财务会计《高级会计学》第五版耿建新中国人民大学出版社课.docx
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财务会计《高级会计学》第五版耿建新中国人民大学出版社课
第一章
1.支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例=49000/400000=12.25%<25%
因此,该交换属于非货币性资产交换。
而且该交换具有商业实质,且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量。
因而,应当基于公允价值对换入资产进行计价。
(1)甲公司的会计处理:
第一步,计算确定换入资产的入账价值
换入资产的入账价值=换出资产的公允价值-收到的补价-可抵扣的增值税进项税额
=400000-49000-51000=300000(元)
第二步,计算确定非货币性资产交换产生的损益
甲公司换出资产的公允价值为400000元,账面价值为320000元,同时收到补价49000元,因此,
该项交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值
=400000-320000=80000(元)
第三步,会计分录
借:
固定资产——办公设备300000
应交税费——应交增值税(进项税额)51000
银行存款49000
贷:
其他业务收入400000
借:
投资性房地产累计折旧180000
其他业务成本320000
贷:
投资性房地产500000
(2)乙公司的会计处理:
换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价+应支付的相关税费
=300000+49000+300000×17%=400000(元)
资产交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值
=300000-280000=20000(元)。
借:
投资性房地产——房屋400000
贷:
主营业务收入300000
银行存款49000
应交税费——应交增值税(销项税额)51000
300000×17%=51000
借:
主营业务成本280000
贷:
库存商品280000
2.
(1)丙公司:
换入资产的总成本=900000+600000-300000=1200000(元)
换入专利技术的入账金额=1200000×400000÷(400000+600000)
=480000(元)
换入长期股权投资的入账金额=1200000×600000÷(400000+600000)
=720000(元)
借:
固定资产清理1500000
贷:
在建工程900000
固定资产600000
借:
无形资产——专利技术480000
长期股权投资720000
银行存款300000
贷:
固定资产清理1500000
(2)丁公司:
换入资产的总成本=400000+600000+300000=1300000(元)
换入办公楼的入账金额=1300000×900000÷(900000+600000)
=780000(元)
换入办公设备的入账金额=1300000×600000÷(900000+600000)
=520000(元)
借:
在建工程——办公楼780000
固定资产——办公设备520000
贷:
无形资产——专利技术400000
长期股投资600000
银行存款300000
第二章
1.
(1)甲公司的会计分录。
假定甲公司转让该设备不需要缴纳增值税。
借:
应付账款1000000
贷:
固定资产清理460000
交易性金融资产460000
营业外收入――――债务重组利得80000
借:
固定资产清理420000
累计折旧180000
贷:
固定资产600000
借:
固定资产清理10000
贷:
银行存款10000
借:
固定资产清理30000
贷:
营业外收入------处置非流动资产收益30000
借:
交易性金融资产60000
贷:
投资收益60000
借:
管理费用1000
贷:
银行存款1000
(2)乙公司的会计分录。
借:
固定资产460000
交易性金融资产460000
营业外支出——债务重组损失80000
贷:
应收账款1000000
2.
(1)A公司的会计分录。
借:
库存商品-------甲产品3500000
应交税费------应交增值税(进项税额)595000
固定资产3000000
坏账准备380000
营业外支出-------债务重组损失130000
贷:
应收账款------B公司7605000
(2)B公司的会计分录。
1)借:
固定资产清理2340000
累计折旧2000000
贷:
固定资产4340000
2)借:
固定资产清理50000
贷:
银行存款50000
3)借:
固定资产清理610000
贷:
营业外收入------处置非流动资产收益610000
4)借:
应付账款-------A公司7605000
贷:
主营业务收入3500000
应交税费-------应交增值税(销项税额)595000
固定资产清理3000000
营业外收入--------债务重组利得510000
5)借:
主营业务成本2500000
贷:
库存商品2500000
3.
(1)A公司的会计分录。
借:
应付票据550000
贷:
银行存款200000
股本100000
资本公积20000
固定资产清理120000
营业外收入-----债务重组利得110000
借:
固定资产清理200000
累计折旧100000
贷:
固定资产300000
借:
营业外支出------处置非流动资产损失80000
贷:
固定资产清理80000
(2)B公司的会计分录。
借:
银行存款200000
长期股权投资120000
固定资产120000
营业外支出------债务重组损失110000
贷:
应收票据550000
第3章
1、应编制的会计分录如下:
(1)用美元现汇归还应付账款。
借:
应付账款——美元 $15000×6.92=¥103800
贷:
银行存款——美元 $15000×6.92=¥103800
(2)用人民币购买美元。
借:
银行存款(美元)$10000×6.91=¥69100
财务费用(汇兑损益)100
贷:
银行存款(人民币)69200
(3)用美元现汇购买原材料。
借:
原材料34400
贷:
应付账款——美元$5000×6.88=¥34400
(4)收回美元应收账款。
借:
银行存款——美元$30000×6.87=¥206100
贷:
应收账款——美元$30000×6.87=¥206100
(5)用美元兑换人民币。
借:
银行存款(人民币)136400
财务费用(汇兑损益)800
贷:
银行存款(美元)$20000×6.86=¥137200
(6)取得美元短期借款。
借:
银行存款——美元$20000×6.87=¥137400
贷:
短期贷款——美元$20000×6.87=¥137400
外币账户情况表
项目
计算公式
账面折合为人民币数额
期末的即期汇率
按期末汇率计算的折合额
汇率变动形成的差异
期末外币账户数额
银行存款
310950
310950
6.85
308250
-2700
45000
应收账款
71900
71900
6.85
68500
-3400
10000
应付账款
139100
139100
6.85
137000
-2100
20000
短期借款
20000
137400
6.85
137000
-400
20000
(7)对外币资产的调整
借:
应付账款(美元) 2100
短期借款(美元) 400
财务费用——汇兑损益 3600
贷:
银行存款(美元) 2700
应收账款(美元) 3400
2、应编制的会计分录如下:
(1)借入长期借款。
借:
银行存款——美元$50000×6.98=¥349000
贷:
长期借款——美元 $50000×6.98=¥349000
借:
在建工程——××工程349000
贷:
银行存款——美元 $50000×6.98=¥349000
(2)年末,固定资产完工(设不考虑在建工程的其他相关费用)。
借:
长期借款——美元 2500
贷:
在建工程——××工程 2500
借:
固定资产 346500
贷:
在建工程——××工程 346500
另,本题没有要求对借款利息进行处理。
如有要求,则第一年的利息计入在建工程成本,第二年的利息计入财务费用。
(3)第一年末接受外商投资。
借:
银行存款——美元$100000×6.93=¥693000
贷:
实收资本——外商 693000
(4)用美元购买原材料。
借:
原材料346500
贷:
银行存款——美元$50000×6.93=¥346500
(5)第二年归还全部借款(设本题只考虑汇率变动,不考虑借款利息部分)。
借:
长期借款——美元$50000×6.89=¥344500
贷:
银行存款——美元 $50000×6.89=¥344500
会计期末时:
借:
长期借款——美元2000
贷:
财务费用——汇兑损益 2000
第四章
1、融资租赁业务
(1)承租人甲公司分录
租入固定资产
最低租赁付款额现值=400000×PVIFA(9%,3)=400000×2.5313=1012520(元)
最低租赁付款额=400000×3=1200000(元)
由于账面价值为1040000元,大于最低租赁付款额的现值1012520元,所以固定资产的入账价值为1012520元。
会计分录为:
借:
固定资产1012520
未确认融资费用187480
贷:
长期应付款——应付融资租赁款 1200000
计算摊销未确认融资费用
未确认融资费用摊销表(实际利率法)γ=9%
日期
租金
确认的融资费用
应付本金减少额
应付本金余额
9.00%
1012520
2009.12.31
400000
91126.80
308873.20
703646.8
2010.12.31
400000
63328.21
336671.79
366975.01
2011.12.31
400000
33024.99
366975.01
0
第一年末支付租金时
借:
长期应付款——应付融资租赁款400000
贷:
银行存款400000
同时:
借:
财务费用91126.80
贷:
未确认融资费用91126.80
第二年末支付租金时
借:
长期应付款——应付融资租赁款400000
贷:
银行存款400000
同时:
借:
财务费用63328.21
贷:
未确认融资费用63328.21
第三年末支付租金时,
借:
长期应付款——应付融资租赁款400000
贷:
银行存款400000
同时:
借:
财务费用33024.99
贷:
未确认融资费用33024.99
计提固定资产折旧
由于租赁期为3年,使用寿命为5年,应当按照其中较短者3年计提折旧。
采用直线法,每月计提折旧费用=1012520/36=28125.56元,最后做尾差调整.每月末的分录为,
借:
制造费用28125.56
贷:
累计折旧28125.56
或有租金支付
2009年
借:
销售费用40000
贷:
其他应付款40000
2010年
借:
销售费用60000
贷:
其他应付款60000
2011年,退还固定资产
借:
累计折旧1012520
贷:
固定资产——融资租入固定资产1012520
(2)出租人租赁公司分录
租出固定资产
由于最低租赁收款额=最低租赁付款额=400000×3=1200000(元)
最低租赁收款额的现值是1040000(元)
首先计算内含利率。
内含利率:
400000×PVIFA(i,3)=1040000,
1049720>1040000
1030840<1040000
故I在
到
之间,
,
,
会计分录:
借:
长期应收款——应收融资租赁款——甲公司1200000
贷:
固定资产——融资租赁固定资产1040000
未实现融资收益160000
摊销未实现融资收益
未实现融资收益摊销表
日期
租金
确认的融资收益
租赁投资净额减少额
租赁投资净额余额
7.51%
1040000
2009.12.31
400000
78104.00
321896
718104
2010.12.31
400000
53929.61
346070.39
372033.61
2011.12.31
400000
27966.39
372033.61
0
合计
1200000
160000.00
1040000
2009.12.31
借:
银行存款400000
贷:
长期应收款——应收融资租赁款——甲公司400000
同时:
借:
未实现融资收益78104.00
贷:
主营业务收入——融资收入78104.00
2010.12.31
借:
银行存款400000
贷:
长期应收款——应收融资租赁款——甲公司400000
同时:
借:
未实现融资收益53929.61
贷:
主营业务收入——融资收入53929.61
2011.12.31
借:
银行存款 400000
贷:
长期应收款——应收融资租赁款——甲公司400000
同时:
借:
未实现融资收益27966.39
贷:
主营业务收入——融资收入27966.39
收到或有租金
2009年
借:
银行存款 400000
贷:
主营业务收入——融资收入400000
2010年
借:
银行存款 600000
贷:
主营业务收入——融资收入600000
2、经营租赁业务
(1)乙公司是承租公司
租金总额=90000+90000+120000+150000=450000(元)
每年分摊=450000/3=150000(元)
会计分录为
2008年1月1日
借:
长期待摊费用90000
贷:
银行存款 90000
2008.12.31
借:
管理费用——租赁费150000
贷:
银行存款 90000
长期待摊费用 60000
2009.12.31
借:
管理费用——租赁费150000
贷:
银行存款 120000
长期待摊费用 30000
2010.12.31
借:
管理费用——租赁费150000
贷:
银行存款 150000
(2)租赁公司作为出租人,其会计分录为
2008年1月1日
借:
银行存款90000
贷:
其他应收款90000
2008.12.31
借:
银行存款90000
贷:
其他应收款 60000
其他业务收入——经营租赁收入 150000
2009.12.31
借:
银行存款 120000
贷:
其他应收款30000
其他业务收入——经营租赁收入150000
2010.12.31
借:
银行存款150000
贷:
其他业务收入——经营租赁收入150000
第五章
1.
(1)20×6年末。
会计折旧=3000×5/15=1000(万元)
计税折旧=3000÷5=600(万元)
年末账面价值=3000-1000=2000(万元)
年末计税基础=3000-600=2400(万元)
年末可抵扣暂时性差异=2400-2000=400(万元)
年末递延所得税资产余额=400×15%=60(万元)
年末应确认的递延所得税资产=60(万元)
编制如下会计分录:
借:
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异(甲设备)60
贷:
所得税费用——递延所得税费用60
本年应交所得税=(5000-600)×15%=660万元
借:
所得税费用——当期所得税费用660
贷:
应交税费——应交所得税660
(2)20×7年。
1)20×7年开始税率恢复至25%,需调整年初“递延所得税资产”余额。
调整后年初“递延所得税资产”余额=60÷15%×25%=100(万元)
应调整增加年初“递延所得税资产”余额=100-60=40(万元)
编制如下会计分录:
借:
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异(甲设备)40
贷:
所得税费用——递延所得税费用40
2)20×7年末。
会计折旧=3000×4/15=800(万元)
计税折旧=3000÷5=600(万元)
年末账面价值=2000-800=1200(万元)
年末计税基础=2400-600=1800(万元)
年末可抵扣暂时性差异=1800-1200=600(万元)
年末递延所得税资产余额=600×25%=150(万元)
年末应确认的递延所得税资产=150-100=50(万元)
编制如下会计分录:
借:
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异(甲设备)50
贷:
所得税费用——递延所得税费用50
本年应交所得税=(5000-600)×25%=1100万元
编制如下会计分录:
借:
所得税费用——当期所得税费用1100
贷:
应交税费——应交所得税1100
(3)20×8年末。
会计折旧=3000×3/15=600(万元)
计税折旧=3000÷5=600(万元)
年末账面价值=1200-600=600(万元)
年末计税基础=1800-600=1200(万元)
年末可抵扣暂时性差异=1200-600=600(万元)
年末递延所得税资产余额=600×25%=150(万元)
年末应确认的递延所得税资产=150-150=0(万元)
本年应交所得税=(6000-600)×25%=1350(万元)
编制如下会计分录:
借:
所得税费用——当期所得税费用1350
贷:
应交税费——应交所得税1350
2.
(1)20×1年末。
会计折旧=4500000÷5=900000(元)
计税折旧=4500000÷8=562500(元)
账面价值=4500000-900000=3600000(元)
计税基础=4500000-562500=3937500(元)
年末可抵扣暂时性差异=3937500-3600000=337500(元)
年末与该机床有关的递延所得税资产的应有余额=337500×25%=84375(元)
本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产为84375元。
编制如下会计分录:
借:
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异(机床)84375
贷:
所得税费用——递延所得税费用84375
本年应交所得税=(5000000+900000-562500)×25%=1334375(元)
编制如下会计分录:
借:
所得税费用——当期所得税费用1334375
贷:
应交税费——应交所得税1334375
(2)20×2年末。
账面价值=3600000-900000-400000=2300000(元)
计税基础=3937500-562500=3375000(元)
年末可抵扣暂时性差异=3375000-2300000=1075000(元)
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额=1075000×25%=268750(元)
本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产=268750-84375=184375(元)
编制如下会计分录:
借:
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异(机床)184375
贷:
所得税费用——递延所得税费用184375
本年应交所得税=(2000000+900000-562500+400000)×25%
=684375(元)
编制如下会计分录:
借:
所得税费用——当期所得税费用684375
贷:
应交税费——应交所得税684375
(3)20×3年末。
本年会计折旧=2300000÷3=766667(元)
账面价值=2300000-766667=1533333(元)
计税基础=3375000-562500=2812500(元)
年末可抵扣暂时性差异=2812500-1533333=1279167(元)
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额=1279167×25%=319792(元)
本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产=319792-268750=51042(元)
编制如下会计分录:
借:
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异(机床)51042
贷:
所得税费用——递延所得税费用51042
本年应纳税所得额=-4000000+766667-562500=-3795833(元)
年末应确认的与纳税亏损有关的递延所得税资产=3795833×25%=948958(元)
编制如下会计分录:
借:
递延所得税资产——营业亏损948958
贷:
所得税费用——递延所得税费用948958
(4)20×4年末。
账面价值=1533333-766667=766667(元)
计税基础=2812500-562500=2250000(元)
年末可抵扣暂时性差异=2250000-766667=1483333(元)
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额=1483333×25%=370833(元)
本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产=370833-319792
=51041(元)
编制如下会计分录:
借:
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异(机床)51041
贷:
所得税费用——递延所得税费用51041
本年应纳税所得额=3000000+766667-562500=3204167(元)
20×4年纳税亏损造成的可抵扣暂时性差异转回3204167元。
年末应调整(减少)的与纳税亏损有关的递延所得税资产=3204167×25%
=801042(元)
编制如下会计分录:
借:
所得税费用——递延所得税费用801042
贷:
递延所得税资产——营业亏损801042
(5)20×5年末。
账面价值=766667-766667=0(元)
计税基础=2250000-562500=1687500(元)
年末