关于会计差错的更正.docx

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关于会计差错的更正

关于会计差错的更正

1．会计差错更正的会计处理方法

为了保证经营活动的正常进行，企业应当建立健全内部稽核制度，保证会计资料的真实

、合法和完整。

但是，在日常会计核算中也可能由于各种原因造成会计差错，如抄写差错、

可能对事实的疏忽和误解以及对会计政策的误用。

企业发现会计差错时，应当根据差错的性

质及时纠正。

本准则中有关会计差错更正的会计处理方法，不包括年度资产负债表日至财务

报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前的非重大会计差错，关于这部

分会计差错的处理应按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定进行处理。

会计差错的更正应按以下规定处理：

1．本期发现的，属于本期的会计差错，应调整本期相关项目。

例如，企业将本年度工

程人员的工资计入了管理费用，则应将计入管理费用的工程人员工资调整计入工程成本。

2．本期发现的，属于以前年度的会计差错，按以下规定处理：

①非重大会计差错，是指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金

流量作出正确判断的会计差错。

对于本期发现的，属于与前期相关的非重大会计差错，不调

整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目，属于影响损益的

，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的

相关项目。

例如，某企业1997年发现1996年管理用设备的折旧费用少提1000元，对于这一非

重大会计差错，企业应将少提的1000元折旧费用，计入1997年的管理费用，同时，调整累计

折旧的帐面余额。

②重大会计差错，对于发生的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整

发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响相益，

应调整会计报表相关项目的期初数。

例如，某企业于1997年发现1996年应计入工程成本的利

息费用200000元，计入了1996年度的损益。

发现该项差错后，企业应调整增加工程成本2000

00元；增加1996年度的利润总额200000元，增加1996年度净利润134000元〔200000×（1－3

3％）〕，调整增加未分配利润134000元（假如不考虑提取盈余公积等因素）；调整增加应交

税金66000元。

该企业应在1997年度的资产负债表中，调整未分配利润、应交税金、在建工程

等项目的年初数。

在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净

损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重

大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字

也应一并调整。

例如，在上述例子中，该企业在提供比较会计报表时，对于比较会计报表中

的利润表，应调整利润表上的上年数各相关项目，即财务费用项目减少200000元，利润总额

增加200000元，净利润增加134000元；对于资产负债表应调整相关项目的年初数，其他会计

报表也按此规定进行调整。

如果上述例子中1997年发现的，属于1995年发生的会计差错，则

提供比较会计报表时，在利润表的上年数栏中除年初未分配利润项目外，不需要作任何调整

；资产负债表调整相关项目的年初数。

2．会计差错在会计报表附注中的披露

按照本准则的规定，会计差错应在会计报表附注中披露如下事项：

（1）重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项陈述和原因以及更正方法。

（2）重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项

目的影响金额。

3．会计差错更正举例

（1）本期发现的与本期相关的会计差错更正

例5：

ABC公司于1998年3月份发现，当年1月份购入的一项管理用低值易耗品，价值1

000元，误记为固定资产，并已提折旧100元。

则ABC公司应于发现时进行更正，会计分录

为：

借：

低值易耗品1000

贷：

固定资产1000

借：

累计折旧100

贷：

管理费用100

假如该低值易耗品已领用，并按规定摊销了200元

借：

待摊费用1000

贷：

低值易耗品1000

借：

管理费用200

贷：

待摊费用200

例6：

ABC公司于1998年5月份发现有一项固定资产在本年度漏提折旧，数额为2000元

。

则应于发现时补提，会计分录为：

借：

管理费用2000

贷：

累计折旧2000

（2）本期发现的与前期相关的非重大会计差错的更正

例7：

ABC公司在1998年发现1997年漏记了管理人员工资1500元。

则1998年更正此差

错的会计分录为：

借：

管理费用1500

贷：

应付工资1500

例8：

ABC公司于1998年发现，1997年从银行存款中支付全年机器设备保险费3000元

，帐上借记了“待摊费用”3000元，贷记了“银行存款”3000元，但在1997年未核销。

则1

998年发现时更正此项差错的会计分录为：

借：

制造费用3000

贷：

待摊费用3000

例9：

ABC公司1998年发现，1997年从承租单位收到两年度的房屋租金收入20000元，

帐上借记了“银行存款”20000元，贷记了“预收帐款”20000元，1997年底未作任何调整

分录，则1998年发现时更正此差错的会计分录为（假设ABC公司房屋租赁收入作为其他

业务收入处理）：

借：

预收帐款10000

贷：

其他业务收入10000

如果帐上原来借记了“银行存款”20000元，贷记了“其他业务收入”20000元，则在19

98年发现时，不需要做任何分录，因为该项差错已经被抵销了。

例10：

ABC公司在1998年12月31日发现，1997年1月1日开始计提折旧的一台管理用设

备价值为8000元的固定资产，在1997年计入了当期费用。

该公司固定资产折旧采用直线法，

该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。

则在1998年12月31日更正此差错的会计

分录为：

借：

固定资产8000

贷：

管理费用4000

累计折旧4000

假设该项差错直到2000年底才发现，则不需要做任何分录，因为该项差错已经抵销了。

例11：

ABC公司1998年发现，公司将1997年1月1日新的投资者投入的，应作为资本的

20000元，记入了资本公积。

则更正此项差错的分录应为：

借：

资本公积20000

贷：

实收资本20000

（3）本期发现的与前期相关的重大会计差错的更正

例12：

在1998年ABC公司发现，1997年公司漏记一项固定资产的折旧费用150000元，

但在所得税申报表中扣除了该项折旧，假设1997年适用所得税税率为33％，该公司所得税会

计处理方法采用递延法，无其他纳税调整事项。

该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，

按净利润的5％提取法定公益金。

（1）分析错误的后果

1997年少计折旧费用150000

少计累计折旧150000

多计所得税费用（150000×33％）49500

多计净利润100500

多计递延税款贷项（150000×33％）49500

多提法定盈余公积10050

斗提法定公益金5025

（2）帐务处理

①补提析旧

借：

以前年度损益调整150000

贷：

累计折旧150000

②调整递延税款

借：

递延税款49500

贷：

以前年度损益调整49500

③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配

借：

利润分配——未分配利润100500

贷：

以前年度损益调整100500

④调整利润分配有关数字

借：

盈余公积15075

贷：

利润分配——未分配利润15075

（3）报表调整

ABC公司1998年度资产负债表的年初数和利润及利润分配表的上年数栏分别按调整前

和调整后的金额列示如下，1998年度资产负债表的期末数栏和利润及利润分配表的本年累计

数栏的年初未分配利润，应该调整后的年初数为基础编制

企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正指南

来源：

财政部  作者：

财政部　

一、基本要求

（一）企业应按照《企业会计准则》规定的一般原则和统一会计制度的要求进行会计核算，在不违背《企业会计准则》和统一会计制度规定的原则下，可结合本企业的具体情况，制定本企业的会计制度。

企业应在《企业会计准则》和统一会计制度所允许采用的会计政策中选择适当的会计策，并正确地运用所选定的会计政策进行相关交易或事项的会计核算。

（二）企业所采用的会计政策，前后各期应当保持一致，不得随意变更。

但若法律或会计准则等行政法规、经济环境变化等原因，使得变更会计政策后能够提供企业有关财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，则应改变原选用的会计政策。

（三）会计政策变更一般采用追溯调整法，如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，会计政策的变更应采用未来适用法。

在采用追溯调整法时，应计算会计政策变更的累积影响数，并调整变更当期的期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数，如同新的会计政策在一开始时就采用，但不需要重编以前年度会计报表。

在采用未来适用法时，会计政策的变更只影响变更当期及未来各期，不需要计算会计政策变更的累积影响数，也不需要重编以前年度会计报表。

（四）企业应对发生的交易或事项根据当时所掌握的资料作出合理的估计，如果由于赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累了更多的经验及以后的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。

（五）会计估计变更的会计处理，采用未来适用法，不调整以前年度会计报表，也不需要计算会计估计变更的累积影响数。

（六）难以区分会计政策变更与会计估计变更时，采用会计估计变更的会计处理方法。

（七）企业应建立、健全内部稽核制度，按照会计制度的规定进行会计核算，保证会计核算的正确与完整，并对外提供可靠、相关的会计信息。

如果由于各种原因造成会计核算的差错，应当区分本年度和以前年度，属于本年度发生的重大会计差错，应当调整本年度会计报表相关项目；属于以前年度的重大会计差错，应当调整发现会计差错年度的期初留存收益及会计报表其他相关项目的期初数。

对于发现的非重大会计差错，无论本年度还是以前年度的，均作为发现年度的事项处理，调整发现年度会计报表的相关项目。

年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度及以前年度会计差错，按《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定处理。

企业发现的以前年度重大会计差错，如涉及损益，应通过“以前年度损益调整”科目及其相关科目核算，并将调整的对净损益的影响金额转入“利润分配——未分配利润”科目；如不影响损益，则在相关科目中进行调整。

二、说明

（一）关于定义

1．会计政策，指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。

具体原则，是指企业按照《企业会计准则》和统一会计制度规定的原则所制定的、适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则；具体会计处理方法，是指企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于本企业的会计处理方法。

例如，谨慎原则是《企业会计准则》所规定的会计核算的一般原则之一，企业在具体运用谨慎原则时，如对短期投资采用成本与市价孰低法的情况下，是按投资总体计提短期投资跌价准备，还是按投资类别式单项投资计提，属具体的会计处理方法，可由企业根据自身情况加以选择。

具体原则和具体会计处理方法，也是指导企业进行会计核算的基础。

企业在会计核算中所采纳的会计政策，通常应在会计报表附注中加以披露，其需要披露的项目主要有以下几项：

（1）合并政策，是指编制合并会