本设备当期应计提的折旧，从同一期间销售或提供劳务所得收人中减去。

从总体上看，这一型态的增值税税基为国民生产总值减去当期资本损耗后的余款，即国民生产净值（NNP），故称为净产值型增值税。

同时，按照西方早期经济学家的生产三要素理论，其税基相当于纳税人的工资、利息、租金和利润之和，与纳税人分配给各生产要素的收入总额相同。

就整个国民经济而言，即相当于国民收入的部分，因此，这种类型的增值税又被称为收入型增值税。

在这种类型的增值税下，其税基于增值额概念范围正好吻台，从理论上而言，它属于一种标准的增值税。

虽然收入型增值税考虑到固定资产的价值的损耗与转移是分期进行的，其税基正完全符合了增值税的概念，而其价值转移中不能获得任何凭证，其增值税要依据会计账簿中提取的固定资产折旧额来进行抵扣，不能很好的利用增值税专用发票的交叉稽核功能，具有一定的主观性和随意性。

1.3消费型增值税：

消费型增值税是指在征收增值税时，将资本设备的支出，在该设备购人时，从同一时期内销货或提供劳务收人中扣除。

就整个国民经济而言，作为增值税依据的部分仅限于消费资料的价值部分，国民所得用于储蓄或投资的部分则不予课税，故称为消费型增值税。

在消费型增值税的情况下，固定资产购进的当期，显然会使得增值税税基小于理论上的增值税。

但由于这种情况最适宜采用规范的发票扣税法，而发票法能对每笔交易的税额进行计算，故该法在法律上和技术上都远较其他方法优越，是一种先进而规范的增值税类型。

在实践中，世界各国一般直接采用税额抵扣的办法，即根据商品货物或应税劳务的销售额，按照规定的税率，计算出销项税额，然后从中扣除购进项目按法定可扣除的已纳增值税额，其差额即为纳税人应缴纳的增值税额。

我国自2009年起实行消费型增值税。

2.生产型增值税与消费型增值税的区别和优缺点

2.1两者的区别

1）生产型增值税与消费型增值税根本区别在于，消费型增值税可以抵扣固定资产投资的进项税额，生产型增值税对于购进固定资产不可抵扣

2）不同类型的增值税对财政收入的影响不同。

在纳税人销售收入相同且适用税率相同的情况下，生产型增值税取得的财政收入最多，消费型增值税最少。

3）不同类型的增值税对经济的影响不同。

从宏观经济运行角度分析，消费型增值税起到抑制消费，刺激投资的作用。

生产型增值税，由于对固定资产所含税金不允许抵扣，因此并没有解决重复征税问题。

随之产生的问题是对投资的抑制，特别是对资本有机构成高的高科技产业和基础产业，其遏制效应更大。

4）不同类型的增值税对进出口贸易的影响不同。

实行不同类型的增值税，会使进出口的税负呈现出明显的不同。

在进口环节，如果国内实行消费型增值税，则国内产品的税负轻于进口产品，有利于阻止进口；若国内实行生产型增值税，则会出现国内产品税负重于进口产品的现象。

在出口环节，消费型增值税最能体现“征多少，退多少，彻底退税”这一原则,能够鼓励出口，而生产型增值税则使出口产品的税负重，竞争力减弱，限制出口

2.2优缺点的比较

1）由于生产型增值税对纳税人购进固定资产所含的税款不予抵扣，因而造成了生产型增值税是谁投资谁纳税。

尽管这种制度能够保证财政收入，缓解财政压力，但是其抑制投资和税负不平的问题还是显得比较突出。

同时，由于对固定资产所含税金不允许抵扣，使得产品成本中包含了这笔税金，产品重复征税，企业负担重，特别是高新技术产业和基础产业固定资产投资比重大，税收负担相对更重。

2）鉴于生产型增值税的缺点，消费型增值税的提出就具有一定的必然性。

消费型增值税不在生产环节征税，有利于调动企业生产积极性，可以彻底消除重复征税带来的各种弊端，将增值税对投资的任何不利影响减少到最低限度，有利于加速设备更新，推动技术进步。

这些优点，在经济越发达、资本有机构成和资本密集程度越高的国家和地区就越显著。

同时，消费型增值税与其它两种类型的增值税相比，在计算征收方面要简便得多，最适合凭发票扣税，也利于纳税人操作，方便税务机关管理，是当前国际上最先进、最流行、最能体现增值税制度优越性的一种类型，也是西方发达国家推崇的方法。

它一方面有利于对外经济贸易的发展，另一方面，也有利于电子扣税办法的执行，是我国入世后增值税税制发展的方向。

因此，在经济不发达的第三世界，尽管为数较少，但也还是有些国家选择生产型增值税。

我国在十六届三中全会以前也一直实行的是生产型增值税，这是长期以来我国计划经济体制的影响造成的。

目前，世界上实行增值税的国家普遍选择消费型增值税或收入型增值税，其中，欧洲经济共同体各国全面实行消费型增值税，发展中国家也大部分采用消费型增值税。

3.生产型和消费型对企业财务的影响

3.1对企业财务报表的影响

负债表的影响分析。

固定资产作为企业的重要资产,价值的变动将会在很大程度上影响企业的总资产结构情况,并引起企业的资产负债表发生一定的变动。

根据消费型增值税的计算,当期新增税额无法全部抵扣时,较之于生产型增值税计算,其资产和负债均以未扣减的金额计算,净资产的变动情况一致。

在此情况下,企业能够节约部分货币资金,而固定资产价值的部分降低,将会提升企业流动与非流动资产的比重。

企业的经营状况越好,销项税额越大,能够抵扣的进项也就越多,在消费型增值税下获得的优惠就越大。

例如：

某企业购进一台可直接使用的机器设备，其不含税价为3000元，增值税税率为17%。

通过银行转账支付，其会计分录如下：

生产型增值税下会计分录

借：

固定资产3510

贷：

银行存款3510

消费性增值税下会计分录

借：

固定资产3000

应交税费－应交增值税—进项税510

贷：

银行存款3510

在消费型增值税的情况下，固定资产原值减小510，可抵扣的增值税（进项税）增加510元。

　　2）对企业利润表的影响。

消费型增值税的实施,能够降低固定资产的原价,促使折旧费用发生连带降低效果,企业的应用利润上升,利润总额增加。

虽然消费型型增值税的应纳税额增加,但是企业的净利润却能够上升。

固定资产不含税的价格增长越多,折旧率越大,利润表下的项目将会产生更多的变化。

　　3）对企业现金流量表的影响。

消费型增值税相对于生产型增值税,能够有效地降低销售成本,提升经营活动的现金流量。

在消费型增值税下,企业当年的固定资产投资将支付更少的增值税,经营活动的现金流量因增值税的降低而有所增长。

在其后的各年,企业的现金流量并不会受到直接影响,当年投资经营所得的现金流量在消费型增值税扣减下将会大幅度的增长,并可能因为新引入固定资产的作用而导致现金流的增加。

3.2对企业财务活动的影响

1）对企业筹资活动的影响。

企业筹资的关键在于借款同权益的资产关系决策,在固定的借款利息下,企业的投资报酬高于固定利率,则企业的借款越多就能够获得越多的投资收益。

消费型增值税对于企业固定资产的处理,使得固定资产的成本费用降低,损益中计算的折旧费用降低,增加企业利润,进而提升企业的投资报酬率,加上固定的利率,企业的筹资活动将因为企业借款的增加而增加筹资收益。

在利率不变的情况下,企业的利息保证将随着消费型增值税有所增加,提升企业的长期还债能力,降低企业的财务风险,尤其是企业的筹资风险将会有所降低。

增值税转型降低企业税负的同时,能够降低相应的企业附加税,进而实现其利润总额的更大幅度上升。

2）对企业投资活动的影响。

企业固定资产投资一般分为房屋建筑物投资和机器设备投资，消费型增值税对房屋建筑物所含税款不予抵扣,而对机器设备所含税款抵扣,则房屋建筑物投资成本不变,机器设备投资的成本将由含税成本变为不含税成本。

企业为获得增值税的抵扣，在进行固定资产投资时,就会最大限度利用现有房屋建筑物。

加大对机器设备的投资和对现有设备进行技术改造,必然提高企业资本有机构成和技术含量。

随着企业资本有机构成和技术含量的提高,其利润增长方式将逐渐改变,最终促进国民经济增长方式的改变。

企业机器设备投资成本的降低,由投资收益补偿的设备投资成本绝对金额就会减少。

设备投资的回收期会缩短是由于增值税抵扣直接减少了利息资本化后的入账固定资产成本,增值税抵扣金额转入了企业利润。

3）对企业当期和远期财务活动的影响。

消费型增值税对企业财务的远期影响与企业后期的固定资产投资决策相关。

如果消费型增值税的实施刺激了企业的固定资产投资力度,企业未来几年固定资产投资大幅度增加,则各年的利润状况主要取决于新增固定资产的投资回报与折旧费用、财务费用之间的关系。

如果新增固定资产投资额较大、回收期较长,则在投资的最初几年利润可能由于折旧费用、财务费用的增加幅度大于当年新增固定资产对经营利润的影响而有所下降。

实行消费型增值税,会导致企业的损益年度波动较大。

资产运营能力和偿债能力也都存在因大幅提高固定资产投资而恶化的状况。

在当前我国投资主体约束不强烈、资本比较宽松的宏观环境下,投资的低效率难以排除,企业投资的低效率完全能够抵消投资初始实施消费型增值税所带来的好处。

4.总结

增值税的发展尽力了很长的历史时期，从1921年亚当斯密“营业毛利税”到德国学者海姆-范-西门子博正式提出“增值税”的概念；从1948年法国开始是增值税到现在增值税已在全球大多数国家实施，增值税已越来越受欢迎。

但是，由于国家所处的发展阶段不同，所选择的增值税的类型也不同。

例如中国，20世纪80年代和90年代初期、中期，中国财政经济政策主要以治理通货膨胀、抑制投资需求为主，所以当时选择了生产型增值税。

从近二十年的税收实践来看，生产型增值税对于保证财政收入的稳定增长，方便税收行政、治理投资膨胀等，发挥了积极的作用。

但随着中国经济体制改革的深化和社会主义市场经济的不断发展，宏观经济基本层面发生了根本变化，在有效需求不足的宏观层面下，生产型增值税本身所固有的缺陷逐渐暴露出来，于是，中国政府在2009年1月1日起在全国各地区和各行业全面实施消费型增值税。

虽然消费型增值税具有很多的优点中期，但是，由于国家的政治体制和发展阶段不同，消费型增值税并没有在全球全面实施，例如印度尼西亚采用的生产型增值税，阿根廷和摩洛哥采用的是收入型增值税。

所以，这三种类型都各有其优缺点．有其适用的范围．各国应根据自己国内的政治体制、经济状况、财政状况，采用适合的类型，促进经济的发展.

参考文献：

1.《税务会计》立信会计出版社左锐

2.《税务会计》东北财经大学出版社

3《税务会计实务》浙江大学出版社朱丹

4税法》经济科学出版社王宇苗

5《增值税转型的财务效应分析》李彩霞

6不同类型增值税的经济分析及我国增值税类型的选择

7我国现行增值税类型存在的问题及完善对策《税务与经济（长春税务学院年报）》

8增值税的类型XX百科

9《增值税转型对企业财务管理的影响》李龙江

10《增值税转型对企业资产负债表项目的影响》高国胜

11《财经科学（月刊）》主办：

西南财经大学出版地：

四川省成都市

12《会计研究》中国会计学会