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XX精品论增值税的公平性

论增值税的公平性

【摘要】

１９９４年我国从市场经济的要求出发进行税制改革，依据国际惯例建立现下实行的增值税法，增值税对本国企业参与国际竞争以及保护本国经济都有着重要的作用，同时对征管的严密性、收入的有效性以及税负的公平性都有着调节作用，随着我国经济的持续快速发展，对于增值税的深入了解将十分必要，所以笔者从增值税的特点出发，提出增值税相关概念，接着分别从生产领域、外贸领域、流通领域、生产领域以及税率设置角度来分析我国现有的增值税，生产领域增值税的公平性主要体现在企业及产品上，外贸领域增值税的公平性体现在出口退税制毒以及进口产品方面，流通领域和生产领域增值税纳入同一税率之下对商业企业和工业企业有着重要的作用，另外，从税率设置角度，也可以看出增值税的公平性，通过对增值税各方面的分析，以期进一步对税收的分配关系进行梳理，这对于改善纳税人和税务机关的关系有着一定的推进作用。

【关键词】增值税；税制；公平性

OntheFairnessofValueAddedTax

【Abstract】

From１９９４,ourmarketeconomyrequirestaxreform,theestablishmentholdsmanylessonsfortheimplementationofVATlawinaccordancewithinternationalpractice,thevalue—addedtaxondomesticenterprisestoparticipateininternationalcompetitionandtoprotecttheireconomyhasanimportantrole,whilethecollectionofrigor,incomeeffectivenessandfairnessofthetaxburdenhavearegulatoryrole,alongwiththesustainedandrapiddevelopmentofChina'seconomy,forin—depthunderstandingofVATwillbeverynecessary,soIstartingfromthecharacteristicsofVAT,VAT—relatedconceptspresented,respectively,fromthenproduction,foreigntrade,circulation,productionareasandtosetthetaxrateperspectiveofourexistingVAT,wrappedaroundthebodyinthefieldofVATmainlyonthefairnessofthecompaniesandproductsinforeigntradeinthefieldofVATfairnessembodiedinexportsrebatesdrugmanufacturingandimportproducts,circulationandproductionVATincludedunderthesametaxrateforcommercialenterprisesandindustrialenterpriseshaveanimportantrole,inaddition,thetaxrateissetfromthepointofview,wecanseetheVATfairness,byVATanalyzeallaspectswithaviewtofurthersortoutrelationsofdistributiontax,whichimprovetherelationshipbetweentaxpayersandtaxauthoritieshaveacertainroleinpromoting.

【Keywords】added—valuetax;taxsystem;fairness

引言

增值税税制是当下市场竞争公平性的要求，我国在１９８４年出台的税制中，以产品税为主体，其中消费税、营业税、增值税并存，在１９９４年实行税制改革，将增值税作为主体，且增值税的覆盖范围扩大，涉及到生产领域及流通领域，对我国的市场公平及经济稳定有重要的作用。

增值税可以调整征管的严密性、收入的有效性，充分显示出税负的公平性，这对本国企业参与国际竞争以及保护本国经济都有着重要的作用，随着我国经济的持续快速发展，对于增值税的深入了解将十分必要，所以笔者从增值税的特点出发，提出增值税相关概念，接着从生产领域、外贸领域、流通领域、生产领域以及税率设置角度来分析我国现有的增值税，来对我国现有的税收分配关系进行梳理，表明现下增值税的公平性。

本文利用文献资料法进行查阅，利用对比分析法和举例论证法进行分析，并得出相应结果，希望可以对改善纳税人和税务机关的关系起到一定作用。

一、增值税相关概念

（一）增值税

增值税是一种流转税，其记税依据是商品在流转过程中产生的增值额，其原理是对商品在生产、流通以及劳务服务等各个环节新增的价值进行征收税额的一种流转税，是由消费者承担的一种价外税，可以说，增值税只有在商品增值时产生，商品没有增值则不征税。

当下，增值税已经成为我国最主要的税种之一，但是由于商品的新增价值在流通中比较难计算，所以我国现下对增值税采用的办事是税款抵扣法，依照国际惯例进行，增值税依照对固定资产所含税金的扣除方法的不同，一般氛围生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

（二）税负

关于税负的解释有很多，例如税负是指纳税人在一定的时期内缴纳的税款，是指税收负担即税收在不同的纳税人身上所引起的社会效率或者社会福利后果，税负也可以指社会实体在一定时期之间对社会声誉产品的分配结构，但从总体上来说，税负重点强调的是一定时期之内的税收存量，由于税收对纳税人来说是利益上的一些损害，税负则是这种损害的量化，所以税负级为税收负担率，是纳税主体应交税费与主营业务收入的一个比率。

二、生产领域增值税具有公平税负特征

在过去，对产品销售额所征收的税为“原产品税”，这种税率在一定程度上有弊端，即对原产品进行重复征税，但是增值税则克服了这种弊端，从生产领域来看，增值税具有公平税负的特征，这种公平税负的特征体现在对企业和产品两方面。

（一）增值税对企业影响

对产品销售额所征收的税为“原产品税”，这种税率在一定程度上有弊端，即对原产品进行重复征税，但是增值税则克服了这种弊端，产品的销售额是原产品的征税对象，所以从生产角度来说，一个生产企业在纳税时，需要对其新创造的价值纳税，这是一笔支出，除此之外，对于从其他的单位采买进来的一些产品如原材料或者零配件进行纳税，这些原材料或者零配件的纳税实际上是重复的，因为这些产品在他们原有的厂家已经进行过缴纳税款，这种重复性的纳税在一定程度上损害了生产者的利益，增值税则是对这种重复纳税的一种改变，由于增值税主要以增值额作为纳税的对象，所以收税的对象就只是企业生产出来的商品的销售额中增值的一部分，对于没有用增值的那部分就不进行收税，因为没有增值的那部分实际上是由其他的企业创造的并且已经纳过税，所以增值税对于产品的重复征税弊端是一种很好的克服，重复纳税更导致了税负不平，所以增值税的公平性就比较明显的显露出来。

对企业来说，增值税的税负并不受产品构成中其他企业协作占比的影响，是对原产品税按照销售额征税的一种改变，这中税制既是公平的表现，同时也为当下企业生产所要求的专业化创造了条件。

（二）增值税对产品影响

增值税对企业产品也有极大的影响，从产品角度来讲，增值税是产品的一种总体税负，是对该产品整体的税收，产品结构的变化并不会对某项产品的变化产生影响，这样可以保证增值税的平衡。

在过去，一个产品如果是由某一个企业单独完成的，那么这个产品的纳税对象仅仅只是这个产品所创造的价值，不牵扯到其他的，但是如果某个产品是由若干个企业合作完成的，那么除了生产原材料的企业外，其他每一个企业都需要缴纳两份税，一个是自己创造的产品的价值部分，一份为从其他起亚所购得的原材料以及零部件的增值部分进行纳税，所以对比来看，一个产品如果是由一个生产过程只由一个厂家完成的全能厂的税负就比较轻，由几个厂家协作完成的某项产品的税负就比较重，但是如果全能厂所生产出来的产品和其他协作的厂家生产出来的产品拥有同样的销售价格，那么他们总体的税负就是一样的，所以，利用增值税进行税收，是生产专业化的要求，同时也有利于产品的深加工，也是赋税公平性的体现。

三、外贸领域增值税奖出限入的公平性

从外贸角度来看，过去的原产品税主要是按照产品的销售额进行征税，这种税制并不利于产品的进出口，当下增值税的出现，有利于国家奖出限入政策（奖励出口及限制进口）的实施，一方面调控着进出口，另一方面则保护了国家的经济利益也保护了国内的生产。

（一）增值税对出口退税制度的影响

从出口退税上来看，相比于原产品税，增值税更加彻底，因为原产品税中的规定指出，出口产品所退换的部分只是该产品的生产经营最后一个环节所征收的税，这其实只占所征整体税额的很小一部分，如果一个产品是由多个企业进行生产的，那么其最后所收的税占比则更小，这对出口企业极其不公平，但是从增值税的角度来看，增值税则可以把出口产品的所有的生产经营过程中所征收的税额都退还给企业，因为增值税在征收时候就是从产品整体的角度进行收税，这样做，可以使不同的企业所产出的产品可以以不含税的相对比较低的价格进入到国际市场中，可以加强产品在国际市场中的竞争力，这对于那种是多家企业协作的企业是一种公平，使其所受损失较小，可以与其他企业进行公平合理竞争，同时也有助于鼓励出口。

（二）增值税对进口产品的影响

从进口产品的角度来说，我国对于进口产品和本国相同的产品所用的税率是相同的，但是他国出口到我国的产品大部分在他国是减免了税收的，有的国家甚至对该国的出口产品进行补助，而我国对于同类商品还在收一定的税收，尤其是过去的原产品税进行的重复真水，这种行为使得我国的同类产品价格相对比较高，这不利于与他国的产品进行竞争，可以说，这种行为为他国的商品涌入我国市场打开了缺口，所以，税制改革之后，以增值税为征收的主题，在消除重复征税的同时，使得我国的生产税负与进口的产品税负大致相同，在税负方面减轻企业的负担，在这方面所节省的税收可以用于企业的技术开发，这样一方面可以使企业的技术得以进步，生产效率得以提高，也可以使国内的企业和国外的企业可以在比较平等的税负下进行公平竞争。

随着经济的不断发展以及市场经济的国际化，采用这种与国际接轨的增值税税率政策，可以使国内企业在公平的环境下尽力一个现代化的管理体制及税收体制。

四、流通领域及生产领域增值税有同一税负

依照原来产品税来看，其征税的主题主要是在流通领域，但是由于产品的流通性，流通领域的税收并不十分令人满意，并且对工业领域的税收也显得比较参差不齐，是的流通领域和生产领域之间的税负不够公平，新的增值税的制定，使得生产领域的工业企业以及流通领域的商业领域有着同一的赋税，使赋税更加公平合理。

（一）增值税对流通领域的影响

由于我国之前的计划经济体质，所以我国在过去对与批发以及零售之间的营业税税率有不同的规定，批发价的营业税率为进销差价的百分之十，为零售价格的百分之三，这种规定当时也是为了使商业批发以及工业之间的产品税率保持一个相对公平的税负，因为，批发零售实际上也是层层逐级下来的，尤其使过去批发和零售行为大部分是分开的，进行批发的企业和从事零售的企业并没有太大的关系，更是由于过去的计划经济体制，国家可以对大部分的物资以及商品的批发价或者零售价直接定价或者指导定价，使其利润比起工业利润稍稍低一点儿，以维护经济的稳定，这种计划经济实际上是不利于市场经济的发展的，也不符合市场经济发展的要求，虽然国家力求公平，但是在实际操作中仍然有一定的不公平现象发生。

（二）增值税对生产领域的影响

在经济的不断发展之下，我国的国家经济体制也在不断进行着改革，商业的行为开始更多的由市场进行调节，在这种市场调节之下，商业行为开始慢慢的获利，尤其是没有国家进行的强制性调节之后，工业企业从国家获得物资供应的可能性就大大缩小，这个时候，工业企业如果不随着市场经济的发展进行相应的调节，必然其获得的物资将会趋向于零，而与此同时，商业价格的放开，随着市场经济的不断深入，商业企业必然获得大量利润，这样商业企业的利润则会大大的超过工业企业的利润，如果在这种情况下，国家税收制度依然依照原有的税制来进行收税，那么对于工业企业来说，明显是不公平的，所以增值税的出现，可以最大限度的将这种不公平降到最低，从而维护我国工业商业经济的稳定。

（三）增值税打破商业企业与工业企业的界限

可以这样说，新的增值税是适应流通领域的商业企业以及生产领域的工业企业的一种新的环境的制毒，这也是市场经济的要求，在新税制之下，没有了批发或者零售的概念，在一定程度上将流通领域的商业企业和生产领域的工业企业之间的界限打破了，所有的产品在增值税的税制之下，采用相同的增值税税率，都为百分之使其作用，这样，各个企业所在的外部环境是公平的，税制的统一，各个企业要想获得更好的发展，只能从自身内部出发，调整生产效率或者生产方式，降低自己的生产成本，从这个角度来获得利润，国家所提供的外部的公平环境，对于工业企业和商业企业的界限是一种打破，也是对其开发新的生产方式的一种激励。

五、税率设置角度增值税的公平特点

增值税的税率统一，几乎可以用于所有不同的行业，而且税率税制简单明了，是公平的体现，同时，国家将增值税一贯到底，对于“三资企业”同样使用该种税制，将公平性进一步贯彻。

（一）不同行业企业处于同一税负下

之前国家的税收征税对象为产品的销售额，国家从公平的角度出发，针对不同的行业不同的产品进行了不同的征税税率，国家税率制定的标准是产品的生产成本或者是行业的成本，但是虽然从国家整体的角度来看，几乎是公平的，但是仍然有很多企业认为这并不公平，在具体的实践当中，也确实有不公平的现象发生，哪怕是针对同产业相同的产品来说，这种不公平也存在着，因为产品价格的制定和各个企业的生产成本之间有比较大的差别，影响因素也很多，例如有些企业本身生产效率比较低，针对国家所制定的标准来看，这类企业认为是对自己的不公平，这就使得国家依据某些企业估算出来的成本又是偏颇，更难做到各个企业之间税负的公平性了。

但是增值税则将这些可能出现的偏颇进行了消除，只设置了两档税率，其基本税率为１７%，抵扣以后税率基本保持在３%，简单明了，可以很方便的从税法的制度上对与各个行业的公平性进行了保证。

（二）所有企业深入贯彻增值税竞争环境公平

在原有的税收制度下，也是当时我国引进外资的特殊要求下，我国税制对于三资企业和本国的本土产业区别对待，采用不同的税收制度，这种制度的税收中，三资企业的税负低于本国企业，这种内外之分所造成的不公平，也令部分企业不满，对三资企业实行特殊对待是由于我国过去的计划经济体制以及引进外资发展本国经济的大环境下造成的，随着市场经济的发展以及经济的全球化，继续对三资企业进行特殊对待已经违背了当下经济的发展规律，尤其是这种特殊对待，会让很多本国企业感受到不公，极其不利于本国企业的进步及经济的发展。

在新的增值税税制之下，对于三资企业以及内资企业征收统一的税率，三资企业与内资企业之间公平竞争，更有利于各企业的发展。

结论

增值税税制是当下市场竞争公平性的要求，增值税可以调整征管的严密性、收入的有效性，充分显示出税负的公平性，这对本国企业参与国际竞争以及保护本国经济都有着重要的作用，随着我国经济的持续快速发展，对于增值税的深入了解将十分必要，所以笔者从增值税的特点出发，提出增值税相关概念，接着分别从生产领域、外贸领域、流通领域、生产领域以及税率设置角度来分析我国现有的增值税，生产领域增值税的公平性主要体现在企业及产品上，外贸领域增值税的公平性体现在出口退税制毒以及进口产品方面，流通领域和生产领域增值税纳入同一税率之下对商业企业和工业企业有着重要的作用，另外，从税率设置角度，也可以看出增值税的公平性，通过整合，将增值税的公平性进行疏导，希望可以在一定程度上改善纳税人和税务机关的关系，更好的发挥增值税的作用。

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致谢

本设计是在尊敬的老师的悉心指导和热情鼓励下顺利完成的，从开题、设计计算以及论文的撰写，老师都给了我极大的指导和帮助。

在课题进行过程中，老师提出了许多宝贵的意见和建议，并阶段性的给予我启发和引导，保证了本课题正确的研究方向和理论深度。

老师的博学与严谨，深深教育和影响了我，老师的为人、治学风范也将使我终身受益，值此论文完成之际，在这里向老师表达诚挚的谢意。

同时对在我读大学期间所有给予过帮助的老师和同学表示真挚的谢意！

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再一次对所有帮助过我的老师和同学们表示深深的谢意！