所得税会计中永久性差异与暂时性差异.docx
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所得税会计中永久性差异与暂时性差异
所得税会计中永久性差异与暂时性差异
关于永久性差异,可以从以下三个方面来理解:
(1)永久性差异是由于企业一定期间的会计收益与应税所得之间计算口径不同所产生的差异;
(2)永久性差异产生于当期,以后各期不作回转处理;(3)永久性差异源于这样一些
、计入会计收益而永不计入应税所得;b、计入应税所得而永不计入会计收益。
按永项目:
a
久性差异产生的原因和性质,可将其分为四类:
(l)免税收入,如国库券利息收入。
(2)不可扣除的费用和损失,如超标准的业务招待费、各种税收滞纳金、罚款等。
(3)非收入性课税项目,如企业与关联企业以不合理定价手段减少会计收益,税法规定征税机关有权合理调整增加应税所得。
(4)非费用性扣减项目,如美国的超成本折耗(costdepletion),一些拥有消耗性资产的公司,在计算其应税所得时,税法允许扣除超过成本折耗的一定百分
比折耗,目的在于鼓励对自然资源的开发。
关于时间性差异,也可以从以下三个方面来理解:
(l)时间性差异是由于企业某些收入和支出项目计入应税所得的时间与计人会计收益的时间不一致而产生的差异。
(2)时间性差异发生于某一时期,但在以后的一期或若干期内可以转回。
(3)如果只存在时间性差异,不存在永久性差异,那么从各期总和上看,应税所得和会计收益的总额将相等。
时间性差异按收入、费用计入应税所得和会计收益的时间先后,可以分为以下四类:
(1)先在财务报表上确认、后列入应税所得的收入和利得,如权益法下的投资收益,只有当实际收到股利时,才计入应税所得。
(2)先列入应税所得、后在报表上确认的费用或损失,如会计上采用直线法折旧,税收上采用加速折旧法折旧。
(3)先列入应税所得、后在财务报表上确认的收入或利得,如提前收取的租金在收到时就计税,但要在实际提供服务时才列入财务报表。
(4)先在财务报表上确认、后列入应税所得的费用或损失,如预提的产品质量保证金。
鉴于前两类时间性差异会产生未来应纳税的金额,后两类差异会产生未来可抵减应税所得的金额,故
将它们分别称为应纳税时间性差异和可抵减时间性差异。
由于时间性差异和永久性差异都是期间性的差异,因而企业某一个时期的计税差异将是这
两类差异之和。
(二)暂时性差异
根据美国财务会计准则公告第96号、第109号及《国际会计准则12——所得税》,暂时性差异是指在资产负债表中一项资产或负债的帐面金额与其税基之间的差额。
在某些税收管辖权内,暂时性差异还包括与资产和负债无关的出现在当年和以前年度中的某些累计时间性差异之和。
这里一项资产或负债的税基是指计税时应归属于该资产或负债的金额。
按照FASB的《财务会计概念框架》(CF),一项资产的确认意味着该资产的帐面金额在未来期间将以流入企业的经济利益的形式收回,如果该经济利益是应税的,则资产的税基就是税法上允许抵扣该经济利益的金额。
如果在未来期间允许抵扣的金额小于应税经济利益的金额,即税基
小于帐面价值,则有应纳税暂时性差异产生,反之有可抵减暂时性差异产生。
如果该未来经济利益不纳税或是不可抵扣的,如按权责发生制纳税的应收帐款,则该资
产的税基即为其帐面金额,无暂时性差异产生。
一项负债的确认意味着该负债的帐面金额在未来期间将通过体现经济利益的资源从企业流出来清偿。
如果它的部分或全部金额可以在晚于负债确认期的未来期间内作为应纳税收益的抵扣项,则由可抵扣暂时性差异产生,其金额就是该负债在未来期间可抵扣的金额,因而该负债的税基就是其帐面金额与该负债在未来期间计税时可抵扣金额的差额。
如果该负债在未来期间不可抵扣应税经济利益,则该负债的税基就等于其帐面金额,无暂时性差异产生。
一般说来,由于会计收益与应税所得的大部分组成项目都会影响到资产或负债的帐面金额与税基,因此时间性差异也会导致暂时性差异。
但在某些税收管辖权内,应税所得的部分组成项目不能归属于特定的资产或负债,但却引起应税所得与会计收益的时间性差异。
这些差异在一个或一个以上的会计期间产生,在以后的会计期间转回,也可能产生未来期间应纳税或可抵减的差异。
美国及国际会计准则的所得税准则均将此类差异也定义在暂时性差异之中,比较典型的例子是研究开发支出的会计处理。
研究开发支出在会计上往往作为费用直接计入当期收益,从会计收益中扣除,但在税法上却可能要求在若干会计期间以后才能作为计税的扣除项,这样就产生了未来可抵减的暂时性差异。
对于该项目而言,其税基为未来可抵
税的金额,帐面价值为零,两者之间的差额即为暂时性差异。
二、所得税会计方法比较
所得税会计核算方法是所得税会计争论的焦点和发展的标志,也是贯穿于所得税会计准则
变更的核心因素。
对其加以研究有助于把握所得税会计发展的基本脉络。
(一)应付税款法是将本期税前会计收益与应税所得之间的差异造成的纳税影响额直接计入当期损益,而不递延到以后各期,当期的所得税等于当期应缴的所得税。
应付税款法不要求
、所得税跨期核算,不确定暂时性差异对未来所得税的影响。
应付税款法的计算步骤为:
l应税所得=税前会计利润十永久性差异十时间性差异;2、应纳税额=应税所得×税率;3、所得税费用=应纳税额。
应付税款法现已为英国、美国等国所摒弃,鉴于其存在诸多不足,会计界积极探讨,终以美国1994年的会计研究公告第23号“所得税会计”,确立了纳税影响
会计法的应用。
(二)纳税影响会计法主张所得税跨期核算,它在持续经营假设下,按照权责发生制的要求,将暂时性差异的纳税影响归入该差异影响期内,作为各期所得税费用的组成部分,旨在剔除税法对税后净利的影响,体现了实质重于形式的原则。
纳税影响会计法可分为递延法、损益
表债务法、资产负债表债务法和纳税净额法。
与递延法相比,按损益表债务法核算递延所得税负债和递延所得税资产更符合负债和资产的定义,更有利于预测企业未来现金流量。
然而,由于损益表债务法是对时间性差异的核算,从损益表出发的,难免会忽略一些可能产生未来应纳税和可抵减所得税的项目,从这个意义
上讲,损益表债务法也不是一种完全的债务法。
在我国,无论是《企业所得税会计的暂行规定》,还是《企业会计准则——所得税会计(征求意见稿)》,都未对资产负债表债务法有所提及,而美国早在1987年颁布的FASNO.96“所得税会计”中,就要求采用资产负债表债务法进行所得税跨期核算。
国际会计准则委员会也于1996年修订了原《国际会计准则12——所得税会计》,修订后的准则要求以资产负债表
债务法代替原准则中的损益表债务法。
因此,有必要将二者进行比较,以揭示资产负债表债
务法的理论基础和实务程序。
1(两种方法的核算对象和理论依据不同
损益表债务法是对时间性差异进行跨期核算的会计方法。
由于时间性差异产生于会计收益与应税所得之差,因而损益表债务法是从损益表出发的,据以核算的递延所得税负债和递延所得税资产要依据税法和税率的变更进行调整,才符合资产和负债的定义。
而资产负债表法是对暂时性差异进行跨期核算的会计方法。
由于暂时性差异产生于资产与负债的账面金额与税基之差,因而资产负债表债务法是从资产负债表出发的,据以核算的递延所得税负债和递延
所得税资产必然更加符合负债和资产的定义。
2(两种方法下的递延所得税负债和递延所得税资产的含义不同
损益表债务法下,时间性差异可分为应纳税时间性差异和可抵减时间性差异。
由于时间性差异反映的是本期会计收益和应税所得之间的差额,因而据此计算出的递延所得税资产和递延
所得税负债也应是本期的发生额。
资产负债表债务法下,暂时性差异也可分为应纳税暂时性差异和可抵减暂时性差异。
由于暂时性差异反映的是资产或负债的账面价值与税基之间的差额是累计的差异,因此据以计算出的递延所得税资产和递延所得税负债也应是该资产和负债的账面余额,其期末期初余额之差
则是本期发生和转回的递延所得税负债和递延所得税资产净额。
3(两种方法的分析程序不同
损益表债务法是以损益表中的收入和费用项目为着眼点,逐一确认收入和费用项目在
计与税法上的时间性差异,并将这些差异对未来的影响看作是对本期所得税费用的调整。
资产负债表债务法以资产负债表中的资产和负债为着眼点,逐一确认资产和负债的账面金额与税基之间的暂时性差异,并将这些差异的未来纳税影响额确认为一项资产或负债。
4(两种方法的核算结果不同
暂时性差异除包括时间性差异外,还包括因对资产和负债的金额进行直接调整而导致的资产和负债的账面金额与其税基之间的差异。
对于这部分差异的税收结果,资产负债表债务法在其产生的当期就予以确认为递延所得税资产或递延所得税负债,并在以后各期转回。
但由于这部分差异不是时间性差异,因而按损益表债务法核算,反映不出这部分差异的未来税收影响,只作为永久性差异,直接计入当期损益,而不影响以后会计期间。
这样,两种方法核算下的本期及以后各期的递延所得税负债或递延所得税资产及所得税费用的金额均不相等。
然而尽管从理论上讲如此,实际上所得税会计准则在适用损益表债务法的同时,还允许企业采用与处理时间性差异一样的方法来处理暂时性差异,这样就可能导致两种方法在实务中的
核算结果趋同。
三、所得税会计核算方法的发展趋势
与其他方法比较起来,资产负债表债务法顺应了由会计目标转变所引起的一系列会计思想发展变化的趋势,因此从理论上讲,这种方法更为科学。
然而从会计实务的角度上讲,在所得税会计核算方法的演进过程中,所得税会计核算程序渐趋复杂,理解难度加大。
四种方法中,应付税款法的核算程序最为简单,不必进行暂时性差异的会计处理;当预期适用税率或税法变更时,递延法无需调整递延所得税项目的余额;在确定递延所得税负债和资产的余额时,损益表债务法也不必计算资产和负债的税基;而资产负债表债务法的核算程序最为复杂,也使得会计信息变得更加难以理解,往往导致信息的有用性得不到明显提高,而信息提供者
的成本却大大增加,不符合成本效益原则。
如上所述,究竟哪一种方法才是所得税会计核算的最佳方法,尚无定论。
在所得税会计准则中,选用哪种方法,接受哪种观点,实际上是一个会计选择的问题。
选择的标准主要取决于准则制定机构对相关性和可靠性的侧重、对成本收益的考虑、对会计报表的倾向性等,而
这些侧重、考虑、倾向又不得不以本国所处的会计环境为基础。
下面是赠送的励志的100句经典话,
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【励志的话】平凡却无私的人啊千万不要抱怨命运的不公。
也许,命运只是用另一种方式偏爱着你那是因为善良的她想让你尽快长大感知人间悲喜,聆听世间哀乐。
虽然有时跌倒,有时失败但请记住跌倒不是失败,失败不是否定。
平凡却无私的人啊千万不要抱怨命运的不公也许,命运只是用透明的方式倾向与你那是因为,慈爱的她想让你尽早成熟看尽人间繁华,尝便世间甘苦。
虽然有时哭泣,有时逃避但请记住哭泣不是永久逃避不是永恒平凡却无私的人啊千万不要抱怨命运的不公也许,命运只是施舍于被它偏爱的人那是因为严厉的她不想让你溺爱长大,感受人们欢呼,享受世界鼓舞虽然有时悲愤,有时无助。
但请记住悲愤不是瑕疵,无助只是一时平凡却无私的人啊千万不要抱怨命运的不公也许,命运一直把你视为人生主角那是因为,善辩的她认为你有主宰人生的天赋赢得万千赞扬,胜的万千赞赏虽然没有鲜花,没有掌声。
但请记住鲜花无处不在,掌声就在耳畔平凡却无私的人啊千万不
要抱怨命运的不公也许,命运一直用纯洁无瑕疵的爱包容着你那是因为,吝啬的她想让你拥有更多享受阳光沐浴,感受雨露滋养虽然没有甜言,更无蜜语。
但请记住甜言只是修饰,蜜语一无是处平凡却无私的人啊奋起你不是命运的傀儡,她同样爱你平凡却无私的人啊雄起,你没有被命运束缚,他同样宠你平凡却无私的人啊千万不要抱怨命运的不公尝试去征服命运,如果成功了全世界都会为你喝彩
【励志的话】每个人都是自己命运的设计师和建筑师,要想有所作为,就不能等待幸运降临。
世界上什么事都可以发生,就是不会发生不劳而获的事。
好的计划会左右运气,甚至能成功地创造运气。
要想让自己好运连连,就必须要精心策划运气。
设计运气,就是设计人生。
所以,以其等待运气来敲门,不如主动出门去找他。
【励志的话】人的一生全是靠奋斗,唯有奋斗才能成功。
相信自己,我们就是会谱出一段美妙的音符,来唱出我们心中的那首歌。
我是一个经常笑的人,可我不是经常开心的人。
所有的爱情不能成,原因是有三:
开始不给机会;中间不给空间;结局不给宽容。
我相信,真正在乎我的人,是不会被别人抢走的。
无论是友情还是爱情。
【励志的话】我渴望生命,渴望生命给予我的情感,我要真正的体现生命的真实。
四川的雅安,地震曾经夺去了许多人的生命,那废墟中细微的呼唤,真正的让我感受到了生命的力量,是何等的坚强,活着就有希望,有希望,就有幸福的未来。
【励志的话】少年时代,要有礼赞生命的感恩;青年时代,要有自觉信念的价值;壮年时代,要有活水源头的精进;老年时代,要有愉悦生活的平静。
【励志的话】你的努力,也许有人会讥讽;你的执着,也许不会有人读懂。
在别人眼里你也许是小丑,在自己心中你就是国王~
【励志的话】很平凡的生活里,有一颗风雨无阻的心,有一份执着坚定的果敢,年轻的生命里有道很绚烂的彩虹,也有不曾忘怀的伤。
但那一切都不重要,如今,我还是在自己的路上,边行边歌,一路阳光。
【励志的话】生命需要用真心演绎,需要尽全力走好每一步,需要用心呵斥,那生命的道路就是美的极致,每朵花都有其独特的色彩,每颗星都有其光芒的璀灿,每缕清风都会送来凉爽,每滴甘露都会滋润原野,都会留下不朽的诗篇。
【励志的话】突破自我对生活的固执,每个人都需要活出新的人生感知,用一份从容的心地,笑看这风来云去,走在这匆匆流年,没有谁能够躲避烦恼的暗伤,在哪里宽恕,就在哪里安稳,在哪里淡然,就在哪里放下,治愈烦恼,而不是隐藏烦恼,因为所有的人生故事都迥然不同,所以更不要输在自己的固执和矫情里。
【励志的话】回首逝去的时光,拼搏过,奋斗过;有辉煌,也有坎坷。
在成败交替中,我逐渐成长起来,也终于懂得;人的一生本就是成败同在,风雨并存的过程。
现在,带着曾经的失败,带着于失败中增长的成熟,我即将跨入人生的另一阶段,即将面临又一个挑战。
【励志的话】因为你的信念中有彩虹的出现,为了这一线希望你也要拼搏到底。
即便走到最后你一败涂地,也不会„„努力过了,该付出的都付出了,即便没有回报,你也无怨无悔,再这个奋斗。
拼搏的过程中,也就是你最大的快乐了。
人生成败只不过是过眼云烟。
【励志的话】野心是一份交给未来的倔强承诺,它是平淡无奇的日子里一颗不安分的心,
野心也许无法改变你的生活,但它至少可以改变你自己。
这不是一个最理想的时代,利益,阶层,一切都在固化;但这肯定属于理想主义者的时代,格局,偶像,一切都在烟消云散,只有野心支撑你走到终点~
【励志的话】对真正的成功者来说,不论他的生存条件如何,都不会自我磨灭自身潜藏的智能,不会自贬可能达到的人生高度。
他会锲而不舍地去克服一切困难,发掘自身才能的最佳生长点,扬长避短地、踏踏实实地朝着人生的最高目标坚定地前进~
【励志的话】既然选择了追求,就不要哭泣。
坚持一下,扛过今天,幸福就更近一步。
真正能把人累垮的,是心里的绝望。
【励志的话】做人除了要天天向上,也要懂得天天向下。
天天向下,就是要学会弯腰;就是高调做事,低调做人,放下架子;就是不露锋芒,虚怀若谷;就是不卑不亢,不骄不躁,功成不居。
【励志的话】平凡却无私的人啊千万不要抱怨命运的不公。
也许,命运只是用另一种方式偏爱着你那是因为善良的她想让你尽快长大感知人间悲喜,聆听世间哀乐。
虽然有时跌倒,有时失败但请记住跌倒不是失败,失败不是否定。
平凡却无私的人啊千万不要抱怨命运的不公也许,命运只是用透明的方式倾向与你那是因为,慈爱的她想让你尽早成熟看尽人间繁华,尝便世间甘苦。
虽然有时哭泣,有时逃避但请记住哭泣不是永久逃避不是永恒平凡却无私的人啊千万不要抱怨命运的不公也许,命运只是施舍于被它偏爱的人那是因为严厉的她不想让你溺爱长大,感受人们欢呼,享受世界鼓舞虽然有时悲愤,有时无助。
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但请记住鲜花无处不在,掌声就在耳畔平凡却无私的人啊千万不要抱怨命运的不公也许,命运一直用纯洁无瑕疵的爱包容着你那是因为,吝啬的她想让你拥有更多享受阳光沐浴,感受雨露滋养虽然没有甜言,更无蜜语。
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要想让自己好运连连,就必须要精心策划运气。
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所以,以其等待运气来敲门,不如主动出门去找他。
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开始不给机会;中间不给空间;结局不给宽容。
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无论是友情还是爱情。
【励志的话】我渴望生命,渴望生命给予我的情感,我要真正的体现生命的真实。
四川的雅安,地震曾经夺去了许多人的生命,那废墟中细微的呼唤,真正的让我感受到了生命的力
量,是何等的坚强,活着就有希望,有希望,就有幸福的未来。
【励志的话】少年时代,要有礼赞生命的感恩;青年时代,要有自觉信念的价值;壮年时代,要有活水源头的精进;老年时代,要有愉悦生活的平静。
【励志的话】你的努力,也许有人会讥讽;你的执着,也许不会有人读懂。
在别人眼里你也许是小丑,在自己心中你就是国王~
【励志的话】很平凡的生活里,有一颗风雨无阻的心,有一份执着坚定的果敢,年轻的生命里有道很绚烂的彩虹,也有不曾忘怀的伤。
但那一切都不重要,如今,我还是在自己的路上,边行边歌,一路阳光。
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【励志的话】突破自我对生活的固执,每个人都需要活出新的人生感知,用一份从容的心地,笑看这风来云去,走在这匆匆流年,没有谁能够躲避烦恼的暗伤,在哪里宽恕,就在哪里安稳,在哪里淡然,就在哪里放下,治愈烦恼,而不是隐藏烦恼,因为所有的人生故事都迥然不同,所以更不要输在自己的固执和矫情里。
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在成败交替中,我逐渐成长起来,也终于懂得;人的一生本就是成败同在,风雨并存的过程。
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【励志的话】因为你的信念中有彩虹的出现,为了这一线希望你也要拼搏到底。
即便走到最后你一败涂地,也不会„„努力过了,该付出的都付出了,即便没有回报,你也无怨无悔,再这个奋斗。
拼搏的过程中,也就是你最大的快乐了。
人生成败只不过是过眼云烟。
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【励志的话】既然选择了追求,就不要哭泣。
坚持一下,扛过今天,幸福就更近一步。
真正能把人累垮的,是心里的绝望。
【励志的话】做人除了要天天向上,也要懂得天天向下。
天天向下,就是要学会弯腰;就是高调做事,低调做人,放下架子;就是不露锋芒,虚怀若谷;就是不卑不亢,不骄不躁,功成不居。
【励志的话】懦弱的人只会裹足不前,莽撞的人只能引为烧身,只有真正勇敢的人才能所向披靡。
我们这个世界,从不会给一个伤心的落伍者颁发奖牌。
【励志的话】让我们挥起沉重的铁锤吧~每一下都砸在最稚嫩的部位,当青春逝去,那些部位将生出厚晒太阳的茧,最终成为坚实的石,支撑起我们不再年轻但一定美丽的生命。
【励志的话】生命的奖赏远在旅途终点,而非起点附近。
我不知道要走多少步才能达到目标,踏上第一千步的时候,仍然可能遭到失败。
但我不会因此放弃,我会坚持不懈,直至成功~
【励志的话】应对失败和挫折,一笑而过是一种乐观自信,然后重振旗鼓,这是一种勇气心。
应对误解和仇恨,一笑而过是一种坦然宽容,然后持续本色,这是一种达观心。
【励志的话】在岁月中跋涉,每个人都有自己的故事,看淡心境才会秀丽,看开心情才会明媚。
累时歇一歇,随清风漫舞,烦时静一静,与花草凝眸,急时缓一缓,和自己微笑。
【励志签名】相信自己的力量,不但可以改变任何的不顺遂,只要对自己始终保持信心,不轻易低头,尽自己最大努力去完成任何事,就算事情的最终结果表面是失败的,但只要你转个弯、换个角度看事情,就会知道、体悟到真正的成功,并不在于结果,而是在于过程。
【励志的话】出门问路,需要勇气;去陌生的地方打拼,需要勇气;第一次登台演讲,需要勇气;对心爱的人说那三个字,需要勇气;挑战极限,实现自我,需要勇气;诸多的第一次,需要勇气;面对强敌,我们更需要勇气。
【励志的话】让向外寻求的心回到当下吧,真正的安全感不在别处,就在我们此刻的心行。
我们能够把握当下,就能把握未来,把握生命走向。
当我们有能力把握这一切的时候,还有什么不安,还有什么可以恐慌的呢,
【励志的话】一个人需要长大,需要做一个生命的致敬者,去承担生命中的艰辛和苦难,让它成为一种对生命意义的深刻认识,每个人的意志需要更加坚强,需要在历练中视野、胸襟更加宽阔,没有谁不是在坚强和困顿中找到生命的方向,就像每个人必然经历的青春一样,去面对艰辛,给自己一点勇气,让生命更明亮。
【励志的话】岁月的风雨,并不是希望命运能低头,而是一种锤炼,一种恭维,需要命运的一种泰然,一种气节,或者是通向未来一道桥梁,人生有些障碍又能算得了什么,恰恰是一种命运的方向和路标。
【励志的话】愿意吃亏的人,终究吃不了亏吃亏多了,总有厚报;爱占便宜的人,定是占不了便宜,赢了微利,却失了大贵。
再好的东西,你也不可能长久拥有,不必计一时回赠,莫如常怀怜悯之情,常施援助之爱,得到人心,他物不缺。
别以为成败无因,今天的苦果,是昨天的伏笔;当下的付出,是明日的花开。
【励志的话】不管面对多么曲折的故事,学会提醒自己,来和去都是一场过程,不必要刻
意去奢求和强求,活出内心的海阔天空,化解内心的纠结,心地坦然,是最合适的活法,顺其自然,更是化解麻烦的最好办法。
【励志的话】懂得信仰,为人生点亮一盏心灯,任凭沙打雾迷;懂得信心,为人生升起一张风帆,闯过激流险滩;懂得信用,为人生获取一路门票,尽赏旅途风景。
因为懂得,更加珍惜自由的纯美;如果懂得,不会坠落罪恶的深渊;只有懂得,才能悠然泛舟于生命的长河,践行永恒的承诺。
【励志的话】有时候,很多亊情根本无法解释清楚。
不要难过,挺起身来,去坦然面对,因为路,不一定是直的;不要抱怨,淡然沉静,去真诚处置,因为人,不一定永远是对的;更不要掩饰,坦坦荡荡,因为人与人之间的交流