实务一考生总觉得自己比较熟悉.docx

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实务一考生总觉得自己比较熟悉

前言

实务

（一）考生总觉得自己比较熟悉，非常容易大意。

2002年各科的及格率中实务

（一）的比较低。

（北京市2002年及格率：

实务

（一）38%，实务

（二）47%，财务管理47%，经济法34%）

2003年的教材没有变化，命题原则、全书结构、重点分布如下：

一、命题原则

1．全面考核，重点突出

2．注重考查考生的职业判断能力

3．综合性比较强

二、全书的结构

全书可分为四个部分：

第一部分，第一章总论；第二部分，第二章——第十二章，各会计要素的确认和计量；第三部分，第十三章财务会计报告；第四部分，第十四章，预算会计。

三、重点分布

重点章：

第5、12、13章

比较重点章：

第4、6、10章

一般重点章：

第1、3、7、8、9、11章

四、复习要求

1．在全面复习的基础上，掌握好重点知识。

2．对计算性的知识点要熟练计算。

3．适当地多做练习。

第一章总论

命题主要是客观题形式。

一般为2个题左右。

重点是会计核算的一般原则。

第一节会计概述

一、会计对象与会计要素

（一）会计对象

1、会计的对象——企业的资金运动。

2、会计对象的具体分类就是会计要素。

二、会计要素

（一）反映财务状况的会计要素

1．资产

是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

注意：

不符合定义的资源不能确认为资产。

2．负债

是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

3．所有者权益

是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

（二）反映经营成果的会计要素

1．收入

是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

2．费用

是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

3．利润

是指企业在一定会计期间的经营成果。

二、会计等式

第二节会计核算的基本前提

一、会计主体

会计主体是指会计人员所核算和监督的特定单位。

会计主体为日常的会计处理提供了依据。

会计主体不同于法律主体。

二、持续经营

持续经营是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。

采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用分期摊销的方法等，都是基于持续经营的。

三、会计分期

会计分期是持续经营的延伸。

为了及时提供会计信息，人为地将经营活动划分为若干个相等的时间间隔。

年度、半年度、季度和月度。

由于会计分期，才产生了本期与非本期，从而出现了权责发生制和收付实现的区别，进而出现了应收、递延、预提、待摊这样的会计方法。

四、货币计价

在我国，要求采用人民币作为记帐本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定一种外币作为记帐本位币。

第三节会计核算的一般原则

1.客观性原则

要求会计核算以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据。

2.实质重于形式原则

要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

如，融资租赁固定资产。

3.相关性原则

要求会计信息能够满足会计信息使用者的需要。

4、一贯性原则

一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各会计期间保持一致，不得随意变更。

该原则主要保证企业在不同时期的会计信息可比。

在下列两种情况下，企业可以变更会计政策：

一是，有关法规发生变化，要求企业变更会计政策；二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。

但是，变更后企业应当在财务会计报告中予以说明。

如，企业当年改变了固定资产折旧的方法，由年数总和法改为平均年限法。

5、可比性原则

可比性原则是指企业之间的会计信息口径一致，相互可比。

该原则是解决企业与企业之间的横向可比。

6、及时性原则

要求企业的会计核算及时进行，不得提前或延后。

7、明晰性原则

要求企业的会计核算和编制的的财务会计报告清晰明了，便于理解和利用。

8.权责发生原则

只要属于当期的收入或费用，无论货币是否收付，都要确认为当期的收入和费用；只要不属于当期的收入或费用，即使货币已经收付，也不确认为当期的收入和费用。

9.配比原则

是指将收入与对应的费用、成本进行对比，以结出损益。

10.历史成本原则

要求企业的各项资产在取得时按照实际成本计量，如发生减值，应当按规定计提相应的减值准备。

11．划分收益性支出与资本性支出原则

是指将与当期收益相关的支出计入当期的损益，将与当期以及以后多个期间的收益相关的支出计入资产的价值。

对给定的支出，应能够判断是收益性支出还是资本性支出。

12．谨慎原则

是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。

本书很多地方对会计要素的确认、计量都是基于谨慎原则，如对资产计提减值准备或跌价准备等。

但不得计提秘密准备。

13．重要性原则

是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。

第二章货币资金

本章为非重点章，所占分数很少，一般只考查客观题。

第一节现金

一、现金概述（熟悉）

（一）现金的使用范围

（二）现金收支的规定

二、现金的核算（掌握）

1．设置的帐簿：

现金日记帐

2．登记帐簿的依据：

现金收款、付款凭证和银行存款付款凭证（提现业务）。

3．帐务处理

银行存款现金银行存款

（1）提现（3）存现

主营业务收入

其他应收款

（4）拨付备用金

应交税金（销项）（3）现销

管理费用

（5）报销

第二节银行存款

一、银行支付结算方式及其帐务处理（了解）

企业所采用的银行支付结算方式，有些直接通过“银行存款”核算，有的则通过“其他货币资金”核算。

通过“银行存款”核算的支付结算方式有：

商业汇票、支票、汇兑、委托收款、和托收承付。

二、银行存款的核对（掌握）

1、银行存款日记帐核对的三个环节

2、未达帐项的内容

3、银行存款余额调节表的编制

第三节其他货币资金（掌握）

1、内容

外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等均通过“其他货币资金”核算。

2、核算

银行存款其他货币资金物资采购（等）

（1）存入

（2）采购（使用）

短期投资

（3）进行短期投资

（4）退回余款

第三章应收和预付款项

第一节应收票据

一、应收票据概述

（一）概念

包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

（二）应收票据的计价——按实际成本计价。

1、取得时按照票据的票面价值入帐。

2、带息票据于期末计息，增加应收票据帐面余额。

3、到期不能收回的应收票据，按其帐面余额转入应收帐款，不再计提利息。

二、核算（取得、计息、到期收回、背书转让和贴现）

1、取得、计息及到期收回

主营业务收入（等）应收票据应收帐款

（1）取得（4）到期未收回

财务费用

（2）计息银行存款

（3）到期收回

利息的计算：

利息=票面金额*票面利率*期限

注意：

第一，票面利率与期限要配比

第二，到期日的确定，可按月或日计算。

（特别是按日计算的情况）

例如：

5月2日收到30天的票据，则到期日为6月1日。

（算头不算尾，2日算一天，31日为第30天，则6月1日为到期日；算尾不算头，2日不算一天，6月1日即为30天，则为到期日）

2、背书转让

带息票据应计提尚未计算的利息。

3、贴现

（1）贴现原理

（2）有关公式

贴现所得额=到期值—贴息

贴息=到期值*贴现率*贴现期限

（3）帐务处理

应收票据银行存款应收帐款

（1）贴现

（2）付款人无力付款

短期借款

财务费用

或贴现人也不足

差额

1．例题：

A公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值60000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。

要求：

计算贴现所得额并作出会计处理。

答案：

（1）贴现利息=60000×10%×90÷360=1500元。

[票据到期日为9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票据持有天数30天（5月份24天，6月份6天）；贴现期为90（120-30）天]

贴现所得=60000-1500=58500元。

（2）有关账务处理如下：

借：

银行存款　　　58500

　　财务费用　　　　1500

　　贷：

应收票据　　　60000

第二节应收帐款

1、应收帐款的入帐价值

应收账款通常按实际发生额计价入账。

商业折扣不影响应收账款的计价。

在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。

例题：

某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣20％，增值税率为17％，现金折扣条件为2/10，n/20。

企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）元。

A．9660B．9300C．11700D．12000

答案：

A

应收账款的入账金额＝10000×（1－20％）×（1＋17％）＋300＝9660元

2、会计处理

主营业务收入应收帐款银行存款

（1）赊销

（2）收回货款

应交税金——销项财务费用

现金折扣

银行存款

应收票据

（3）代垫运费（4）改用商业汇票结算

第三节预付帐款及其他应收款

一、预付帐款

1、属于资产，核算采购业务

2、预付帐款并入应付帐款核算

二、其他应收款

第四节坏帐及其核算

一、坏帐损失的确认

二、核算

会计制度规定只能采用备抵法核算。

1、估计坏帐损失的方法有：

应收款项余额百分比法，帐龄分析法和销货百分比法。

2、应收款项余额百分比法下的帐务处理

（1）确认发生的坏帐（冲销应收帐款）

应收帐款坏帐准备

（1）发生坏帐

（2）已确认的坏帐又收回

坏帐准备应收帐款银行存款

转回已确认的坏帐收回货款

（3）期末调整坏帐准备（少则补提，多则冲回）

“坏帐准备”帐户的贷方余额就是企业所估计出的应收款项中可能收不回来的款项。

当期应计提（调整）的坏帐准备=期末应收款项的期末余额*估计比例-“坏帐准备”调整前帐户余额（若为借方余额则减负数）

注意：

计算结果为正数——补提（借记管理费用，贷记坏帐准备）

计算结果为负数——冲销（借记坏帐准备，贷记管理费用）

管理费用坏帐准备管理费用

冲销补提

例题：

B公司1995年末应收账款余额为600000元；1996年末应收账款余额为800000元；1997年6月1日将经确认无法收回的应收账款3000元列为坏账，1997年末应收账款余额为1100000元；1998年9月5日收回上年6月1日已确认为坏账的应收账款1000元，1998年末应收账款余额为700000元。

要求：

B公司从1995年开始计提坏账准备并处理坏账损失，各年末计提坏账准备的比例为年末应收账款余额的5‰，请作出有关会计分录。

答案：

①1995年末首次计提，提取额为：

600000×5‰=3000（元）

借：

管理费用　　　　3000

　　贷：

坏账准备　　　3000

①1996年末，"坏账准备"贷方余额应为：

800000×5‰=4000（元）

应补提坏账准备4000-3000=1000（元）

借：

管理费用　　　　1000

　　贷：

坏账准备　　　1000

③1997年6月1日核销坏账损失：

借：

坏账准备　　　　3000

　　贷：

应收账款　　　3000

1997年末，"坏账准备"贷方余额为

1100000×5‰=5500（元）

应补提坏账准备为：

5500-（4000-3000）=4500（元）

借：

管理费用　　　　4500

　　贷：

坏账准备　　　4500

④1998年9月5日，收回已核销的坏账：

借：

应收账款　　　　1000

　　贷：

坏账准备　　　1000

借：

银行存款　　　　1000

　　贷：

应收账款　　　1000

1998年，"坏账准备"贷方金额为：

700000×5‰=3500（元）

应冲回坏账准备为：

3500-（5500+1000）=-3000（元）

借：

坏账准备　　　　3000

　　贷：

管理费用　　　3000

第四章存货

第一节存货的概念及范围

一、存货的概念（确认）——只要产权属于企业的存货，无论其存放地点，均应确认为企业的存货。

二、存货的范围

应特别注意以下问题：

1、代销的商品。

委托方作为存货；为了加强对代销商品的管理，受托方也将受托代销商品作为存货反映。

2、在途商品。

3、购货约定。

约定的购货不作为存货。

第二节取得存货的核算

一、存货的入帐价值

存货在取得时应当按实际成本入帐。

企业取得存货的渠道和方式不同，其实际成本的构成也不同。

（一）购入的存货

按买价加运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗和应计入成本的税金等作为实际成本。

商品流通企业购入的商品，按进价和应计入成本的税金作为实际成本。

采购过程中的其他费用计入营业费用。

（二）自制的存货

（三）委托加工的存货

以实际耗用的材料、加工费、运输费和应计入成本中的税金等作为实际成本。

（四）投资者投入的存货，按投资各方确认的价值作为实际成本。

（五）接受捐赠的存货

（六）盘盈的存货

二、取得存货实际成本核算

（一）原材料的核算

1、购入原材料的核算——设置“原材料”、“在途物资”科目。

2、自制、投资者投入、接受捐赠原材料的核算

（1）自制

（2）投资者投入

（3）接受捐赠

（二）委托外单位加工的存货

1、成本的构成

委托加工物资

（1）耗用物资的实际成本

（4）收回加工物资的实际成本

（2）支付的加工费、运费

（3）应计入的税金

注：

第一，如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的处理成本差异。

收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。

第二，应计入的税金

一般纳税人——不计入（计入“应交税金——进项”）

增值税

税金小规模纳税人——计入成本

直接销售——计入成本

消费税

连续加工再出售——不计入（计入“应交税金——应交消费税”借方）

2、会计处理

原材料委托加工物资原材料

（1）发出耗用物资（4）收回委托加工物资

银行存款

（2）支付加工费、运费

（3）消费税

直接出售

应交税金——进项

应交税金—应交消费税

连续加工

（三）包装物和低值易耗品的核算

三、取得存货按计划成本核算

（一）概述

其核算流程如下：

银行存款等物资采购原材料生产成本等

（1）实际成本

（2）入库材料计划（4）发出材料计划成本

材料成本差异

（3）入库材料（5）发出材料负担差异

超支差异

或入库材料节约差异

注：

发出材料应负担的材料成本差异在“材料成本差异”账户贷方反映（节约差异用红字金额转出）。

（1）采购时，按实际成本付款，计入“物资采购”帐户借方；

（2）验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“物资采购”帐户贷方；

（3）期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。

超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方。

（4）平时发出材料时，一律用计划成本。

（5）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

差异率=差异额/计划成本

发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本*差异率

（二）包装物、低值易耗品和委托加工物资等的核算

第三节发出存货的核算

一、发出存货按实际成本的核算

（一）计价方法

1、先进先出法

2、加权平均法

3、移动平均法

4、后进先出法

5、个别计价法

（二）领用原材料的核算

（三）发出包装物的核算

1、生产领用

2、随同商品出售

3、出租、出借包装物

（四）领用低值易耗品的核算

二、发出存货按计划成本核算

（一）领用原材料的核算

例题：

某企业原材料采用计划成本核算，2001年6月1日"材料成本差异"科目的借方余额为4000元，"原材料"科目余额为250000元，本月购入原材料实际成本475000元，计划成本425000元；本月发出原材料计划成本100000元，则该企业2001年6月30日原材料存货实际成本为（A）。

A．621000元

B．614185元

C．577400元

D．575000元

答案：

原材料材料成本差异

初：

250000初：

4000

购入：

425000差异：

50000

发出：

100000结转差异：

8000

余：

575000余：

46000

（购入原材料形成的差异=475000-425000=50000；发出材料应负担的差异=100000*（4000+50000）/675000=8000）

例题：

某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。

甲材料计划单位成本为每公斤10元。

该企业2001年4月份有关资料如下：

（1）"原材料"账户月初借方余额20000元，"材料成本差异"账户月初贷方余额700元，"物资采购"账户月初借方余额40000元（上述账户核算的均为甲材料）。

（2）4月5日，企业上月已付款的购入甲材料4040公斤如数收到，已验收入库。

（3）4月20日，从外地A公司购入甲材料8000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为80000元，增值税额13600元；运费1000元（运费的增值税按7%计算和扣除），企业已用银行存款支付各种款项，材料尚未到达。

（4）4月25日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额的自然损耗。

按实收数量验收入库。

（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。

要求：

根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月发生的增值税进项税额、本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异。

答案：

编制会计分录等：

（1）4月5日收到材料时：

借：

原材料　　　　　　　　　40400

　贷：

物资采购　　　　　　　　　40000

　　　材料成本差异　　　　　　　　400

（2）4月20日从外地购入材料时：

增值税进项税额=13600+1000×7%=13670（元）

借：

物资采购　　　　　　　　　　　　80930

　　应交税金--应交增值税（进项税额）13670

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　94600

（3）4月25日收到4月20日购入的材料时：

借：

原材料　　　　　　　　　　　　79600

　　材料成本差异　　　　　　　　　1330

　贷：

物资采购　　　　　　　　　　　　80930

（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录：

材料成本差异率=0.16429%

发出材料应负担的材料成本差异=70000×0.1643%=115（元）

借：

生产成本　　　　　　　　　　　　　　115

　贷：

材料成本差异　　　　　　　　　　　　115

（二）发出包装物、低值易耗品和委托加工物资等的核算

三、商品流通企业发出存货的核算

（一）毛利率法

（二）售价金额的核算

第四节存货的期末计价

一、成本与可变现净值孰低法的含义

二、成本与可变现净值孰低法的应用

1、比较方法

单项比较、分类比较和总额比较。

按会计制度规定，应按单项比较。

2、比较结果的处理

如果存货的成本低于可变现净值，则按成本列示，不做处理。

如果存货的成本高于可变现净值，则按其差额计提“存货跌价准备”。

三、帐务处理

存货跌价准备管理费用

（1）补提

（2）恢复

四、存货的转销

如果企业的某存货即无使用价值也无转让价值时，就应将其帐面价值全部转销。

第五节存货盘存和清查

一、存货盘存

（一）定期盘存法

（二）永续盘存法

二、存货清查

盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在扣除过失人或保险公司等赔款和残料价值后，计入当期管理费用，属于非常损失的计入营业外支出。

如在期末结帐前尚未处理的，应在编制财务报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理金额不一致，则按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

第五章投资

本章是全书中最重要内容之一，所占分数也较大。

考生应掌握好各知识点及各种题型。

第一节投资的概念及分类

1、概念

2、分类

第二节短期投资

一、概述

二、核算（取得、收取利息、期末计价、处置）

（一）取得时，投资成本的确定（入帐价值）

取得投资时，以实际支付的全部价款作为其投资成本。

不仅包括买价，还包括税金、手续费等相关费用。

但应注意，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的债券利息，不计入投资成本，而计入“应收股利”或“应收利息”。

银行存款短期投资

应收股利（利息）

（二）收到现金股利和债券利息的处理（两种情况）

1、取得投资时，已计入了“应收股利”和“应收利息”的，作为应收款项的收回。

应收股利（利息）银行存款

2、持有期间赚取的股利和利息，作为投资成本的收回（冲减投资成本）。

短期投资银行存款

（三）短期投资的期末计价

1、短期投资期末按成本与市价孰低法计价。

成本低于市价——按成本价反映，不做处理。

2、期末比较

成本高于市价——按市价反映，计提“短期投资跌价准备”，确认为投资损失。

3、比较方法：

可采用投资总体、投资类别或单项投资进行比较，计提跌价准备。

4、帐务处理

当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额—“短期投资跌价准备”科目的贷方余额

注意：

结果是正数，则补提；结果是负数，则冲销。

短期投资跌价准备投资收益

补提

冲销

（四）短期投资的处置

1、投资收益的确认：

按取得的处置收入与短期投资的帐面价值的差额。

2、短期投资跌价准备的处理

同时结转

期末调整

按单项投资计提

√

√

按类别或总体计提

×

√

3、投资成本的结转

（1）全部处置时，按帐面余额结转。

（2）部分处置时，按总平均成本确定其处置部分的成本。

（成本/股数=每股平均成本）

短期投资短期投资跌价准备

银行存款

投资收益

或

第三节长期债权投资

一、概述

二、核算

（一）初始投资成本的确定——取得时的实际成本。

实际支付的全部价款。

但应注意以下两个问题：

第一，如果包括已到付息期，但尚未领取的债券利息计入“应收利息”；如果是未到期的，则计入投资成本。

第二，如果支付的相关费用金额不大，按照重要性原则，计入当期损益；如果金额较大则计入投资成本，在债券存续期内进行摊销。

（二）债券溢折价的确定

1、债券溢折价的原理

2、债券溢折价的计算

公式：

债券溢折价=（