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税收知识
一、税收分类
1.按征税对象的不同
序号
类别
内容
1
流转税
增值税、营业税、消费税、关税
2
所得税
企业所得税、个人所得税
3
财产税
房产税、契税、遗产税、车船购置税、车船使用税
4
行为税
印花税、城市维护建设税、屠宰税、筵席税
5
资源税
资源税、土地增值税、耕地占用税、城镇土地使用税
三大流转税关系：
1.增值税与营业税：
非此即彼，相互排斥。
2.增值税与消费税：
征消费税的产品必然要征增值税。
2.按收入归属和征收管辖权限的分配
序号
类别
内容
1
中央税
由国家税务局征收管理，如消费税。
2
地方税
由各级地方税务局征收管理，如房产税。
3
中央和地方共享税
属于中央政府和地方政府的共同收入，目前由国家税务局征收管理，如增值税。
3.直接税和间接税
序号
类别
内容
1
直接税
纳税人和负税人一致，税负不易转嫁，如所得税。
2
间接税
纳税人和负税人不一致，税负易转嫁，如增值税、消费税。
4.按税收和价格关系
序号
类别
内容
1
价内税
税款在应税价格之内，作为价格的一个组成部分，如消费税、营业税、关税。
2
价外税
税款不在价格之内，不作为价格的组成部分，如增值税。
5.按计税依据
序号
类别
内容
1
从量税
按应税商品的数量计算税款，如资源税、土地使用税。
2
从价税
按应税对象的价格为依据计算税款，如增值税、营业税。
二、纳税人
1.小规模纳税人
1）认定标准
●从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额≤50万；从事货物生产或提供应税劳务为主（以上两项的销售额占年应税销额50%以上）；并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额≤80万。
●除上述规定以外的纳税人，年应税销售额≤80万。
●年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。
●非企业性单位，不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
●“营改增”小规模纳税人：
即应税服务年销售额≤500万的纳税人。
2）征收方式
查账征收
核定征收
1.查定征收：
一般适用于账册不够健全，但控制原材料或进销货的纳税单位。
2.定期定额征收：
一般适用于无完整考核依据的小型纳税单位。
3）发票开具：
小规模纳税人一般只能开具普通发票，但如果小规模纳税人向一般纳税人销售货物或应税劳务，购货方要求销货方提供增值税专用发票时，税务机关可以为其代开增值税专用发票。
（需提供购销合同，对方公司提供一般纳税人的资料，就可以去国税代开增值税专用发票，对方也可以抵扣进项税，对方公司抵3%而不是17%）
2.一般纳税人
1）认定标准
●增值税纳税人。
年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
●年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
●需符合以下条件：
有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。
●“营改增”一般纳税人：
应税服务年销售额＞500万的纳税人；应税服务年销售额＜500万及新开业的增值税纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人；2011年7月-2012年6月期间“应税服务营业额/103%”超过500万的纳税人也为增值税一般纳税人。
2）不予认定的情况（下列纳税人不办理一般纳税人资格认定）
●个体工商户以外的其他个人
●选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位
●选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业
●非企业性单位
●销售免税货物的企业
3）认定程序
4）
特殊规定
●除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
●主管税务机关可以在一定期限内对一般纳税人实行纳税辅导期管理。
5）好处
●现在运作公司的时候，很多合作企业需要对方开具税率为17%的增值税发票，申办一般纳税人可以满足客户的需求。
（通常大公司都是一般纳税人，一般纳税人容易和一般纳税人做生意，生意做得更大）
●在记账报税的时候可以享受免税、抵税、退税等好处。
●可以很好的完善财务管理制度（一般纳税人的财务、税务、管理要求规范，财务人员要求高，可以减少经营风险、涉税风险）
●一般纳税人取得增值税进项票可以抵扣，税负比较合理，毛利低一点的生意也可以做，因此生意容易做大。
（在公司利润、竞争力方面有优势）
●国家政策是支持企业申办一般纳税人，也是企业日后发展的趋势所在，先知先行才能引领团队，让自己的企业更上一步。
三、常见的十三种税种
1.增值税：
针对生产、经营过程中实现的增值额的一种税。
增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。
增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。
进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。
2.消费税：
针对（烟、酒及酒精、鞭炮、焰火、化妆品、成品油、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、汽车轮胎、摩托车、小汽车）11种消费品的一种税。
每一瓶进口葡萄酒身上都有三种税，关税14%、消费税10%、增值税17%。
3.营业税：
针对经营活动营业额的一种税。
在中国香港，人工、地租都比内地贵，但很多商品反而便宜，这正是因为香港不征收增值税和营业税。
在大陆餐馆吃顿200元的饭，其中包含5%的营业税10元。
4.个人所得税：
针对个人收入的一种税。
2011年9月1日实施，中国内地个税免征额调至3500元。
香港单身人士薪俸税的免税额是108000元，夫妻合并报税的情况下，已婚人士免税额是单身人士的两倍：
216000元，年入26万已婚人士纳税仅193元。
5.企业所得税：
2007年起内外资企业所得税基本税率统一为25%，小型微利企业是20%，高新技术企业是15%。
职工福利费、工会经费、业务招待费、公益性捐赠等可以扣除部分企业所得税。
6.关税：
针对进出口商品的一种税。
根据中国海关的规定，iPad属于笔记本电脑类产品，应该按照5000元的标准，征收20%即1000元人民币的税款。
7.车船税：
针对使用中的车辆和船只的一种税。
根据2010年10月公布的最新《车船税法（草案）》，排量（气缸排量）2.0升的小汽车，每年需缴纳车船税960元。
国外并没有车船税的概念，主要通过燃油税来实现“多开多交、少开少交”。
8.车辆购置税：
征税范围为汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车，我国税率为10%，欧美国家低于6%。
9.城市维护建设税：
为筹集城镇建设维护资金而征收的一种税，金额为增值税、消费税和营业税税额之和的1%~7%。
10.房产税：
按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。
按房产余值计征的，年税率为1.2%；按房产出租的租金收入计征的，税率为12%。
美国将房产归为一般个人财产，征收一般财产税，中国的房产住户只是拥有使用权。
11.契税：
针对转移土地、房屋权属征收的一种税，国家征收、实行3%～5%的幅度税率（地区差异）。
购买一套140万元的商品房，除了支付房价以外，购房者还需另行支付3%的契税4.2万元，再加上印花税700元。
2011年，财政部、国家税务总局发布关于房屋、土地权属由夫妻一方所有变更为夫妻双方共有免征契税的通知。
12.土地增值税：
针对有偿转让国有土地和房产所获增值的一种税。
一套140万元的商品房，价格中包含5%的营业税7万元、城市建设维护税4900元、以及土地增值税约为20万元（与土地的增值额和房产面积有关）。
13.印花税：
针对（合同、书据、账簿及权利许可证等）交易凭证的一种税。
现时中国大陆股票交易印花税是0.1%，购买1万元股票，需缴纳0.1%的印花税10元。
四、重点税种
1.
增值税
1）定义：
在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额征收的一种税。
增值税由国家税务局负责征收，税收收入75%为中央财政收入，25%为地方收入。
进口环节的增值税由海关负责征收，征收收入全部为中央财政收入。
2）征收范围
●货物：
有形动产，包括热力、电力、气体等。
●应税劳务：
提供的加工修理修配劳务。
●进口货物
●特殊行业的特殊业务：
死当物品、销售代销产品、寄销货物、销售邮票。
●视同销售业务
●混合销售行为
●兼营货物销售
3）特点
●以增值额为计税依据
●既普遍征收又多环节征收
●属于价外税
4）税率
5）
（2014）营改增后的增值税税目税率表
小规模纳税人
包括原增值税纳税人和营改增纳税人
征收率3%
从事货物销售，提供增值税加工、修理修配劳务，以及营改增各项应税服务
一般纳税人
原增值税纳税人
税率
销售或者进口货物（另有列举的货物除外）；提供加工、修理修配劳务
17%
1.粮食、食用植物油、鲜奶
13%
2.自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；
3.图书、报纸、杂志；
4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；
5.国务院规定的其他货物：
农产品（指各种动、植物初级产品）；音像制品；电子出版物；二甲醚；
出口货物
0%
营改增试点增值税纳税人
税率
交通运输业
陆路（含铁路）运输：
公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输水路运输：
通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动；远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。
航空运输：
通过空中航线运送费货物或者旅客的运输业务活动；航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。
管道运输服务：
通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。
11%
邮政业
邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务
11%
现代服务业
研发和技术服务（研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务）
6%
信息技术服务（利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。
包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务）
文化创意服务（包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务）
物流辅助服务（包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务）
鉴证咨询服务（包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。
咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动，但不包括劳务派遣）
广播影视服务
有形动产租赁服务（包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。
但远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁）
17%
财政部和国家税务总局规定的应税服务
0%
纳税人
境内单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务
0%
境内单位和个人在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务
境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务
0%
境内单位和个人提供的规定的涉外应税服务
免税
●基本税率17%：
加工、修理修配劳务；除零税率、13%税率以外的其他货物或进口。
●低税率13%：
粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物：
农产品（各种动植物初级产品）、音像制品、电子出版物、二甲醚。
●小规模纳税人征收率：
3%
●零税率0%：
出口货物（国务院另有规定的除外）
6）营改增：
在现行增殖税率17%和13%的基础上，新增11%和6%两档低税率。
11%
1.交通运输业：
陆路（含铁路）运输、水路运输、航空运输和管道运输服务。
2.邮政业：
邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务。
6%
1.研发和技术服务
2.信息技术服务
3.文化创意服务
4.物流辅助服务
5.鉴证咨询服务
6.广播影视服务
注：
商贸型增值税和服务型增值税的区别：
一般纳税人的税率不同，服务型增值税为6%，商贸型增值税为17%；小规模纳税人的界定额度不同，服务型增值税为500万，商贸型增值税为80万；地方留存不一样，服务型增值税为100%，商贸型增值税为25%。
7）计算：
当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
●应纳销项税额=含税销售额/（1+税率）*税率=不含税销售额*税率
●不含税销售额=含税销售额/（1+税率）
●小规模纳税人的应纳税额=含税销售额/（1+征收率）*征收率
8）申报期限：
一般为1个月。
（纳税人应在次月的1日至15日的征期内申报纳税）
9）举例：
某电脑企业为一般纳税人，10月销售给某商场50台电脑，不含税单价为4500元/台。
已开具税控专用发票，同时支付运费1000元。
当月企业购进原材料一批取得增值税专用发票，价税合计1170元，当月该电脑企业应交增值税税额？
应交增值税=50*4500*17%-1000*7%-1170/（1+17%）*17%
2.营业税
1）定义：
是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的税种。
2）特点：
营业税属于流转税，价内税，从价计征，也属从价税。
3）税率：
税目
征收范围
税率
一、交通运输业
陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运
3%
二、建筑业
建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业
3%
三、娱乐业
歌舞厅、卡拉OK厅
20%
保龄球、台球
5%
四、服务业
代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业务及其他服务业
5%
五、金融保险业
金融业包括融资租赁、金融商品转让、贷款、金融经济、其他金融业务、保险、
5%
六、邮电通信业
邮政、电信
3%
七、文化体育业
文化业：
表演/播映/经营场所。
体育业：
举办比赛和提供场所的业务。
3%
八、转让无形资产
转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉
5%
九、销售不动产
销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物
5%
营改增后，一般纳税人交通运输业适用税率为11%；现代服务业中有形资产租赁服务适用税率为17%，其他均为6%；小规模纳税人营改增范围一律3%。
4）计算：
营业税应纳税额=营业额*税率
3.所得税（主要为企业所得税）
1）企业所得税定义：
是对在我国境内的企业或组织就其生产、经营所得和其他所得额征收的一种税。
2）特点：
企业所得税不包含个人独资企业、合伙企业。
（上述两种企业征收个人所得税）
3）征收方式：
●查账征收：
纳税人在规定的纳税期限内根据自己的财务报表或经营情况，向税务机关申请其营业额和所得额，经税务机关审核后，先开缴款书，由纳税人限期向当地代理金库的银行缴纳税款。
这种征收方式适用于账簿、凭证、财务核算制度比较健全，能够据以如实核算，反映生产经营成果，正确计算应纳税款的纳税人。
●核定征收：
由税务机关根据纳税人情况，在正常生产经营条件下，对其生产的应税产品查实核定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收税款的征收方式。
核定征收税款是指由于纳税人的会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式，简称核定征收。
不能核定征收的六大类：
（1）、享受《企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业，如享受安置残疾人就业优惠政策的企业、享受开发新技术、新产品、新工艺优惠政策的企业以及享受农、林、牧、渔业优惠政策的企业，等等。
但不包括仅享受“免税收入”优惠政策的企业。
（2）、列入汇总纳税的成员企业，如中石化、中石油、烟草、电力、铁路、移动公司等大型集团公司成员企业。
（3）、批准上市的公司。
（4）、银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业。
（5）、从事会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构。
（6）、国家税务总局陆续明确的其他企业。
4）税率：
基本税率25%、低税率20%、低税率15%。
档次
税率
适用企业
1
15%
国家需要重点扶持的高新技术企业
2
20%
1、符合条件的小型微利企业
2、在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业
3
25%
其他上述未包含的企业或机构
5）计算：
应缴所得税=应纳税所得额*所得税税率
●应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补的以前年度亏顺
●收入总额确定：
货物销售收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。
●不征税收入：
针对非经营活动带来的经济利益流入：
财政拨款；行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。
●免税收入：
国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设定机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织收入。
●税前扣除
扣除项目确定原则
1.相关性原则：
企业实际发生与取得应税收入直接相关的支出。
2.合理性原则
3.确定性原则
4.其他原则：
权责发生制原则、配比原则、历史成本原则。
扣除项目的基本范围
1.成本
2.费用
3.税金：
指企业实际发生的除增值税、所得税以外的各项税金及附加，包括企业缴纳的消费税、营业税、资源税和城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加。
4.损失
5.其他支出
五、地方留存
1.含义：
地方税收一部分上交中央，一部分留在地方。
2.计算：
营业税（不含附加）+40%企业所得税+25%增值税。
（交通和部门现代服务业营改增按100%。
）
六、发票
1.含义：
业务凭证、会计核算原始依据。
2.分类：
1）普通发票：
主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使普通发票。
不能抵扣。
2）增值税专用发票：
购货方据以抵扣税款的法定凭证，对增值税的计算起着关键性作用。
一般纳税人、可抵扣。
3.可抵扣项目：
1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。
2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
计算公式为：
进项税额=买价×扣除率
买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。
购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。
4）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。
七、税收返还
1.年纳税额50万元（下同）按30%安排；
2.50万元—200万元按40%安排；
3.200万元—500万元按45%安排；
4.500万元以上按不低于50%安排，实行“一事一议”。
八、部分行业涉及税种
1.广告行业
1）增值税：
●小规模纳税人：
3%（不能进行抵扣）
●一般纳锐人：
6%（可进行抵扣）
2）文化事业费/政府性基金收入：
3%
3）附加税：
●城市维护建设税：
纳税额的7%
●地方教育附加/政府性基金收入：
纳税额的3%
●教育费附加/专项收入：
纳税额的2%
4）所得税：
●查账征收：
25%
●核定征收：
4.25%（应税所得率17%）
2.建筑安装行业
1）营业税：
3%
2）附加税：
●城市维护建设税：
纳税额的7%
●地方教育附加/政府性基金收入：
纳税额的3%
●教育费附加/专项收入：
纳税额的2%
3）所得税：
●查账征收：
25%
3.物流行业
1）增值税：
●小规模纳税人：
3%（不能进行抵扣）
●一般纳锐人：
纯运输业务：
11%（可进行抵扣）
物流辅助行业：
6%（可进行抵扣）
2）附加税：
●城市维护建设税：
纳税额的7%
●地方教育附加/政府性基金收入：
纳税额的3%
●教育费附加/专项收入：
纳税额的2%
3）所得税：
●查账征收：
25%
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