集团管理建议书清产核资.docx
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集团管理建议书清产核资
管理建议书
****集团：
我们接受委托对****集团（以下简称“贵集团”）本部及下属44家二级公司以20xx年12月31日为基准日的清产核资结果发表审计意见。
我们提供的这份管理建议书，是我们基于为贵公司服务的目的，根据审计中发现的内部控制问题而提出的。
因为我们主要从事的是对贵公司清产核资结果的审计，所实施的审计范围是有限的，不可能全面了解贵公司所有的内部控制，所以管理建议书中包括的内部控制缺陷，仅是我们注意到的，不应被视为对内部控制发表的鉴证意见，所提建议不具有强制性和公正性。
贵公司会计核算基本上能够反映经济业务，基本上遵守了《企业会计准则》及《企业会计制度》的规定，会计凭证及账务处理等方面基本符合有关要求,内部管理控制制度也正在逐步完善。
在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并作了分析研究。
我们认为，贵公司现有内部控制和会计核算的某些方面依然存在一些缺陷和尚需完善的地方，现将我们发现的内部控制方面的问题及建议提供给你们，希望你们对其关注，以便完善公司内部控制。
一、财务管理方面
（一）货币资金管理方面
1、部分子公司银行存款未达账项金额较大、时间较长，多数是由于未能及时做到定期与银行对帐或不进行账务处理形成。
例如：
x公司20xX年12月31日未达账共十余笔，金额为334,402.48元，未达账使两个银行存款户的账面余额出现负数。
xx公司20xX年12月31日止，银行存款借方未达账719,187.44元、贷方未达账1,219,967.78元，未达原因不明。
xx公司个别银行存款账户账面余额为负数，形成时间较长，已很难查明未达成因；
xx公司开户银行较多，财务人员不能及时与银行对帐并编制银行存款余额调节表，形成银行未达帐项时间较长，以前年度形成的部分未达账635,575.19元，因相关人员离职已调入其他应收款。
xx公司本部外币帐户，在200x-200X年期间因票据不慎丢失形成的借方未达31,476.60美元、贷方未达13,530.25美元，至200x年12月31日仍未进行账务处理。
针对上述情况我们建议：
应严格遵照中国人民银行《银行账户管理办法》的规定开立银行账户，以避免账户数量过多而加大财务人员对账、记账及年末函证的工作量；建立定期与银行对账、编制银行存款余额调节表制度并对已经发生的银行未达账项及时查找原因，积极索取相关单证并进行账务处理，以便真实地反映公司会计信息，有效防止企业资产流失。
2、个别子公司存在将资金以个人名义存入银行和坐支现金。
例如：
xx公司由于债务纠纷银行账户被查封，业务款项可能随时被划走，故以个人名义存款，截止200x年12月31日余额为576,622.94元，截止审计时点余额为10,622.94元。
建议总公司坚决杜绝下属企业以个人名义开设账户，以便于加强对货币资金的管理。
3、个别子公司的资金管理，不具备完善的内部牵制制度，容易形成帐外小金库；资金的使用支出无预先制定的资金使用计划，大额资金支出的批准权限不明确，或虽有制度但并未得到有效执行。
例如：
xx公司资金管理松散，大额资金流散账外，形成的账外资产盘盈2300余万，其中对x省纺织品进出口集团股份有限公司长期股权投资一项盘盈900万元；
XX公司的下属公司--大连xx有限公司向职工借款404.5万元。
截止1996年10月已还职工借款104.5万元，据了解剩余300万元公司已用账外资金偿还，但200x年末账面仍挂欠款300万元，此欠款在本次清产核资中申报盘盈；
xx公司未建立资金收、付相互牵制的内控制度，大额资金支出的批准权限没有明确，资金的使用支出没有预先制定资金使用计划；业务部门设有银行账户进行款项的收、付，不利于资金集中管理和实施监控。
针对上述情况，我们建议：
1）建立完善的内部牵制制度，对资金管理公开透明，有效防止相关人员的舞弊与不轨行为，避免对国有资产包括税源造成流失。
2）资金管理权应集中，加强对大额资金的管理，对于容易形成帐外资产的业务进行监督，明确大额资金支出的批准权限。
防止新的账外资金的形成。
3）加强对制度执行的监管力度，建立明确的违规责任追究制度并严格执行。
（二）债权、债务管理方面
1、本部及子公司普遍存在较多的三年以上账龄的往来款项,并有可能成为贵公司的潜亏因素之一。
２、子公司普遍存在往来帐项明细科目设置不合理，存在虽按公司内部业务部门或业务性质核算但未按客户核算的现象，导致财务部门不明确真正的债权、债务人，也不利于财务部门对债权催收及对采购、付款等环节的必要会计控制。
３、贵公司个别子公司客户信用控制主要由业务部门掌握，财务部门仅为业务部门提供有关客户付款的情况，未能参与信用政策的制订，从而无法对信用政策的执行情况进行监管、分析和考核。
４、贵公司与子公司以及各子公司之间普遍存在内部往来差异较大，未能核对一致。
例如贵公司与xx公司核对不符的往来款差额较大；应收利润与部分下属公司的应付利润无法核对一致；资金结算中心应付部分子公司的内部银行存款与下属子公司的内部银行存款无法核对一致；资金结算中心帐面的应收部分下属子公司内部贷款的利息与下属子公司的应付利息无法核对一致。
５、个别子公司其他应收款中有大量的个人借款，对其中的费用性支出未及时核销。
如：
中国xx公司；中国xx公司汽车机械修配中心其他应收账款期末余额78,809.72元，其中挂账五年以上的款项小计32,758.10元，占该公司期末流动资产的26.99％。
经了解，上述欠款主要为该公司员工的医药费借款,因该公司目前处于停工停产状态，故未能定期与欠款员工对账，也无有效的催收措施。
针对上述情况，我们建议：
1）进一步完善应收款项的管理制度、催收责任制度、加强有关业务及财务人员的离职交接手续。
2）明确会计制度中有关科目设置的说明，以加强财务部门对业务活动的会计控制，充分发挥会计机构和人员的作用，避免或减少坏账损失，堵塞采购、付款环节的漏洞，降低采购风险。
3）严格控制应收账款的限额，建立客户信誉评分制度，对各类客户进行分类、区别对待，严格控制对信誉差或财务恶化单位的赊销业务；加强与对方单位的财务联系，定期与对方单位进行对账、结账；对于拖欠不还的客户应采取各种追讨方式，同时也需考虑成本效益原则，争取以较小的成本取得相对较高的资金回笼。
4）及时核对内部往来款项余额，避免出现不符的情况，应建立涉及内部往来经济事项的入账通知制度：
各公司对涉及独立核算单位之间往来款项的经济业务填制入账通知单（一式两联，顺序编号），采用适当的方式（如传真、定期送达对方）通知对应入账单位有关人员签收。
对内部往来余额定期核对，确保双方及时同步入账、核对一致。
5）建立健全货币资金内部控制制度，对费用挂账和职工借款及时清理和进行账务处理。
（三）、存货管理方面
1、个别子公司未设立存货数量金额账，且未按照财务制度的要求定期对存货进行盘点，对存货的收发未制定十分有效的控制程序。
如原材料、产成品的领用、发出并未使用领料单或出库单，使实物保管与财务核算相脱节，导致公司账、物不一致，给公司的财务核算及存货的日常管理带来很大的困难，同时，该部分发出商品最终成为形成潜亏的因素之一。
２、个别子公司对已报废、毁损、淘汰的存货－低值易耗品清理不及时，造成不良资产长期挂账，财务账不能如实反映实物状况。
针对上述情况，我们建议：
1）年末应对存货进行全面盘点，由公司负责人、财务人员、保管人员组成存货盘点小组，并及时查找存货盘点差异原因，盘点范围应为包括账外实物资产在内的所有实物资产，盘点内容除实物数量外还应包括：
资产可使用状况、资产存放地点或使用人等，并形成书面盘点记录。
建议明确盘点记录作为会计原始凭证归档，明确相关人员对实物资产存在性、完整性等的责任。
2）建议公司完善实物资产管理的岗位责任制度，加强对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节的控制。
财务部门应完善账簿的设置，结合公司自身的实际经营情况设立数量金额账簿，提高工作效率并对存货进行有效管理；
3）除了对正常可用的存货应进行严格盘点外，还应当加强对报废、残次、弃用存货的盘点，并及时处理报废存货以避免资产虚挂，同时对发现的残次、弃用存货提出合理可行的处理方案及时进行处理以减小损失。
（四）、长期投资管理方面
１、贵公司制定的投资管理规定及合营企业管理办法在实际执行中未被个别子公司严格执行。
存在着账外投资，由于资金来源于账外，投资行为无法按要求进行必要的论证及控制，无法对被投资单位行使股东权利等其他事项进行管理。
例如：
中国xx公司未严格遵守对外投资管理的制度，进行了大量的账外投资，资金来源于账外。
２、部分子公司由于对投资项目投资前缺乏可行性分析调研及对投资行为的风险估计，投资形成后，缺乏对被投资单位的管理和控制从而导致存在长期投资单位的财务资料有不同程度的散失现象。
例如：
中国xx公司于19XX年7月23日在江苏省国际信托投资公司证券部开户进行法人股交易，资金占用最大时达数百万元，当时未设立专门的与经手人互相牵制的岗位，致使该人离开后，至清产核资才发现，账面投资仅有投资金额，却不知为何种股票及现状，经多方查找，发现：
其中琼民源法人股10000股已结账，相关交易未留下任何痕迹；海南国实法人股88000股在2000年在STAQ系统撤牌转入三板市场流通了，公司至今未去指定证券公司办理转托管手续。
公司在此期间无明细账对此进行记录，也无相应的原始凭证。
3、贵公司投资管理规定以及投资项目跟踪管理办法，对被投资单位管理缺乏详细、具体、可操作的管理规定，未对投资项目进行有效的跟踪管理，不掌握被投资方的经营状况，致使被投资单位出现大面积的亏损，部分投资金额失控，甚至部分企业违法诈骗，给公司造成巨大的损失。
例如：
xx公司投资Xx食品有限公司，由于没有控制权又没有及时转让或退出，造成长期投资以及其他应收账款损失无法收回。
****山东公司投资山东XX东方公司，投资比例占55%股权，在实际中从来未参与公司管理。
****上海（集团）公司下属公司控股子公司涉嫌合同欺诈，金额达1.3亿元人民币；借款逾期未还，金额达330万美元。
４、贵公司所属子公司的长期投资中普遍存在原始投资与被投资单位的实收资本不一致的情况。
其形成原因为一是实收资本未足额到位，与注册资本不相符；二是实收资本大于注册资本，尚未及时办理工商变更。
致使个别被投资单位营业执照、验资报告及账面实收资本数额不一致。
此外存在投资没有办理相关的产权转移和变更登记手续；二级公司尚未建立对子公司的投资关系，三级、四级公司也存在有行政隶属关系而没有投资关系的现象。
例如：
针对上述情况，我们建议：
1）根据有关规定，彻底清理账外投资及相关资产，将其纳入账内核算。
2）建立健全投资管理及投资收益管理的内部制度，堵塞漏洞，防止投资资产及投资收益的流失；对于投资应按国家有关法规办理，对已停业的子公司应尽快处理，准确反映企业资产状况。
3）鉴于长期股权投资的金额较大，建议建立长期投资减值准备金制度，加强对该项投资的管理工作，避免资金沉淀，保证投资的安全、完整。
4）在对外投资的决策和管理上，应充分发挥企管部门管理职能，对所有投资全程监督，避免投资行为与投资管理相脱节。
对每个投资项目认真做好可行性分析，并对投资风险加以评估，建立投资行为的风险控制制度。
对下级单位进行监督管理，不定期进行全面的或抽查性的监督活动，必要时聘请独立的注册会计师进行公正审计。
对于下级单位的经营成果和现金流量贵公司应定期进行分析，并预测未来经营状况，根据预测结果对可能会发生损失的投资项目及时清理，防止造成更大的损失。
5）对注册资本与实收资本不一致的公司，根据原因，实收资本未足额到位，与注册资本不相符的，及时补足资本或减少注册资本；实收资本大于或小于注册资本的，根据《中华人民共和国公司法》及《工商登记管理条例》等法律法规的有关规定，当公司的实收资本增减变动超过注册资金的20%时及时办理工商变更。
（五）固定资产管理方面
１、固定资产管理部门与财务缺乏有效的协调，导致无法对固定资产进行及时有效的监督与管理，造成部分资产的产权不清、未建立固定资产的定期盘点制度、未设立专门的资产管理部门或人员，导致较大金额的固定资产盘亏，清理出大量账存而实物不存在从而形成现实的损失，普遍存在账与物脱节现象。
例如：
****秦皇岛公司于1994年做为投资投给秦皇岛船务代理公司的3#楼，至今未办理产权变更，并且公司本部实际上仍对其实际控制，3#楼对外出租产生的租金收入仍为公司本部所有。
另外公司现有部分抵债车辆亦未办理相应的产权变更登记。
XX有限公司在固定资产管理方面，并未建立起有效的固定资产申购及管理制度，未建立定期盘点制度；
****公司固定资产未建立定期盘点制度，并且普遍存在没有足额计提折旧的现象。
２、个别子公司存在固定资产已处理，但未及时入账的情况，实物资产购置、转移和处置缺乏相应完备的手续。
例如：
****甘肃公司在固定资产采购过程中，部分单项实际采购的固定资产金额超过固定资产申购单上的批准金额时，未能再次履行审批程序。
部分入库单无经手人签名。
南京****公司下属物流等公司越权处理固定资产,对大宗设备的清理出售、房屋建筑物等拆除等重大资产的处置均未通过二级公司按正常程序报批，无法保证出售转让资产的价格公允。
****宁夏公司的下属单位汽车大修厂已经停止经营，该厂所属的房屋建筑物及构筑物已于20XX年拆除，而该厂并未进行相应的账务处理。
３、个别下属子公司未对固定资产进行编号，从而无法保证账面与实物一一对应。
如：
****甘肃公司、****阿拉山公司。
针对上述情况，我们建议：
1）贵公司固定资产的内部控制制度是完善的，但应按制度严格执行。
年末由财务部门牵头,组织固定资产主管部门及固定资产使用部门对固定资产进行盘点核对，保证账账相符、账实相符；加强固定资产立项审批工作；
2）对资产转移应分清各子公司的固定资产产权关系，对于移交的资产要及时进行账务处理，做到账实一致，产权明确；
3）健全资产管理体制，认真执行企业的固定资产管理制度，加强对财务部门与资产管理部门协调管理工作，及时反馈固定资产的使用状况、性能等信息，提高资产的使用效能，提高企业的管理效益；
4）认真执行固定资产使用与购建、报废及处置的计划及审批制度，以及不相容职务分离制度。
对重大经营结构调整以及其导致的重大资产处置要按决策程序进行充分讨论，精心分析。
二、会计核算方面
（一）存货核算方面
部分子公司存在存货发出时不及时登账，成本结转方法随意，前后缺乏一贯性的问题，造成部分存货实存数量与台账数量不一致,成本结转不正确，从而影响了会计报表的公允表达。
例如：
贵公司本部汽车部委托代理公司进行汽车的报关及保管，但缺乏对实物流程的控制及实物盘点、与代理公司、业务部门对帐的制度。
同时存在年末已销售并出库，但由于销售发票未开出从而未进行帐务处理的情况。
****连云港公司本次处理的存货均为挂账两年以上的滞销商品，其中贷方余额224,732.61元为以前年度多转的在用胎成本。
该公司虽设立了存货数量金额台账，但在存货发出时并没有及时登账并按照加权平均法结转发出存货的成本，故造成部分存货实存数量与台账数量不一致,未能准确确认发出存货的成本。
宁夏XX有限公司存在产品的生产过程已经完成甚至已经出售，但该公司未进行及时的成本结转，造成账面资产与实物核对存在差异；对产成品的出库计价很随意，导致该公司的成本核算背离实际情况。
对上述问题，我们建议：
应按照国家颁布的会计制度和《企业会计准则——存货》等有关法规的要求，规范贵公司存货的核算。
对存货的出入库及转库应及时进行账务处理，并严格按照固定的方法确认发出存货的实际成本，准确计量期末存货价值和发出存货的成本；加强对发出商品的控制，做到商品的发出责任落实到人，对长期发出商品追查原因，进行相应的处理。
（二）、长期投资核算方面
贵公司所属子公司对其所投资单位应按权益法核算而未按权益法核算和在其他应收款中核算的情况相当普遍。
针对以上情况，我们建议：
对于长期投资的核算应严格按照会计制度的规定执行，企业应加强会计人员的从业水平的培训，强化职业水平意识及岗位能力要求，使会计人员的能力能满足管理核算的基本要求。
（三）、收入成本核算方面
１、贵公司所属子公司在有关提供劳务及收款、接受劳务及付款等方面的内部控制制度执行的有效性上需进一步完善，财务对业务部门的业务流程及业务进展情况缺乏足够信息支持，不能全面了解和监督业务进程，造成财务部门只能根据业务部门已传递到财务部门的单据做帐务处理，而无法对单据尚未传递到公司或已到达公司但未传递到财务的业务做帐务处理，从而使公司的财务数据无法及时而全面地反映会计年度的实际情况；无法做到按权责发生制确认收入结转成本，或（和）在同一会计期间配比确认收入和成本，无法为管理当局提供客观、完整、及时、有效的信息；同时也不符合企业会计制度对收入和成本确认原则。
２、个别下属子公司还存在根据年度考核指标而调节各期收入和利润的情况。
个别公司在开具发票且收取款项不确认收入挂往来或开具发票未收款而不作账的情况，成本结转也如此，甚至有为业绩而虚作收入的现象，并没有真实经营行为的支持，造成一经开票就成为坏账。
针对以上问题，提出以下建议：
1）充分启用业务信息系统管理软件，使财务部门能够及时了解业务部门业务的进展及发票开具情况，为财务进行帐务处理、款项的收付提供及时、充足的依据，建立起现代化企业的管理制度，以使企业的管理制度满足执行企业会计制度的要求。
同时，加强财务与业务部门及其他有关部门定期沟通与合作，强化业务部门对财务的信息支持，制定专门的应收账款催收管理制度，保证应收款项的安全性，加快应收款的回笼速度。
2）加强对业务部门的档案管理。
业务部门处理业务时的原始凭证应使用连续编号的作业单或流水单，完善业务流程中各环节的票据传递程序，做到每个业务流程的各环节都有据可查，保证公司的收入、成本均可以真实、完整地反映在财务报告中。
3）贵公司应进一步制定管理制度，完善从结单到业务完成的统计工作，严格按制度规定的收入确认原则确认收入，并按配比和权责发生制原则核算相应的支出和成本，真实地反映公司的财务状况和经营成果，杜绝调整当期利润及税金现象的发生。
对于在年度内完成的业务，应在劳务提供完成后，相关的经济利益可以流入企业时确认收入的实现，同时结转成本；对于需跨年度才能完成的业务，应在年末按完工百分比法确认收入的实现，同时结转相应的成本。
三、综合管理方面
（一）内部审计
内部审计是企业控制系统的重要组成部分，是在内部建立的一种独立的评价活动，也是加强财务监督、有效降低成本费用、改进管理、提高效益的手段之一。
内部审计部门应处于企业最高决策层（股东会或董事会）的直接领导之下，内部审计人员能够充当企业长期风险策略与各种决策的协调人。
通过对长期计划与短期实现的调节，内部审计人员可以调控、指导企业的风险管理策略。
内部审计对企业来说是防止错报、漏报和舞弊的重要手段，内部审计的工作应得到充分重视。
基于以上原因，我们建议：
贵公司应对二级公司内部审计机构给予高度重视，配备专门的内审人员，制定明确的、日常的、可行的内审工作制度，并给予较高层次的授权，以对下级公司的经营、财务、资产等管理进行有效的检查监督控制，避免基层管理放任自流。
健全和完善基础建设，围绕企业实际情况发挥内部审计在监督、服务、评价等方面应有的作用，加强对下属部门的财务收支与内部控制的审计监控，并参与公司相关规章制度的制订。
（二）对外担保
贵公司个别所属子公司没有设立对外担保的立项、考察、审批登记等制度或未严格遵守担保权限和金额的相关控制，由此引起了一系列诉讼，已经影响了公司的正常经营。
例如：
****江西公司对江西省XX公司贸易部的担保金额为3,590,000.00元，
****江西公司对江西省XX公司的担保金额为328,128,394.72元，
****江西公司对Xx公司的担保金额为112,132,022.14元，而这些公司经营状况均不佳，偿债能力出现不同问题。
深圳公司本年度由于为新XX公司的担保的损失金额即为15,803,702.65元、
为此，我们建议：
在对外提供担保时，严格考察、审批制度，详细了解被担保单位的财务、经营状况，评估担保风险，并考虑自身的担保能力，尽量降低承担担保责任的损失。
对公司及所属子公司的对外担保再进行一次全面调查，内部单位之间担保也要评估被担保单位的偿债能力等因素后再作决断。
（三）会计工作机构及会计人员配备
财会人员的专业水平是影响公司财务管理水平和会计核算正确与否的关键因素之一，我们在本次清产核资过程中发现贵公司所属经营规模较小的子公司财务人员较少，工作量大，由此导致一些不相容的会计职责未能完全分离。
因此我们建议，公司定期对财会人员进行培训，提高其专业胜任能力，并对员工业务素质实行定期考核制度，促进其业务水平的提高，充份调动工作积极性。
同时，应要求会计人员根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计制度》、《企业会计准则》及《会计科目使用说明（试行）》的相关规定，对各项经济业务及时正确地进行账务处理。
（四）关于合并报表
纳入合并会计报表范围的各子公司之间以及子公司与母公司之间存在大量的内部往来、内部交易，但由于各方入账时间以及票据传递不及时等原因，导致其间未抵销的内部往来核对差异和内部交易金额较大，直接影响了合并报表的真实性、公允性。
例如：
贵公司本部与各二级单位的其他应收款与应付利润之间差异较大。
我们建议贵公司在日常账务核算时，对关联交易加以识别，严格科目对应关系，建立定期对账制度。
如此不仅有利于合并会计报表的编制，而且可以使财务核算提供的信息真实可靠，为管理当局所服务。
我们在清产核资专项审计工作中注意到的上述缺陷，提出的管理建议，是为了提示贵集团进一步完善相关内部控制，特别是集团公司在建立和完善系统化的内部控制方面而提出的，仅供咨询参考意见。
本次委托是对贵集团截至20XX年12月31日清产核资结果出具专项审计报告，不是以检查内部控制为目的，本会计师事务所不承担超范围信赖可能形成的任何责任。
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